Решение № 2А-472/2019 2А-472/2019~М-307/2019 М-307/2019 от 5 сентября 2019 г. по делу № 2А-472/2019

Дело № 2а-472/2019

33RS0012-01-2019-000457-31


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

6 сентября 2019 года город Кольчугино

Кольчугинский городской суд Владимирской области в составе председательствующего судьи Макарова О.В., при секретаре Градусовой И.А., с участием представителей административного истца ФИО2, ФИО3, административного ответчика ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Владимирской области к ФИО4 о взыскании недоимки по налогу,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 3 по Владимирской области (далее - МИФНС № 3) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО4 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2017 год в размере 186 200 руб.

В обоснование иска указано, что согласно справке 2-НДФЛ за 2017 год № от 21.02.2018, представленной в МИФНС №3 ПАО «<данные изъяты>», о получении ФИО4 дохода от ПАО «<данные изъяты>» в декабре 2017 года в адрес физического лица было направлено налоговое уведомление № от 22.08.2018 с указанием суммы налога на доходы физического лица, не удержанной налоговым агентом. 18.03.2019 МИФНС № получено заявление ФИО4 от 06.03.2019 о списании налога в соответствии с п. 27 ст. 217 НК РФ. Однако налогоплательщик не может быть освобожден от налогообложения в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ. Данная информация была разъяснена налогоплательщику в письме от 26.03.2019 №. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и составляющая 186 200 руб., до настоящего момента не уплачена. Налогоплательщику было выставлено требование об уплате сумм налога, пени от 19.12.2017 №, которое оставлено им без исполнения.

Представитель административного истца ФИО2 поддержала административное исковое заявление по изложенным в нем доводам. Пояснила, что в адрес МИФНС №3 поступила справка ПАО «<данные изъяты>» по форме 2-НДФЛ, согласно которой с ответчика не был удержан налог на доходы физических лиц в сумме 186 200 руб., сумма полученного им дохода составила 1 432 308 руб. 56 коп. В соответствии с представленными банком сведениями источником дохода явилась списанная к безнадежному взысканию задолженность. В адрес ответчика в августе 2018 года было направлено уведомление, в декабре 2018 года - требование. Предложенная к добровольному погашению задолженность до настоящего времени не уплачена.

В письменном отзыве на возражения административного ответчика представитель административного истца указал, что в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ налогоплательщик может быть освобожден от налогообложения НДФЛ какой-либо выплаты, с которой не был удержан налог, только при одновременном соблюдении следующих условий: во-первых, дата получения дохода, определяемая по правилам ст. 223 НК РФ, выпадает на период с 01.01.2015 по 30.11.2017 включительно; во-вторых, налоговый агент, который не удержал НДФЛ с соответствующей выплаты, представил сведения о невозможности удержания налога как налогоплательщику, так и в налоговый орган, в том числе по доходам 2017 года - не позднее 01.03.2018 (п. 5 ст. 226 НК РФ); в-третьих, соответствующая выплата не должна быть включена в перечень, упомянутый в п. 72 ст. 217 НК РФ. Согласно справке 2-НДФЛ доход получен в декабре 2017 года, код дохода 4800 - «Иные доходы» (в соответствии с Приложением № 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 №ММВ-7-11/387@). В справке содержится информация о сумме налога, не удержанной налоговым агентом. Следовательно, основания для освобождения от налогообложения в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ отсутствуют.

Административный ответчик ФИО4 решение по делу оставил на усмотрение суда.

Ранее в судебном заседании сообщил, что доход в ПАО «<данные изъяты>» не получал, оформлял в банке два кредитных договора. Впоследствии суд вынес решение о взыскании задолженности по кредитному договору. В мае 2019 года обращался в банк о предоставлении информации по кредиту и налогу, ответа не получил. Взыскиваемый налог начислен на остаток долга по кредиту. О списании задолженности по договору был уведомлен налоговым органом, банк об этом не сообщал. В настоящее время задолженность по кредиту, в том числе через службу судебных приставов, не погашает. Несколько лет назад обсуждал с представителями службы безопасности банка вопрос о возможности погашения долга, продажи имеющегося автомобиля.

В письменных возражениях на административное исковое заявление указал, что ПАО «<данные изъяты>» не уведомлял его о дате списания безнадежного долга с баланса организации, не предъявлял в его адрес каких-либо иных претензий. В силу подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения налогоплательщиком дохода в этом случае будет являться дата списания в установленном порядке безнадежного долга (если таковой имеется) с баланса организации, а не дата подачи налоговой декларации налоговым агентом. Согласно п. 72 ст. 217 НК РФ от налога освобождается доход, полученный с 01.01.2015 по 01.12.2017, при условии, что налоговый агент подал в налоговый орган сведения о невозможности удержать НДФЛ. Согласно письму Минфина от 13.06.2018 №03-04-05/40466 ограничения на использование норм этой статьи для списанных безнадежных долгов отсутствуют.

