Решение № 2А-243/2024 2А-243/2024~М-48/2024 М-48/2024 от 19 февраля 2024 г. по делу № 2А-243/2024

Гражданское дело №

УИД: 05RS0№-88


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 февраля 2024 г. <адрес>

Избербашский городской суд <адрес> в составе:

председательствующего - судьи Ахмедханова М.М.,

при секретаре судебного заседания Багомедовой А.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> (далее - УФНС России по РД) о восстановлении пропущенного процессуального срока при подаче административного искового заявления, о признании незаконным и отмене: решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения по жалобе УФНС России по РД от ДД.ММ.ГГГГ № 16-09/08852@,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением.

Административный иск мотивирован тем, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (первичная декларация) за 2020 год. Основанием явилось непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № - НДФЛ) за 2020 год. Срок представления декларации - ДД.ММ.ГГГГ. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании данного решения: налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного в виде - штрафа, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 9118.00 рублей, пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 12158.00 рублей; начислена недоимка по НДФЛ в сумме 60 788.00 рублей, всего 82 064.00 рублей.

Межрайонная ИФНС России № по РД допустила следующие наращения:

Согласно пункту 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Кодекса акт налоговой проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 Кодекса.

Она не получала требование о предоставлении пояснений и декларировании доходов, акт камеральной проверки, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, а также решения о привлечении за совершения налоговое правонарушение.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения она также не получала.

Помимо нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, имеются нарушения налогового органа, касающиеся п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

По общему правилу, установленному пунктом 18.1 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. К указанным лицам законодательство относит супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушек, бабушек и внуков, полнородных и не полнородных братьев и сестер.

При получении доходов в порядке дарения, не подлежащих обложению на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ, налогоплательщик не обязан подавать налоговую декларацию по окончании налогового периода (календарного года), если у него нет иных доходов, подлежащих декларированию (письма Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № ЕД-3-3/1975@). Однако в случае необходимости документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля (письмо ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № ЕД-3-3/316@).

Не согласившись с данным решением, руководствуясь главой 19 НК РФ, она обратилась с жалобой от ДД.ММ.ГГГГ в Управление, где просила отменить решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указывая при этом, наличие семейных или близкородственных отношений.

Управление, рассмотрев доводы в жалобе, оценив и исследовав материалы проверки жалобу решением от ДД.ММ.ГГГГ №@ оставлять без удовлетворения указав, на то, что с момента, когда вынесено решение о привлечении к ответственности от 24.01.2022 № прошло более 1 года и 4 месяцев, следовательно, срок на обжалование, установленный пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса РФ, истек. Указанный срок пропущен по причине позднего получения ею решения от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Просит восстановить пропущенный процессуальный срок при подаче административного искового заявления, признать незаконным и отменить: решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения по жалобе УФНС России по РД от ДД.ММ.ГГГГ №@.

В возражениях на административное исковое заявление представитель УФНС России по РД ФИО6 просит отказать в удовлетворении требований истца, ссылаясь на то, что срок подачи на обжалование, установленной п. 2 ст. 139 НК РФ истек.

В судебном заседании административный истец ФИО1 поддержала свои требования и просила удовлетворить при изложенных обстоятельствах.

Представитель административного ответчика - Управления ФНС по РД ФИО3 административное исковое заявление не признал и просил отказать в удовлетворении.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ № ЕД- 7- 4/498 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по <адрес>» инспекции ФНС России по <адрес>. Межрайонные инспекции ФНС России №.2.3.4.6.7.8.9,10,12.14,15.17 по <адрес> реорганизованы путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ. С этого момента Управление ФНС России по <адрес> является правопреемником в отношении задач, функций, прав и обязанностей по вопросам деятельности Инспекций.

Пунктом 1 статьи 4 КАС РФ установлено, что каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 108 НК РФ привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора, страховых взносов) и пени.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).

По результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ № и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №. которым, решено привлечь ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде применения штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 9 118 рублей, пунктом I статьи 122 ПК РФ в размере 12 158 рублей, также предложено уплатить недоимку в сумме 60 788 рублей.

Заявитель, не согласившись с данным решением, обратилась с жалобой в Управление, в которой просит восстановить сроки подачи жалобы, в связи с тем, что Инспекцией нарушены права налогоплательщика, в частности ею не получено требование о представлении пояснений, акт налоговой проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки, в связи с чем. Инспекцией нарушены права налогоплательщика, а именно право на участие в рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки и представление возражений, также, указывает, что недвижимость подученный по договору дарения, в котором указывается, что дарителем является ее сестра. ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, и соответственно объект, полученный в порядке дарения от близкою родственника, не подлежит налогообложению.

В подтверждение изложенного, заявителем к жалобе приложены копия свидетельства о рождении ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, серия 111-ВМ № от ДД.ММ.ГГГГ, свидетельства о рождении ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, серия IV-BM Ха 029856 от ДД.ММ.ГГГГ, и копии договоров дарения от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с этим, заявитель считает, что оснований для начисления НДФЛ с доходов, полученных от дарения недвижимого имущества, а также для взыскания штрафа за неуплату налога и штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц у налогового органа не имеется.

