Апелляционное определение № 33А-25802/2025 от 15 декабря 2025 г.

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

Рег.№33а-25802/2025 Судья: Яковчук О.Н.

(78RS0015-01-2024-017668-59)


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

г.Санкт-Петербург 16 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Санкт-Петербургского городского суда в составе:

председательствующего Есениной Т.В.

судей Ильичевой Е.В., Карсаковой Н.Г.

при помощнике ФИО1

рассмотрела в судебном заседании административное дело №2а-4911/2025 по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по г.Санкт-Петербургу

на решение Невского районного суда г.Санкт-Петербурга от 27 марта 2025 года

по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №24 по г. Санкт-Петербургу к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени.

Заслушав доклад судьи Есениной Т.В., выслушав объяснения представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №24 по г. Санкт-Петербургу – ФИО3, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №24 по г. Санкт-Петербургу (далее – МИФНС России №24 по г. Санкт-Петербургу) обратилась в Невский районный суд г. Санкт-Петербурга с административным иском, в котором просила взыскать с ФИО2:

задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 4480 рублей;

пени в размере 2 816 рублей 09 копеек.

Решением Невского районного суда г. Санкт-Петербурга от 27 марта 2025 года в удовлетворении административного иска отказано в связи с пропуском процессуального срока обращения налогового органа в суд (л.д. 76-81).

В апелляционной жалобе МИФНС России №24 по г. Санкт-Петербургу просит решение отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы указала, что налоговой инспекции соблюдены установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки принудительного взыскания задолженности (л.д.82-86).

Административный истец МИФНС России №24 по г. Санкт-Петербургу в лице представителя ФИО3, действующего на основании доверенности, в суд апелляционной инстанции явился, доводы апелляционной жалобы поддержал.

Административный ответчик ФИО2 в суд апелляционной инстанции не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом в соответствии с частью 1 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Административный ответчик об отложении дела не просила и доказательств уважительной причины неявки не представила, её неявка в судебное заседание не препятствует рассмотрению дела, и судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в её отсутствие.

Также информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с частью 7 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации размещена на сайте Санкт-Петербургского городского суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на доводы апелляционной жалобы, заслушав участников судебного разбирательства, судебная коллегия приходит к следующему.

Судом первой инстанции установлено, что ФИО2, являясь собственником транспортного средства, квартиры в соответствии со статьями 357, 400 Налогового кодекса Российской Федерации признается плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

Налоговым органом на основании статей 362, 363, 408, 409 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО2 начислены налоги, в настоящем иске предметом взыскания является транспортный налог за 2022 год за автомобиль Мазда СХ-3, г.р.н. №... в сумме 2 816,09 руб.

Налоговой инспекцией налогоплательщику было направлено: налоговое уведомление №104508848 от 12 августа 2023 года;

требование № 32012 по состоянию на 23 июля 2023 года со сроком исполнения до 11 сентября 2023 года (л.д. 37, 41).

16 мая 2024 года исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №139 г. Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ по делу №2а-388/2024-139 о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу за 2022 год и пени, который отменен определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка №139 г. Санкт-Петербурга от 10 июня 2024 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика (л.д.36).

Отказывая в удовлетворении требований административного иска, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом утрачена возможность взыскания налогов и пени, в связи с истечением установленного срока их взыскания. Ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока административный истец не заявлял.

Основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права (часть 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Такого рода нарушения допущены судом первой инстанции.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 19 декабря 2023 года) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что налоговой инспекцией в связи с наличием у ФИО2 отрицательного сальдо единого налогового счета сформировано требование №32012 по состоянию на 23 июля 2023 года со сроком исполнения до 11 сентября 2023 года.

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при изменении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета.

Срок уплаты транспортного налога за 2022 год до 01 декабря 2023 года, в требование №32012 по состоянию на 27 июля 2023 года не была еще включена задолженность по транспортному налогу за 2022 год в сумме 5235 руб., в связи с частичной оплатой сумма в размере 4480 руб., т.к. по новым правилам выставление нового требование при отрицательном ЕНС не требовалось, в требование были включены пени в сумме 2 238,37 руб.

16 мая 2024 года исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №139 г. Санкт-Петербурга был выдан судебный приказ по делу №2а-388/2024-139 о взыскании с ФИО2, в том числе налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 3253,54 руб., задолженности по транспортному налогу за 2019 - 2022 годы в сумме 7 641,49 руб., пени в размере 3253,54 руб., однако 10 июня 2024 года судебный приказ был отменен (л.д.36).