Изучив материалы дела, позиции сторон, суд приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ) в целях главы 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. п. 2-5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.07.2017 № 254-ФЗ) налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 настоящей статьи.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 29.07.2017 №254-ФЗ, от 28.12.2017 №436-ФЗ) налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 228 НК РФ.

В силу п. 72 ст. 217 НК РФ (введенного Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ, вступившего в силу 29.12.2017) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со ст. 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Из справки о доходах физического лица (форма №2-НДФЛ) за 2017 год № от 21.02.2018 следует, что в декабре 2017 года ФИО4 в ПАО «<данные изъяты>» получен доход в сумме 1 432 308 руб. 56 коп., исчисленная и не удержанная налоговым агентом сумма налога в размере 13% составила 186 200 руб.

Согласно письмам ПАО «<данные изъяты>» от 19.07.2019 №, 19.07.2019 № между банком и ФИО4 как физическим лицом кредитные договоры в 2017 - 2018 годах не заключались, денежные средства на счета ФИО4 в декабре 2017 года банк не перечислял. В декабре 2017 года банком была признана безнадежной к взысканию и списана за счет сформированного резерва задолженность по кредитному договору № от 25.03.2013 (заемщик - ИП ФИО4) в сумме 1 432 308 руб. 56 коп., в том числе основной долг по договору - 990 057 руб. 70 коп., начисленные, но не уплаченные проценты, - 410 690 руб. 85 коп., признанная судом госпошлина, уплаченная Банком при обращении с исковым заявлением в суд, - 11 560 руб. 01 коп., признанные судом пени за просрочку кредита - 15 000 руб., признанные судом пени за просрочку процентов - 5 000 руб. При списании безнадежной задолженности индивидуального предпринимателя/физического лица банк выступает налоговым агентом в части полученного дохода от списания безнадежной задолженности и обязан подать сведения по форме 2-НДФЛ, 6-НДФЛ.

Из письма ПАО «<данные изъяты>» от 31.07.2019 № следует, что на основании Решения Правления Банка (Протокол заседания Правления №113 от 15.12.2017) ссудная задолженность (в соответствии с кредитным договором от 25.03.2013 №) ИП ФИО4 в размере 1 432 308 руб. 56 коп. в 2017 году была признана безнадежной для взыскания и списана с баланса. При списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации у клиента возникла экономическая выгода, соответственно, доход, подлежащий налогообложению по налоговой ставке в размере 13%. Так как у Банка отсутствовали иные выплаты в пользу ФИО4, с которых он мог бы удержать сумму налога на доходы физических лиц, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в течение двух месяцев с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, Банком письменно были поданы сведения в налоговый орган по месту своего учета (7704) о невозможности удержать налог и о сумме задолженности (№332 - справка по форме 2-НДФЛ за 2017 г. с признаком «2»). В установленные НК РФ сроки и порядке Банк информировал об этом физическое лицо ФИО4 путем направления в его адрес соответствующего сообщения простым письмом без описи и уведомления о вручения.

Решением Кольчугинского городского суда от 30.11.2015, вступившим в законную силу 12.01.2016, с индивидуального предпринимателя ФИО4 и ФИО1 в пользу ПАО «<данные изъяты>» в солидарном порядке взыскана задолженность по кредитному договору № по кредитному продукту «Бизнес - Доверие» от 25.03.2013 по состоянию на 25.09.2015 в размере 1 024 983 руб. 16 коп., в том числе: по кредиту - 990 057 руб. 70 коп., по процентам за пользование кредитом - 14 925 руб. 46 коп.; по уплате неустойки, начисленной в связи с нарушением срока возврата кредита - 15 000 руб., по уплате неустойки, начисленной в связи с нарушением сроков уплаты процентов за пользование кредитом, - 5 000 руб. С индивидуального предпринимателя ФИО4 и ФИО1 в пользу ПАО «<данные изъяты>» взысканы судебные расходы.

Из решения суда следует, что в судебном заседании установлено, что 25.03.2013 между ОАО «<данные изъяты>» и ИП ФИО4 (заёмщиком) был заключен кредитный договор № по кредитному продукту «Бизнес- Доверие», по условиям которого Банк предоставил ИП ФИО4 кредит на финансирование оборотного капитала в размере 2 000 000 руб. под 17,75% годовых за пользование кредитом, на срок по ДД.ММ.ГГГГ, под поручительство ФИО1 Ответчики ФИО4, ФИО1 в судебном заседании исковые требования Банка в части взыскания задолженности по уплате основного долга и процентов за пользование кредитом признали, заявили о снижении размера неустоек.

Согласно сведениям Федеральной налоговой службы, выпискам из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей 14.08.2015 ФИО4 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

10.09.2018 ФИО4 заказным письмом направлено налоговое уведомление № от 22.08.2018 об уплате в срок до 03.12.2018 налоговой задолженности, в том числе налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом ПАО «<данные изъяты>», в сумме 186 200 руб. за налоговый период 2017 года. Сумма дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом, составила 1 432 308 руб. 56 коп. Данные обстоятельства подтверждены налоговым уведомлением и списком заказных писем № с оттиском штемпеля почтового отделения связи от 10.09.2019.

