Апелляционное определение № 33А-16789/2025 от 16 декабря 2025 г.

Судья Кислов А.А. УИД 61RS0012-01-2024-007269-24

Дело № 33а-16789/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 декабря 2025 г. г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе председательствующего судьи Журба О.В.,

судей Лазаревой М.И., Вервекина А.И.,

при секретаре Ольгейзер Т.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административным исковым заявлениям Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени, по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 23 июня 2025 г.

Заслушав доклад судьи Ростовского областного суда Журба О.В., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области, Инспекция, налоговый орган) обратилась с административными исковыми заявлениями, объединенными в одно производство определением Волгодонского районного суда Ростовской области от 23 апреля 2025 г., указав, что ФИО1 является налогоплательщиком, имеет статус адвоката с 31 января 2011 г.

Свои обязанности по уплате налога ФИО1 не исполняет, что привело к образованию отрицательного сальдо по единому налоговому счету (ЕНС).

Инспекция направляла налогоплательщику требование № 1416 от 24 мая 2023 г. об уплате недоимки и пени, однако задолженность не погашена.

Налогоплательщик своевременно не уплатил налог на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ за 2023 год.

По состоянию на 17 мая 2024 г. сумма задолженности составила 49 803,83 руб., в т.ч. налог 37 748 руб., пени 12 055,83 руб.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области 16 июля 2024 г. обращалась с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанной задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка № 3 Волгодонского судебного района Ростовской области, исполняющего обязанности временно отсутствующего мирового судьи судебного участка № 4 Волгодонского судебного района Ростовской области от 19 июля 2024 г. отказано в принятии такого заявления по основаниям, предусмотренным пунктом 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ.

После подачи декларации и проведения ее проверки, по состоянию на 5 августа 2024 г. сумма задолженности ФИО1 по уплате НДФЛ за 2023 год составила 41 243,48 руб., в т.ч. налог 37 321 руб., пени 3 922,48 руб.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области 24 сентября 2024 г. обращалась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании данной задолженности с ФИО1

Определением мирового судьи судебного участка № 4 Волгодонского судебного района Ростовской области от 27 сентября 2024 г. Инспекции отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ.

Административный истец просил взыскать с ФИО1:

- задолженность по обязательным платежам в сумме 49 803,83 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ за 2023 год в размере 37 748 руб., пени в размере 12 055,83 руб.;

- задолженность по обязательным платежам в сумме 41 243,48 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ за 2023 год в размере 37 321 руб., пени в размере 3 922,48 руб.

Решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 23 июня 2025 г. административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области удовлетворены.

Суд взыскал с ФИО1 задолженность по обязательным платежам в общем размере 91 047,31 руб., из них:

- налог на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ за 2023 год по срокам уплаты 25 апреля 2023 г., 25 июля 2023 г. и 25 октября 2023 г. в размере 37 748 руб., по сроку уплаты 15 июля 2024 г. в размере 37 321 руб.,

- пени за период с 5 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г. в размере 12 055,83 руб.; за период с 9 июля 2024 г. по 5 августа 2024 г. в размере 3 922,48 руб.

Этим же решением суд взыскал с ФИО1 государственную пошлину в размере 4 000 руб.

В апелляционной жалобе, срок на подачу которой восстановлен определением Волгодонского районного суда Ростовской области от 21 августа 2025 г., ФИО1 просит отменить решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 23 июня 2025 г. и принять по делу новый судебный акт о частичном удовлетворении требований налогового органа.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок обращения в суд после истечения срока исполнения требования № 1416 от 24 мая 2023 г.

Обращает внимание, что судебные приказы не были приняты и не отменялись; определениями мирового судьи от 19 июля 2024 г. и от 27 сентября 2024 г., которые вступили в силу и не оспорены, налоговому органу отказано в принятии заявлений по причине пропуска срока обращения за выдачей судебного приказа. Полагает, что указанные сроки не подлежат восстановлению, а отсутствие определения об отмене судебного приказа либо отказе в его принятии или повороте исполнения, свидетельствуют об отсутствии у налогового органа права на предъявление налоговым органом административного иска.

Кроме того, обращает внимание, что спорные пени начислены на недоимку, срок уплаты которой находится за сроками исковой давности, которые просит применить, снизить размер пени по причине явного несоответствия ее размера последствиям нарушения обязательств.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции участники процесса, надлежаще уведомленные о времени и месте рассмотрения дела, не явились, судебное заседание проведено в соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в их отсутствие.

Изучив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, исследовав материалы административного дела, дополнительно представленные доказательства, материалы административных дел № 2а-664/2025-4, № 2а-3408/2023-4, № 2а-3407/2023-4, № 2а-270/2025-4, судебная коллегия по административным делам приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В статье 45 НК РФ указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей до 1 ноября 2025 г.), главой 32 КАС РФ.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен выплатить пеню, порядок и условия начисления которой регулируется положениями статьи 75 НК РФ.

В соответствии со статьей 75 НК РФ, пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят, в частности, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно пунктам 5-8 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Как установлено материалами административного дела ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката с 31 января 2011 г. (л.д. 16 том 1), является плательщиком налога на доходы физических лиц.

На 1 января 2023 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета.

Налоговым органом сформировано требование № 1416 об уплате задолженности по состоянию от 24 мая 2023 г. в котором указано о наличии недоимки на общую сумму 220 466,34 руб., в том числе: по транспортному налогу в сумме 3 870 руб., налогу на имущество физических лиц в сумме 3014 руб., налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами в соответствии со статьей 227 НК РФ в сумме 72 632,74 руб., налогу на доходы физических лиц полученных от осуществления деятельности физическими лицами в соответствии со статьей 227 НК РФ в сумме 20 084,37 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, истекшие до 1 января 2023 г. в сумме 96 789,23 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование, истекшим до 1 января 2023 г., в сумме 24 076 руб., а также пени в сумме 41 003,27 руб., штрафам 571,50 руб.

Всего сумма задолженности 262 041,11 руб. Срок погашения задолженности установлен до 19 июля 2023 г. (л.д. 22-23 том 1).

За 2023 год ФИО1 обязан был уплатить налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами в соответствии со статьей 227 НК РФ.

2 мая 2024 г. ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2023 год с отражением дохода от адвокатской деятельности в размере 622 684 руб., заявлен профессиональный налоговый вычет в размере 20 000 руб. Согласно налоговой декларации налогоплательщиком к уплате указано 75 069 руб. НДФЛ (л.д. 221-224 том 1).

Данная сумма налога должна была быть уплачена налогоплательщиком по срокам уплаты: 25 апреля 2023 г. – 10 068 руб., 25 июля 2023 г. – 15 252 руб., 25 октября 2023 г. – 12 428,00 руб., 15 июля 2024 г. - 37 321 руб.

Административным ответчиком указанные суммы налога оплачены не были.

Налоговая декларация была проверена, по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, которая была завершена 23 июля 2024 г., суммы налога не доначислялись, к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик не привлекался.

16 июля 2024 г., 24 сентября 2024 г. Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обращалась к мировому судье с заявлениями о выдаче судебных приказов о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2023 год и пени (л.д. 13-15, 102-103 том 1).

Определениями мирового судьи судебного участка № 3 Волгодонского судебного района Ростовской области, исполняющего обязанности временно отсутствующего мирового судьи судебного участка № 4 Волгодонского судебного района Ростовской области от 19 июля 2024 г. и мирового судьи судебного участка № 4 Волгодонского судебного района Ростовской области от 27 сентября 2024 г. отказано в принятии заявлений о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и сборам по основаниям пункта 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ (л.д. 12, 101 том 1).

23 декабря 2024 г. и 14 марта 2025 г. налоговый орган обратился с административными исками (л.д. 4, 94 том 1).

Удовлетворяя административные иски Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, суд первой инстанции исходил из соблюдения административным истцом процедуры принудительного взыскания, процессуальных сроков обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, с административными исковыми заявлениями, наличия у административного ответчика задолженности по уплате заявленных сумм недоимки, отрицательного сальдо по ЕНС. Суд указал на наличие оснований к принудительному взысканию пени за спорные периоды на отрицательное сальдо по ЕНС с учетом изменения его размера и процентной ставки Центробанка России и исходил из того, что расчет задолженности произведен налоговым органом в соответствии с положениями действующего законодательства.

Выводы районного суда относительно наличия у ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности адвоката, в соответствии со статьей 227 НК РФ, за 2023 год в общем размере 75 069 руб., соблюдения налоговым органом порядка и срока обращения в суд, соответствуют обстоятельствам административного дела, нормам законодательства, регулирующим спорные правоотношения.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводами районного суда об удовлетворении требований налогового органа о взыскани пени, поскольку они не соответствуют обстоятельствам административного дела.

Удовлетворяя исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, районный суд исходил из обязанности ФИО1 по оплате пени, начисленной на недоимку, исходя из расчета, произведенного налоговым органом.

Однако в нарушение части 6 статьи 289 КАС РФ суд первой инстанции не проверил правильность осуществленного расчета и размера взыскиваемой денежной суммы, не исследовал обстоятельства обоснованности начисления и взыскания задолженности, составляющей отрицательное сальдо единого налогового счета, на которую начислены пени.

Обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Представленные налоговым органом доказательства, в том числе дополнительно запрошенные судебной коллегией, свидетельствуют о следующем.

Так, из материалов дела следует, что спорные пени 12 055,83 руб. начислены за период с 20 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г. на совокупную обязанность в размере 259 823,80 руб., состоящую из:

- страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 г. по сроку уплаты 9 января 2024 г. в размере 45 842 руб.;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2022 г.) за 2020, 2021, 2022 годы в общем размере 89 433,69 руб.;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2020, 2021, 2022 годы в общем размере 24 076 руб.;

- налогов на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 г., а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 г.) за 2021, 2022 и 2023 годы в общем размере 92 631,11 руб.;

- налога на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022 годы в общем размере 3 487 руб.;

- транспортного налога за 2020, 2021, 2022 годы в общем размере 4 354 руб.

Спорные пени в размере 3 922,48 руб. начислены за период с 8 июля 2024 г. по 5 августа 2024 г. на совокупную обязанность в разрезе изменения сальдо:

на сумму 262 850,36 руб. в период с 8 по 14 июля 2024 г.;

на сумму 300 598,36 руб. в период с 15 июля 2024 г.,

на сумму 337 919,36 руб. в период с 16 по 28 июля 2024 г.,

на сумму 337 919,36 руб. в период с 29 июля по 5 августа 2024 г.,

в которую включены вышеперечисленные суммы недоимки, а также недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2023 г. по сроку уплаты 1 июля 2024 г. в размере 3 026,56 руб.;

налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ за 2023 г. в размере 37 748 руб. (авансовые платежи) и 37 321 руб.

Судебная коллегия отмечает, что начисление пени на авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц соответствует требованиям статьи 58 НК РФ, согласно положениям которой обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Срок их уплаты установлен в пункте 9 статьи 227 НК РФ.

Устанавливая наличие права на взыскание перечисленной недоимки, составляющей отрицательное сальдо, судебная коллегия установила следующее:

страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 г. по сроку уплаты 9 января 2024 г. в сумме 45 842 руб. взысканы с ФИО1 апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 30 июля 2025 г. № 33а-11048/2025 (административное дело № 2а-453/2025);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2022 г.) взысканы: 32 448 руб. - апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 5 апреля 2023 г. № 33а-4032/2023 (административное дело № 2а-3051/2022); 34 445 руб. и 914,46 руб. - решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 11 ноября 2024 г. (административное дело № 2а-2942/2024); 3 026,56 руб. взысканы решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 3 марта 2025 г. (административное дело № 2а-1184/2025);

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) взысканы: 8 766 руб. - решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 11 ноября 2024 г. (административное дело № 2а-2942/2024); 8 426 руб. - апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 5 апреля 2023 г. № 33а-4032/2023 (административное дело № 2а-3051/2022);

налоги на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 г., а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 г.) взысканы: 3812 руб., 425 руб., 4 355 руб., 1 040 руб., 12 033 руб., 13 715 руб., 18 444 руб., 3 784 руб. - решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 11 ноября 2024 г. (административное дело № 2а-2942/2024); 3356 руб., 10 660 руб., 7 167,74 руб. - решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 15 августа 2023 г. (административное дело № 2а-2162/2023);

налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 2 283 руб. взыскан решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 11 ноября 2024 г. (административное дело № 2а-2942/2024); за 2022 год в сумме 473 руб. взыскан апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 30 июля 2025 г. № 33а-11048/2025 (административное дело № 2а-453/2025).

При этом, судебная коллегия установила, что решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 24 июня 2022 г. (административное дело № 2а-499/2022), налоговому органу отказано во взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2022 г.) в размере 21 626,23 руб.

Право на взыскание страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 6 884 руб. не нашло своего подтверждения.

Право на взыскание налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ, по сроку уплаты 15 июля 2022 г., в размере 1979 руб., не нашло своего подтверждения.

Право на взыскание налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 731 руб. также не нашло своего подтверждения, равно как и право на взыскание транспортного налога за 2020, 2021, 2022 годы в общем размере 4 354 руб., поскольку административный ответчик имеет льготу, о чем указано в апелляционном определении судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 30 июля 2025 г. № 33а-11048/2025 (административное дело № 2а-453/2025).

Таким образом, на недоимку по страховым взносам в размере 21 626,23 руб., 6 884 руб., по НДФЛ в размере 1 979 руб., по налогу на имущество в размере 731 руб. и по транспортному налогу в размере 4 354 руб., в общей сумме 35 574,23 руб., не подлежит начисление пени, поскольку право на их принудительное взыскание налоговым органом утрачено и не подтверждено, что не было учтено судом первой инстанции.

С учетом изложенного сальдо для расчета пени за период с 20 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г. составляет 224 249,57 руб. (259 823,80 – 35 574,23). Размер пени за указанный период составил 10 405,18 руб. (224 249,57 х 16% : 300 х 87 дн.).

Требования налогового органа о взыскании с ФИО1 пени за период с 20 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г. в размере 12 055,83 руб. не могут быть удовлетворены в полном объеме.

Проверяя правильность расчета пени в размере 3 922,48 руб. за период с 8 июля 2024 г. по 5 августа 2024 г. судебная коллегия учитывает неоднократные изменения сальдо в указанный период и процентной ставки.

Так, сальдо для расчета пени за период с 8 июля 2024 г. по 14 июля 2024 г. составляет 227 276,13 руб. (262 850,36 руб. - 35 574,23 руб.).

Размер пени за указанный период составляет 727,28 руб., из расчета: 227276,13 руб. х 16% : 300 х 6 дн.

Сальдо для расчета пени на 15 июля 2024 г. составляет 265 024,13 руб. (300 598,36 руб. - 35 574,23 руб.).

Размер пени за указанный период составляет 141,34 руб., из расчета: 265 024,13 руб. х 16% : 300 х 1 день.

Сальдо для расчета пени за период с 16 июля 2024 г. по 28 июля 2024 г. и с 29 июля 2024 г. по 5 августа 2024 г. составляет 302 345,13 руб. (337 919,36 руб. - 35 574,23 руб.).

Размер пени за указанные периоды составляет:

2 096,25 руб. из расчета пени 302 345,13 руб. х 16% : 300 х 13 дн.

1 451,25 руб. из расчета пени 302 345,13 руб. х 18% : 300 х 8 дн.

Таким образом, общая сумма пени за 8 июля 2024 г. по 5 августа 2024 г. составляет 4 416,12 руб.