Учитывая вышеизложенное, заявитель, руководствуясь Главой 19 НК РФ, просил отменить решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №.

Инспекцией были приняты все надлежащие меры по уведомлению плательщика, была обеспечена возможность участвовать в их рассмотрении, представить свои пояснения, документы, возражения к акту КИП.

Как установлено к заявителю Инспекцией отправлено требование о предоставлении пояснений и декларировании доходов за 2020 № от ДД.ММ.ГГГГ. (ШПИ от ДД.ММ.ГГГГ №), направлено по адресу налогоплательщика: РД, <адрес> «а».

Налогоплательщиком пояснения, документы, указанные в требовании не представлены.

Одновременно с актом камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №X4 плательщику направлено извещение о рассмотрении материалов проверки № от ДД.ММ.ГГГГ назначенное на ДД.ММ.ГГГГ в 10 ч 00 мин. (почтовый идентификатор №), направлено по адресу налогоплательщика: РД, <адрес>.

Возражения на акт заявителем не подавались, на рассмотрение материалов проверки в назначенное время, не явился.

В связи с чем было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о продлении рассмотрения материалов налоговой проверки сроком на один месяц (почтовый идентификатор от ДД.ММ.ГГГГ №). направлено по адресу налогоплательщика: РД, <адрес>.

Решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (почтовый идентификатор от ДД.ММ.ГГГГ №).

Согласно пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящею Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

В соответствии пункта 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового Кодекса Российской Федерации жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

Управлением установлено, что решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о привлечении к ответственности № вынесено ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, у заявителя имелась возможность обжаловать решение о привлечении к ответственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ год.

Оставляя жалобу ФИО1 без рассмотрения Управление исходит из того, что решение о привлечении к ответственности вынесено ДД.ММ.ГГГГ, а жалоба на решение о привлечении к ответственности направлена в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, с момента, когда вынесено решение о привлечении к ответственности от ДД.ММ.ГГГГ № года, прошло более 1 года и 4 месяцев, следовательно, срок на обжалование, установленный пункта 2 статьи 139 Налогового Кодекса Российской Федерации, истек.

Относительно довода административного истца о том, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения.

Представленные истцом документы с заявлением, подтверждают родство дарителя ФИО2 Марьям ФИО4 и одаряемой ФИО1, что они являются родными сестрами.

В соответствии с абзацем 2 п. 18.1 ст. 217 Налогового Кодекса России и Семейным кодексом Российской Федерации доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами.

В соответствии со ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Плательщики НДФЛ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 1 п. 1. п. 5 ст. 227. п. 1 ст. 229 НК РФ).

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная, конституционная обязанность имеет особый, а именно публично - правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публично - правовой природой государства и государственной власти.

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность 1 платит налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены нрава и охраняемые законом интересы других лиц. а также государства.

Статья 19 Конституции Российской Федерации устанавливает, что все равны перед законом и судом.

Взыскание налогового платежа направлено на создание равных условий налогообложения для налогоплательщиков, которые уплатили установленные законом налоги, сборы, и тех. кто уклоняется, тем самым, нарушая принцип равенства всех перед законом и вытекающего из него правила равного и справедливого налогообложения.

Согласно статье 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии со статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права (пункт 1).

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2).

Как установлено статьями 139 и 139.2 Налогового кодекса Российской Федерации жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Жалоба подается в письменной форме. Жалоба подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем. Жалоба может быть направлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В жалобе указываются: фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации, подающей жалобу; обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц; наименование налогового органа, акт ненормативного характера которого, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются; основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены; требования лица, подающего жалобу; способ получения решения по жалобе: на бумажном носителе, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Таким образом, приведенными выше нормами налогового законодательства установлен обязательный досудебный порядок урегулирования споров, возникающих между налогоплательщиком и налоговыми органами, в том числе для обжалования действий налоговых органов.

Исходя из общих принципов и основных начал законодательства, уважительными признаются причины, объективно препятствовавшие лицу, заинтересованному в подаче жалобы, своевременно реализовать это право. Соответственно, решение органа, рассматривающего ходатайство такого лица о восстановлении срока, должно быть обоснованным и мотивированным.

Как установлено судом, решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о привлечении ФИО1 к ответственности № вынесено ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, у заявителя имелась возможность обжаловать решение о привлечении к ответственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

С момента вынесения решения о привлечении к ответственности от ДД.ММ.ГГГГ № года, прошло более 1 года и 4 месяцев, следовательно, срок на обжалование, установленный пункта 2 статьи 139 Налогового Кодекса Российской Федерации, истек.

Таким образом, административным истцом пропущен предусмотренный пунктом 2 статьи 139 НК РФ годичный срок для обжалования решения Межрайонной ИФНС России № по РД от ДД.ММ.ГГГГ, при этом уважительные причины пропуска срока обжалования отсутствуют.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о необходимости отказать в удовлетворении требований административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о восстановлении пропущенного процессуального срока при подаче административного искового заявления, о признании незаконным и отмене: решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения по жалобе УФНС России по РД от ДД.ММ.ГГГГ № 16-09/08852@ отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи жалобы в Избербашский городской суд.

Судья М.М. Ахмедханов

Мотивированное решение изготовлено 06.03.2024