12.12.2018 ему направлено требование № об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, и пени по налогу в срок до 26.12.2018, что подтверждено требованием, списком внутренних почтовых отправлений №13 от 12.12.2018 и кассовым чеком почтового отделения связи от 12.12.2018.

Как следует из списка отправлений и кассового чека почтового отделения связи 06.02.2019 МИФНС №3 направила в адрес мирового судьи заявление о вынесении судебного приказа в отношении ФИО4

Определением мирового судьи судебного участка №2 города Кольчугино и Кольчугинского района Владимирской области от 07.03.2019 судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО4 в пользу МИФНС №3 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 186 200 руб. отменен.

18.03.2019 административный ответчик представил в МИФНС №3 заявление на списание задолженности по указанному налогу в связи с наличием оснований для освобождения от его уплаты в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ.

Письмом МИФНС №3 от 26.03.2019 № в освобождении ФИО4 от налогообложения в порядке п. 72 ст. 217 НК РФ отказано. Указано, что освобождение от налогообложения НДФЛ какой-либо выплаты, с которой не был удержан налог, производится только при одновременном соблюдении следующих условий: дата получения дохода, определяемая по правилам ст. 223 НК РФ, выпадает на период с 01.01.2015 по 30.11.2017 включительно; налоговый агент, который не удержал НДФЛ с соответствующей выплаты, представил сведения о невозможности удержания налога как налогоплательщику, так и в налоговый орган по доходам 2015 года - не позднее 01.03.2016; 2016 года - не позднее 01.03.2017; 2017 года - не позднее 01.03.2018 (п. 5 ст. 226 НК РФ); соответствующая выплата не должна быть включена в перечень, упомянутый в п. 72 ст. 217 НК РФ. Согласно справке 2-НДФЛ за 2017 год № от 21.02.2018 заявителем был получен доход от ПАО «<данные изъяты>» в декабре 2017 года.

Таким образом, судом установлено, что 25.03.2013 между ОАО «<данные изъяты>» и ИП ФИО4 (заёмщиком) заключен кредитный договор № по кредитному продукту «Бизнес- Доверие», по условиям которого Банк предоставил ИП ФИО4 кредит на финансирование оборотного капитала в размере 2 000 000 руб. под 17,75% годовых за пользование кредитом, на срок по 25.03.2015, под поручительство ФИО1 Решением суда от 30.11.2015 с ИП ФИО4 и ФИО1 в пользу ПАО «<данные изъяты>» в солидарном порядке взыскана задолженность по кредитному договору № по кредитному продукту «Бизнес - Доверие» от 25.03.2013 по состоянию на 25.09.2015 в размере 1 024 983 руб. 16 коп. Решение суда вступило в законную силу, ответчиками не обжаловано. При рассмотрении дела в 2015 году ФИО4 исковые требования в части взыскания задолженности по уплате основного долга и процентов за пользование кредитом признал, просил о снижении размера неустоек. При рассмотрении настоящего дела ФИО4 также не оспаривал наличие указанной задолженности по кредитному договору. Сведения о расторжении кредитного договора до даты списания долга суду не представлены.

Решением Правления банка от 15.12.2017 задолженность по кредитному договору в сумме 1 432 308 руб. 56 коп. признана безнадежной для взыскания и списана с баланса. Исчисленная и не удержанная налоговым агентом сумма налога составила 186 200 руб. Возможность удержания денежных средств с ФИО4 у банка отсутствовала, вследствие чего списанная задолженность включена в справку 2-НДФЛ.

Доводы административного ответчика о наличии оснований для освобождения от уплаты налога в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ суд находит необоснованными.

Отсутствие у ответчика уведомления банка о направлении в налоговый орган не является основанием для освобождения от уплаты налога и отказа в удовлетворении требований.

Из расшифровки задолженности и ее расчета следует, что обязанность по уплате налога административным ответчиком не исполнена. Возникновение у административного ответчика обязанности по уплате налога подтверждено справкой по форме №2-НДФЛ, налоговым уведомлением и требованием налогового органа, документами об их пересылке. Административный ответчик доказательств оплаты взыскиваемой налоговой задолженности не представил.

При таких обстоятельствах суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению в полном объёме.

В соответствии со ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования Кольчугинский район подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой истец был освобождён.

Руководствуясь ст. ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Владимирской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО4, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Владимирской области задолженность в сумме 186 200 руб., в том числе: недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2017 год в размере 186 200 руб.

Взыскать с ФИО4 в доход муниципального образования Кольчугинский район государственную пошлину, от уплаты которой административный истец освобожден, в сумме 4 924 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке во Владимирский областной суд через Кольчугинский городской суд в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.

Председательствующий О.В. Макаров