Апелляционное определение № 33А-2371/2026 33А-25930/2025 от 19 января 2026 г.

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

Рег. № 33а-2371/2026УИД 78RS0023-01-2025-003896-33

Судья: Маковеева Т.В.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург 20 января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Санкт-Петербургского городского суда в составе:

председательствующего судьи

Заплатиной А.В.

судей

ФИО1, ФИО2,

при секретаре

ФИО3,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-5319/2025 по апелляционной жалобе П на решение Фрунзенского районного суда Санкт-Петербурга от 2 июня 2025 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу к П о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Заплатиной А.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу (далее Межрайонная ИФНС России №27 по Санкт-Петербургу) обратилась в суд с административным иском к П о взыскании суммы недоимки: по налогу на имущество физических лиц за период 2019-2022 годы в размере 8 057 рублей 00 копеек, пени в размере 2 179 рублей 40 копеек. В обоснование заявленных требований указывает, что административный ответчик является владельцем жилых помещений, ей начислены недоимки, направлены налоговые требования, однако обязательства по погашению не исполнены, что привело к возникшей задолженности. 13 ноября 2024 года мировым судьей судебного участка № 191 Санкт-Петербурга отменен судебный приказ №2а-567/2024-191 от 15 октября 2024 года, которым взыскана недоимка за период с 2019 по 2022 годы, что явилось основанием подачи настоящего иска.

Решением Фрунзенского районного суда Санкт-Петербурга от 2 июня 2025 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу удовлетворены. Принято решение о взыскании с П в пользу Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу сумм недоимки: по налогу на имущество физических лиц за период 2019-2022 годы в размере 8 057 рублей 00 копеек, пени в размере 2 179 рублей 40 копеек.

Также с П взыскана государственная пошлина в доход бюджета Санкт- Петербурга в размере 4000 рублей 00 копеек (л.д.62).

В апелляционной жалобе П полагает решение Фрунзенского районного суда Санкт-Петербурга, подлежащим отмене в связи с тем, что налоговым органом неверно произведена идентификация личности налогоплатильщика, что не позволяет возложить на него обязанности по уплате налогов и сборов.

Представитель административного истца, действующий по доверенности Рак Е.Б. в судебном заседании суда апелляционной инстанции возражал против доводов апелляционной жалобы, поддержав дополнительную правовую позицию, выраженную в письме от 8 декабря 2025 года №09-10/42411@ на запрос суда.

Административный ответчик в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, о времени и месте рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции извещен надлежащим образом.

Судебная коллегия в порядке части 2 статьи 150 и статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие неявившихся лиц.

Судебная коллегия, выслушав возрожения представителя административного истца, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующему.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (абзац второй пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признаете направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной суммы налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность по уплате налога или сбора формируется и подлежит учету на ЕНС лица, который ведется в отношении каждого налогоплательщика. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ установлено, что сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В силу статьи 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно абз. 1 пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на Едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Частью 1 ст.48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

В соответствии с ч.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Частью 3 ст.48 НК РФ установлено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Судом первой инстанции и материалами дела установлено, что административный ответчик П является собственником объектов недвижимого имущества – квартир, расположенных на территории Санкт-Петербурга, по следующим адресам:

<адрес>, площадь 46,40 кв.м., дата регистрации <дата>, кадастровый №...;

<адрес>, площадь 28,70 кв.м., дата регистрации <дата>, кадастровый №....

Право собственности на объекты недвижимости административным ответчиком не оспаривается, в связи с чем, П является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Ей был начислен налог на имущество за 2019 год в размере 2810 рублей со сроком уплаты 01.12.2020, за 2020 год в размере 3007 рублей со сроком уплаты 01.12.2021, за 2021 год в размере 1397 рублей со сроком уплаты 01.12.2022, а также пени в размере 597 рублей 34 копейки. Также за 2023 год начислен налог на имущество за 2022 год в размере 843 рублей и пеня 1582 рубля 05 копеек. П направлялись налоговые уведомления № 74087332 от 01.09.2020, № 81403267 от 01.09.2021, № 52002998 от 01.09.2022, № 107409015 от 12.08.2023 (л.д.8-15).

Налоговыми уведомлениями от 1 сентября 2020 года, от 1 сентября 2021 года, от 1 сентября 2022 года, от 12 августа 2023 года ответчику предложено оплатить налоги, соответственно, за 2019 год, за 2020 год, за 2021 год и за 2022 годы.

Налоговым органом уведомления об обязанности уплаты налогов направились по известному адресу регистрации П заказными письмами (л.д.8-15).

В связи с наличием задолженности у П в её адрес направлено требование № 57934 по состоянию на 23 июля 2023 года, в котором предложено погасить задолженность по налогу и пени в срок до 16 ноября 2023 года (л.д. 16-17). Требование не исполнено.

5 июня 2024 года налоговой инспекцией принято решение № 20613 о взыскании задолженности в размере 10 214 рублей 91 копейки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (л.д.18).

В связи с невыполнений обязанности по уплате налогов налоговый орган с соблюдением положений ст. 48 НК РФ обратился к мировому судье судебного участка № 191 Санкт-Петербурга, который 15 октября 2024 года по делу № 2а-567/2024-191 вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам на имущество физических лиц за период 2019-2022 годы в размере 8 057 рублей и пени в размере 2 179 рублей 40 копеек, в общей сумме 10 236 рублей 40 копеек, в последующем 13 ноября 2024 года отмененный определением мирового судьи судебного участка № 191 Санкт-Петербурга в связи с поступившими возражениями (л.д.7).

Разрешая исковые требования о взыскании недоимки по имущественному налогу, суд первой инстанции, установив, что в установленные сроки требования о взыскании недоимок за период 2019 по 2022 годы к принудительному взысканию налоговым органом предъявлялись, пришел к выводу о взыскании образовавшейся задолженности, а также начисленных на неё пени с учетом требований пп. 2 п. 7 ст. 4 Закона №263-ФЗ на доначисленные суммы налогов, страховых взносов со сроками уплаты до 1 января 2023 года, рассчитанные с установленных сроков до 31 декабря 2022 года, а также рассчитанные на совокупную задолженность, с 1 января 2023 года суммы доначислений, отраженные на ЕНС со сроками уплаты до и после 1 января 2023 года.

Суд первой инстанции также установил, что административный иск направлен налоговым органом в суд 28 апреля 2025 года, в связи с чем срок обращения с иском в суд, установленный ст. 48 НК РФ, не пропущен.

С данными выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ), требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в ред. Закона N 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

В силу подп. 5 пункта 3 статьи 4 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), Правительство Российской Федерации вправе в 2020, 2022 и 2023 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды соответственно с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) и с 1 января 2022 года до 31 декабря 2023 года (включительно) продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "По урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Следовательно, установленный статьей 70 НК РФ срок направления налоговым органом требования об уплате задолженности, составляющий три месяца со дня выявления отрицательного сальдо, увеличен в 2023 год с трех месяцев до 9 месяцев.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности (включая сумму пеней) и взыскания задолженности в установленном порядке. При этом, требование об уплате задолженности, сформированное налоговым органом и направленное налогоплательщику после 1 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года включительно (пункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 1 части 1, пункт 1 части 2, пункт 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации).

Формирование отрицательного сальдо ЕНС является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности в силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности нормами действующего законодательства о налогах и сборах не предусмотрено. С учетом требований постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В адрес налогоплательщика было направлено требование № 57934 от 23 июля 2023 года со сроком уплаты до 16 ноября 2023 года (л.д.16).

Форма требования об уплате задолженности утверждена приказом ФНС России от 2 декабря 2022 года. В утвержденной форме требования об уплате задолженности указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В силу пункта 3 статьи 69 НК РФ для исполнения требования необходимо уплатить сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения.

Требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное либо равное нулю значение.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда, что срок обращения с иском налоговым органом не пропущен, поскольку после отмены 13 ноября 2024 года судебного приказа от 15 октября 2024 года, налоговый орган обратился в суд 28 апреля 2024 года.