Поскольку налоговый орган по требованию № 32012 по состоянию на 27 июля 2023 года обращался к мировому судье с заявлением № 5861 от 04 марта 2024 года о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу за 2022 год и пени (16 мая 2024 года был выдан судебный приказ №2а-388/2024-139, который отменен 10 июня 2024 года), и после подачи указанного заявления у налогоплательщика 02 декабря 2023 года образовалась задолженность по транспортному налогу в сумме 28 091 рубля и пени в сумме 4480 руб., МИФНС России №24 по г.Санкт-Петербурга в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации была праве обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2022 год и пени не позднее 1 июля 2024 года.

Таким образом, налоговым органом соблюден срок обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, после отмены которого налоговая инспекция с административным иском обратилась в Невский районный суд г. Санкт-Петербурга 25 ноября 2024 года (л.д.28), то есть в шестимесячный срок с даты вынесения определения об отмене судебного приказа.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок исчисления суммы транспортного налога установлен статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации.

По данным налогового органа сумма транспортного налога, начисленного ФИО2 за 2022 год составила:

на автомобиль МАЗДА СХ-5, г.р.з. №..., в размере 5 235 руб. (л.д. 41).

Административным ответчиком задолженность по транспортному налогу за 2022 год погашена частично, в связи с чем, размер, задолженности, подлежащий взысканию составил 4 480 руб.

Пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговым органом ФИО2 посредством личного кабинета налогоплательщика направлено налоговое уведомление №... от 12 августа 2023 года (получено 18 сентября 2023 года) (л.д.41,42).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате задолженности также должно содержать сведения о сроке исполнения требования и сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С учетом введения Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" института единого налогового счета, в рамках которого для каждого налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом все подлежащие уплате налоги с использованием единого налогового платежа, налоговым органом направлено налогоплательщику требование №32012 по состоянию на 23 июля 2023 года со сроком исполнения до 11 сентября 2023 года (получено 20 августа 2023 года) (л.д.37,38)

Поскольку по состоянию на 1 января 2023 года обязанность по уплате всех налоговых обязательств административным ответчиком не исполнена, это повлекло формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и выставление требования об уплате на сумму отрицательного сальдо.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П и Определении от 4 июля 2002 года N 202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж-пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-0).

Налоговым органом выставлены к взысканию пени в размере 2 816,09 руб., которые начислены не только на недоимку по транспортному налогу за 2022 год, но и на недоимку по налогу, образовавшуюся в период до 2022 года.

При этом, судебная коллегия полагает подлежащей ко взысканию размер пени только за транспортный налог за 2022 год в размере 224,45 руб. за период с 01 декабря 2023 года по 17 декабря 2023 года в размере 38,08 руб., а также за период с 18 декабря 2023 года по 04 марта 2024 года в размере 186,37 руб. В остальной части пени не подлежат удовлетворению, т.к. налоговый орган не представил доказательств принудительного взыскания налога или его уплату в добровольном порядке за тот период и по тому виду налога, на который были начислены пени в оставшейся части.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции в части отказа во взыскании транспортного налога за 2022 год и начисленных на данную недоимку пени подлежит отмене, с удовлетворением апелляционной жалобы в данной части, и вынесением нового решения о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу за 2022 год в размере 4480 рублей, пени в размере 224,45 руб., в остальной части решение подлежит оставлению без изменения (в части отказа во взыскании пени в размере 2591,64 руб. (по иску 2816,09 руб. – взыскано 224,45 руб.)).

Также с ФИО2 подлежит взысканию в бюджет Санкт-Петербурга государственная пошлина, от уплаты которой истец был освобожден в силу закона.

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика в соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, согласно статье 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 4 000 рубля.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Невского районного суда Санкт-Петербурга от 27 марта 2025 года по административному делу № 2а-4911/2025 - отменить в части отказа во взыскании транспортного налога за 2022 год и начисленных на данную недоимку пени, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №24 по г. Санкт-Петербургу в данной части - удовлетворить, приняв новое решение.

Взыскать с ФИО2 (№...) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №24 по г. Санкт-Петербургу задолженность по транспортному налогу за 2022 год в сумме 4480 руб. и пени в сумме 224,45 руб., а всего 4704 (четыре тысячи семьсот четыре) рубля 45 (сорок пять) копеек.

Взыскать с ФИО2 (№...) в бюджет Санкт-Петербурга государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

В остальной части решение Невского районного суда Санкт-Петербурга от 27 марта 2025 года по административному делу № 2а-4911/2025 – оставить без изменения.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба в Третий кассационный суд общей юрисдикции через Невский районный суд Санкт-Петербурга в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: