Решение № 2А-2571/2017 2А-2571/2017~М-1600/2017 М-1600/2017 от 4 апреля 2017 г. по делу № 2А-2571/2017

Дело № 2а-2571/2017

Мотивированное
решение

составлено 05.04.2017

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 апреля 2017 года г. Екатеринбург

Верх-Исетский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области в составе председательствующего судьи Коблова Н.В.,

при секретаре судебного заседания Семеновой Е.С.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного истца адвоката Беспаловой Е.С.,

представителя административного ответчика управления ФНС России по Свердловской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к инспекции федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, управлению федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к инспекции ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, управлению ФНС России по Свердловской области о признании незаконным решения и признании права на получение имущественного налогового вычета.

В обоснование требований указано, что инспекцией ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка. По результатам налоговой проверки составлен акт от 24 августа 2016 года № 103731, вынесено решение от 18 октября 2016 года № 78255 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислен налог в размере 64 350 руб., пени – 138 руб., наложен штраф – 12 870 руб.

По итогам рассмотрения жалобы на вышеуказанное решение, управлением ФНС России по Свердловской области от 26 декабря 2016 года № 1590/16 решение от 18 октября 2016 года № 78255 изменено, уменьшен размер налоговой санкции в два раза.

Административный истец считает решения налоговых органов от 18 октября 2016 года № 78255 и 26 декабря 2016 года № 1590/16 в части привлечения к ответственности за налоговое правонарушение незаконными и необоснованными по следующим основаниям.

По договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ в собственность административного истца перешел земельный участок общей площадью 2004 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, границы которого уточнены в 2014 году. Впоследствии административным истцом земельный участок по указанному адресу разделен на два обособленных, один из которых площадью 1087 кв.м., второй 930 кв.м., о чем в ЕГРП сделаны соответствующие регистрационные записи. ДД.ММ.ГГГГ административный истец получила свидетельство о государственной регистрации права.

ДД.ММ.ГГГГ земельный участок площадью 1087 кв.м. реализован по договору купли-продажи. В инспекцию ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, в которой отражены полученные в 2015 году доходы от реализации земельного участка и жилого дома и заявлен имущественный налоговый вычет.

Считает, что разделение объекта недвижимого имущества, в частности, нежилого помещения или земельного участка, в связи с его перепланировкой (переустройством) без изменений внешних границ не влечет за собой прекращения или перехода права собственности на него. В свою очередь, мнение административных ответчиков о том, что Земельным кодексом Российской Федерации для земельных участков устанавлено особое правило, является необоснованным, в оспариваемых решения немотивированно.

Действующим законодательством не предусмотрено в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет, в связи с чем, факт регистрации объектов недвижимости, возникших после раздела единого земельного участка на два, не влечет прекращения права собственности административного истца на спорное имущество, являющееся частями единого земельного участка.

Таким образом, факт регистрации двух земельных участков, возникших в связи с разделением ранее существовавшего земельного участка, без изменения его внешних границ, не влечет прекращения прав собственности. А значит, срок нахождения земельных участков в собственности административного истца необходимо исчислять с момента их приобретения, а не с момента регистрации изменений в связи с разделением. Это означает, что у административного истца, как у собственника, не возникает обязанности по уплате НДФЛ с дохода от реализации полученных в результате разделения земельных участков.

С учетом уточненных требований, просит признать незаконными решение инспекции ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 18 октября 2016 года № 78255 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение управления ФНС России по Свердловской области от 26 декабря 2016 года № 1590/16 в части неудовлетворенных требований по жалобе административного истца от 21 ноября 2016 года. Восстановить нарушенные права ФИО1 путем признания обоснованным права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ, полученные от продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и ее представитель Беспалова Е.С. административные исковые требования поддержали по предмету и основаниям, настаивали на удовлетворении в полном объеме.

Представитель административного ответчика инспекции ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика управления ФНС России по Свердловской области ФИО2, действующий на основании доверенности, в удовлетворении административного иска просил отказать по доводам, изложенным в письменном отзыве. Указал, что по договору дарения земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ <ФИО>5 (мать) и <ФИО>1 (дочь) в равных частях по 1/2 доли получен в собственность земельный участок, находящийся по адресу: <адрес>, кадастровый №, с общей площадью – 2004 кв.м.

В 2014 году собственники произвели уточнение границ указанного земельного участка. Согласно уточнению ФИО1 стала собственником 1/2 доли земельного участка с кадастровым №, общей площадью – 2017 кв.м., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серии №. В дальнейшем земельный участок разделен на две части площадью 1087 кв.м. и 903 кв.м.

Соответственно ФИО1 стала собственником 1/2 доли земельного участка с кадастровым №, площадью 1087 кв.м., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серии №. На данном земельном участке построен жилой дом, 1/2 доли которого принадлежит ФИО1 на праве долевой собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серии №.

По договору купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ <ФИО>5 (действующей от своего имени и <ФИО>1) проданы жилой дом общей площадью 235,4 кв.м. и земельный участок площадью 1087 кв.м. с кадастровым №, расположенные по адресу: <адрес>.

Учитывая фактические обстоятельства, налоговый орган в ходе камеральной проверки пришел к выводу, что жилой дом и земельный участок находились в собственности налогоплательщика менее трех лет. Данный вывод основан на положениях ст. 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 9 ст. 12 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", а также подтверждается позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13 мая 2014 года № 1129-О.

Из анализа указанных положений закона следует, что при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а прежний объект прекращает свое существование. Срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков определяется с даты регистрации в ЕГРП прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Таким образом, поскольку вновь образованный земельный участок при продаже в 2015 году находился в собственности ФИО1 менее трех лет, налоговой инспекцией в оспариваемом решении обосновано сделан вывод о занижении налогоплательщиком налоговой базы в декларации по НДФЛ за 2015 год, произведено доначисление налога, пени и штрафа.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исходя из положений п. 1 ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании решения, действия (бездействия) незаконными.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Из содержания вышеприведенных норм следует, что лицо освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц при продаже земельного участка, находящегося в его собственности более трех лет, либо, в случае нахождения земельного участка в собственности менее трех лет, имеет право на имущественный налоговый вычет, если доход в целом не превышает 1 000 000 рублей.

В силу п. 1, 2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон "О государственной регистрации недвижимости"), за исключением случаев, указанных в п. 4 и 6 ст. 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Пунктами 1, 2 ст. 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в п. 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав. Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему в порядке, установленном Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости". В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В силу п. 1, 3 ст. 2 указанного Федерального закона государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Аналогичная правовая позиция отражена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13 мая 2014 года N 1129-О, согласно которому, в силу положений ст. 11.2, 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Таким образом, из содержания вышеприведенных правовых норм следует, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а первоначальный земельный участок прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных земельных участков для целей налогообложения исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Из материалов дела следует, что 13 февраля 2006 года между ФИО3, <ФИО>5 и ФИО1 заключен договор дарения земельного участка. Согласно данному договору <ФИО>5 и <ФИО>1 безвозмездно передано в дар по 1/2 доли каждой в праве собственности на земельный участок, общей площадью 2004 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №.

В 2014 году собственники произвели уточнение границ указанного земельного участка. Согласно уточнению ФИО1 стала собственником 1/2 доли земельного участка с кадастровым номером № общей площадью – 2017 кв.м., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серии №.

Затем земельный участок разделен на две части площадью 1087 кв.м. и 903 кв.м. Соответственно ФИО1 стала собственником 1/2 доли земельного участка с кадастровым №, площадью 1087 кв.м., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серии №.

Согласно акту камеральной налоговой проверки от 24 августа 2016 года № 103731 следует, что на вышеуказанном земельном участке построен жилой дом, 1/2 доли которого принадлежит ФИО1 на праве долевой собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серии №.

По договору купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ <ФИО>5 и ФИО1 проданы жилой дом общей площадью 235,4 кв.м. и земельный участок площадью 1087 кв.м. с кадастровым №, расположенные по адресу: <адрес>.

Указанные обстоятельства сторонами не оспаривались.

Вместе с тем, вывод налогового органа в акте камеральной налоговой проверки о нахождении жилого дома и земельного участка в собственности ФИО1 менее трех лет, послужил основанием для вынесения в отношении нее решения инспекцией ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 18 октября 2016 года № 78255 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Произведено доначисление суммы НДФЛ за 2015 год в размере 64 350 руб., пени 138 руб., наложен штраф 12 870 руб.

Не согласившись с вынесенным решением от 18 октября 2016 года № 78255, ФИО1 обратилась с жалобой в управление ФНС России по Свердловской области. Решением управления ФНС России по Свердловской области от 26 декабря 2016 года № 1590/16 решение от 18 октября 2016 года № 78255 изменено, уменьшен размер налоговой санкции в два раза, в остальной части оставлено без изменения.

Порядок вынесения решения налогового органа регламентируется ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, вышестоящего налогового органа – ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решения налогового органа от 18 октября 2016 года № 78255 и вышестоящего налогового органа 26 декабря 2016 года № 1590/16 названным требованиям закона соответствуют, порядок привлечения физического лица к ответственности соблюден.

Тот факт, что вновь образованные земельные участки находятся в границах исходного земельного участка, не свидетельствует об их нахождении в собственности ФИО1 более трех лет.

При таких обстоятельствах, уточнение границ, раздел земельного участка с кадастровым № на два и заключение в последующем договора купли-продажи не влечет возникновение у административного истца права на налоговый вычет в размере налога на доходы физических лиц, поскольку владельцем вновь образованных земельных участков налогоплательщик являлся менее трех лет.

Поскольку земельный участок с кадастровым № у ФИО1 находился в собственности менее трех лет, оснований для отмены решений налоговых органов и удовлетворения заявленных административным истцом требований у суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175 – 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к инспекции федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, управлению федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании незаконными решений отказать.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме в Свердловский областной суд через Верх-Исетский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области.

Судья Н.В. Коблов