Поскольку данный размер превышает заявленные требования, судебная коллегия полагает возможным ограничить взыскание спорной суммой 3 922,48 руб., так как она отражена в сведениях отрицательного сальдо налогоплательщика.

В соответствии с изложенным, обоснованными в данном деле являются пени, начисленные за период с 20 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г. в размере 10 405,18 руб. и за период с 8 июля 2024 г. по 5 августа 2024 г. в размере 3 922,48 руб. Указанные пени подлежат взысканию с административного ответчика.

Частичное удовлетворение требований о взыскании пени за период с 20 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г. влечет изменение общей суммы взыскания, которая составляет 89 396,66 руб.: налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 37 748 руб., пени за период с 5 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г. в размере 10 405,18 руб.; налог на доходы физических лиц за 2023 год по сроку уплаты 15 июля 2024 г. в размере 37 321 руб.; пени за период с 9 июля 2024 г. по 5 августа 2024 г. в размере 3 922,48 руб.

В соответствии с пунктами 3, 4 части 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены решения суда в апелляционном порядке являются несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Поскольку в данном случае судом первой инстанции допущены такие нарушения, которые привели к принятию неправильного решения по делу, обжалуемое судебное постановление подлежит отмене полностью с принятием по делу нового решения о частичном удовлетворении административных исковых заявлений Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области.

Судебная коллегия отклоняет доводы апелляционной жалобы относительно пропуска налоговым органом срока обращения в суд.

Указывая на истечение срока обращение с заявлениями о выдаче судебных приказов, исчисленного со дня исполнения требования № 1416 от 24 мая 2023 г., заявитель ошибочно толкует нормы права, поскольку налоговый орган был вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 2 пункта 2 части 3 статьи 48 НК РФ).

Как следует положений пункта 3 статьи 225 НК РФ, общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Расчет суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 названной статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218, 221 НК РФ.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что предметом взыскания являлась задолженность по НДФЛ за 2023 год, а срок ее уплаты -не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ), то есть 15 июля 2024 г., то обращение в суд налогового органа с заявлениями о выдаче судебного приказа, соответствовало требованиям абзаца 2 пункта 2 части 3 статьи 48 НК РФ, поскольку такой срок составлял – до 1 июля 2025 г.

Доводы ФИО1 относительно отсутствия у налогового органа права на обращение в суд, в случае отказа в выдаче судебного приказа по основанию пропуска срока, основаны на ошибочном толковании норм действующего законодательства.

Упомянутые выше определения были вынесены мировым судьей в соответствии с пунктом 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ, согласно которому судья отказывает в принятии заявления о вынесении судебного приказа, если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что требование не является бесспорным.

Согласно положениям абзаца 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица могло быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Данный срок налоговым органом не пропущен.

Таким образом, налоговым органом соблюден порядок и сроки предусмотренные статьей 48 НК РФ, заявление о выдаче судебного приказа направлено до 1 июля 2025 г., в условиях размера недоимки по состоянию на 1 января 2025 г. более 10 000 руб., сохранения отрицательного сальдо после выставления требования и в условиях обращения Инспекции с административным иском в пределах шестимесячного срока со дня вынесения определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 23 июня 2025 г. отменить

Принять по делу новое решение.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, задолженность в общем размере 89 396,66 руб., в том числе:

налог на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ за 2023 год по срокам уплаты 25 апреля 2023 г., 25 июля 2023 г. и 25 октября 2023 г. в размере 37 748 руб.,

пени за период с 5 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г. в размере 10 405,18 руб.;

налог на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2023 год по сроку уплаты 15 июля 2024 г. в размере 37 321 руб.

пени за период с 9 июля 2024 г. по 5 августа 2024 г. в размере 3 922,48 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета госпошлину в сумме 4 000 руб.

В остальной части административные исковые требования Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области оставить без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное апелляционное определение составлено 19 декабря 2025 г.

Председательствующий судья О.В. Журба

Судья М.И. Лазарева

Судья А.И. Вервекин