Налогообложение недвижимого имущества, находящегося в собственности физических лиц, расположенного на территории Санкт- Петербурга с 01.01.2015 года осуществляется в соответствии с главой 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2014 №643¬109 «О налоге на имущество физических лиц в Санкт-Петербурге» (далее - Закон №643-109).

Налог на имущество физических лиц исчисляется на основании сведений, представляемых налоговым органам в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Сведения об объекте недвижимости предоставляются Управлением Росреестра по Санкт-Петербургу в электронном виде.

Вносить изменения в сведения, полученные от регистрирующих органов, налоговые органы не уполномочены.

Налоговые органы не являются собственниками информации об объектах недвижимости.

Сведения о недвижимом имуществе зарегистрированном на П предоставлены из государственного органа осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Инспекция располагает регламентными сведениями, предоставленными Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации, что П, ИНН №..., является предпенсионером с <дата>.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьей 407 НК РФ право на налоговую льготу имеют пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

Налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

Согласно пункту 4 статьи 407 НК РФ, налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:

квартира, часть квартиры или комната;

жилой дом или часть жилого дома;

помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 статьи 407 НК РФ;

хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 статьи 407 НК РФ;

гараж или машино-место.

П предоставлена льгота по налогу на имущество физических лиц с <дата> на объект недвижимости кадастровый №....

На 1 января 2023 года у П, ИНН №... на Едином налоговом счете имелась отрицательное сальдо на сумму -7 214 рублей (задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019-2021 годы);

пени за недоимку по налогам за 2019 год -186, 16 руб.;

пени за недоимку по налогам за 2020 год – 357,07 руб.;

пени за недоимку по налогам за 2021 год- 54, 11 руб., итого пени 597, 34 руб., которые вошли в отрицательное сальдо ЕНС с 1 января 2023 года, после чего расчет пени стал производиться на совокупный размер задолженности, образовавшийся с 1 января 2023 года со сроками уплаты до и после 1 января 2023 года.

С 1 января 2023 года по 10 июня 2024 года, с учетом увеличения со 2 декабря 2023 года отрицательного сальдо, на сумму не уплаченного в срок налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 843 рубля, итого на общую сумму недоимки по налогу в размере 8057 рублей, размер пени составил 1 582, 05 руб.

Общая сумма пеней, вошедшая в административное исковое заявление № 4910 от 18 апреля 2025 года составила 2 179,40 руб.

Расчет судом проверен, признан верным, административным ответчиком не оспорен.

Доводы административного ответчика о том, что не установлен ответчик, т.к. она, П в действительности является К., судебная коллегия отклоняет. Материалами дела подтверждается личность административного ответчика как П и принадлежность ей объектов недвижимости. Непризнание законов Российской Федерации и полномочия налоговых органов и судов не освобождает её от обязанности уплачивать законно установленные налоги.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования и оценки по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в обжалуемом решении, их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.

Доводы апелляционной жалобы, по сути, повторяют правовую и процессуальную позицию административного ответчика П в суде первой инстанции и направлены на переоценку доказательств и правильно установленных по делу фактических обстоятельств; при этом, не содержат в себе данных, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по данным требованиям по существу, влияли бы на содержание постановленного судом решения, правильность определения судом прав и обязанностей сторон в рамках спорных правоотношений, либо опровергали выводы суда, в связи с чем не могут быть приняты во внимание.

Несогласие с выводами и формулировками суда первой инстанции, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное (неверное) толкование положений закона не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм права.

Никаких существенных нарушений норм материального или процессуального права со стороны суда первой инстанции из материалов дела не усматривается, а правовые основания для иной, отличной от суда первой инстанции, оценки собранных по делу доказательств в настоящем случае согласно закону отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

решение Фрунзенского районного суда Санкт-Петербурга от 2 июня 2025 года по административному делу № 2а-5319/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу П – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев с даты его принятия через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: