Решение № 2А-183/2019 2А-183/2019~М-171/2019 М-171/2019 от 18 сентября 2019 г. по делу № 2А-183/2019

Дело № 2а-183/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

пгт. Верховье 19 сентября 2019 года

Верховский районный суд Орловской области в составе председательствующего судьи Глебовой Т.В., с участием представителя административного истца ФИО1 по доверенности №0312/00747 от 01.02.2019г., административного ответчика ФИО2, при секретаре Карпуниной М.В.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Орловской области к ФИО2 о взыскании задолженности по штрафу 3-НДФЛ и пени на недоимку в размере 47129 рублей 09 копеек,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №5 по Орловской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по штрафу 3-НДФЛ в сумме 23 562 рубля 50 копеек и пени на недоимку в размере 23 566 рублей 59 копеек, а всего в сумме 47129 рублей 09 копеек.

В обоснование административного иска указано, что в 2017 году ФИО2 получила от <данные изъяты> доход в размере <данные изъяты> (с учетом налоговых вычетов сумма составила <данные изъяты>), ДД.ММ.ГГГГ. представила в МИ ФНС №5 по Орловской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с суммой к уплате <данные изъяты>, исходя из расчета: <данные изъяты>

В установленный п.6 ст.227 НК РФ срок ФИО2 сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц не уплатила, в связи с чем ей были выставлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ. об уплате пени в размере <данные изъяты> со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени в размере <данные изъяты> со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ.

Статьей 229 НК РФ установлен срок для предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30-го апреля, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно акту камеральной налоговой проверки № в нарушение ст.229 НК РФ ФИО2 несвоевременно была представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2017г. (срок подачи ДД.ММ.ГГГГ), в связи с чем решением № от <данные изъяты>. ответчица привлечена к налоговой ответственности, ей назначен штраф в размере <данные изъяты> копеек. До настоящего времени задолженность ФИО2 не погашена, в связи с чем, согласно п.1 ст.48 НК РФ налоговый орган обратился в судебный участок Верховского района Орловской области с заявлением о взыскании задолженности.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка Верховского района Орловской области вынесен судебный приказ по делу № о взыскании с ФИО2 задолженности по пени, начисленным на недоимку по страховым взносам, и штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. В связи с тем, что ДД.ММ.ГГГГг. ФИО2 обратилась к мировому судье с заявлением об отмене судебного приказа, определением от ДД.ММ.ГГГГг. на основании ч.3 ст.123.7КАС РФ указанный судебный приказ был отменен мировым судьей.

Как указывает административный истец, возражения ФИО2 являются необоснованными, поскольку до настоящего времени задолженность административным ответчиком не уплачена. Квитанции об уплате задолженности в инспекцию не предоставлены.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 требования поддержала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, указывая на то, что в 2017 году ФИО2 получила от <данные изъяты>» доход в размере 7 <данные изъяты> (с учетом налоговых вычетов сумма составила <данные изъяты> рублей), ДД.ММ.ГГГГ. представила в МИ ФНС №5 по Орловской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с суммой к уплате <данные изъяты>, тогда как последним днем подачи данной налоговой декларации являлось ДД.ММ.ГГГГг. В возражениях на судебный приказ ФИО3 не отрицает, что декларация была ею предоставлена несвоевременно. По результатам камеральной проверки ФИО2 был начислен штраф в соответствии со ст.119 НК РФ в размере 5% от не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы, подлежащей уплате на основании этой декларации. ДД.ММ.ГГГГг. ФИО3 обратилась с ходатайством о снижении размера штрафа. Налоговым органом было установлено, что вина ФИО2 в совершении налогового правонарушения выразилась в форме неосторожности, учтены смягчающие обстоятельства - небольшой срок задержки декларации, нахождение на иждивении двоих детей, размер заработной платы и отсутствие отягчающих обстоятельств. Решением № от ДД.ММ.ГГГГг. размер штрафа, исчисленного ФИО3, был уменьшен в два раза и составил 23 562 рубля 50 копеек. Кроме того, поскольку в установленный п.6 ст.227 НК РФ срок ФИО2 сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц не уплатила, ей были начислены и выставлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ. об уплате пени в размере <данные изъяты> со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ. об уплате пени в размере 8 <данные изъяты> со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ. До настоящего времени ФИО2 не погашена сумма задолженности по пени и штрафу.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании исковые требования признала частично. Просила суд снизить сумму штрафа за совершение налогового правонарушения до 1000 рублей, поскольку задержка подачи декларации произошла по уважительной причине и составила всего 1 день. В период с ДД.ММ.ГГГГг. по ДД.ММ.ГГГГг. она находилась в отпуске и до ДД.ММ.ГГГГг. была за пределами Орловской области. Размер её заработной платы составляет в среднем <данные изъяты> в месяц, иного дохода не имеет, на иждивении имеет двоих несовершеннолетних детей. Сумму пени не оспаривает.

Заслушав лиц, участвующих в рассмотрении дела, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с требованиями ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 3 статьи 75 Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Как определено статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (ч. 4 ст. 57 НК РФ).

В силу подп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Требование об уплате налога (сбора), согласно статье 69 НК РФ, представляет собой направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В пункте 4 статьи 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога и ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Законодатель установил также порядок взыскания недоимки, пеней в судебном порядке.

В статье 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Не допускается взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.(п.1)

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.(п.2).

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В соответствии с п.1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании абз.1 п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ в случае неуплаты, неполной уплаты налога в результате занижения налоговой базы начисляется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета но страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО2 в нарушение п.1 ст.229 НК РФ, ДД.ММ.ГГГГ (последний день предоставления налоговой декларации с учетом выходных дней – ДД.ММ.ГГГГг.) представила в МИ ФНС России №5 по Орловской области декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в которой заявлен доход в размере <данные изъяты> от продажи доли в уставном капитале <данные изъяты>», заявлен имущественный вычет в размере <данные изъяты>

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц, исчисленного в соответствии со ст.228 НК РФ в сумме <данные изъяты>, ДД.ММ.ГГГГг. в адрес ФИО2 направлено требование № об уплате пени в размере 14 656 рублей 58 копеек (л.д.7-9).

ДД.ММ.ГГГГг. административному ответчику направлено требование № об уплате пени в размере 8 910 рублей 01 копейка (л.д.10-13).

Пени рассчитаны административным истцом с учетом требований п. 4 ст. 75 НК РФ и составили 23 566 рублей 59 копеек.

Суд полагает возможным согласиться с представленным расчетом пени, поскольку расчет произведен арифметически верно.

В период с ДД.ММ.ГГГГг. по ДД.ММ.ГГГГ МИ ФНС России №5 по Орловской области в отношении административного истца проведена налоговая камеральная проверка в связи с несвоевременным предоставлением налоговой декларации 3-НДФЛ за 2017г.

По результатам налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год МИ ФНС России №5 по Орловской области составлен акт от ДД.ММ.ГГГГг., которым установлено несвоевременное предоставление ФИО2 налоговой декларации 3-НДФЛ за 2017г. от продажи <данные изъяты>. С учетом выходных дней срок предоставления ДД.ММ.ГГГГг. Фактически декларация была предоставлена ДД.ММ.ГГГГг. (л.д.16-18).

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО2 обратилась в налоговый орган с ходатайством и смягчении штрафных санкций за несвоевременное предоставление налоговой декларации о доходах с учетом небольшого срока задержки (1 день), отсутствия значительного ущерба государственному бюджету, наличия на иждивении двоих детей и несоразмерности заработной платы размеру штрафа.

ДД.ММ.ГГГГг. МИ ФНС России №5 по Орловской области вынесено решение о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 23 562 рубля 50 копеек, уменьшенного в два раза на основании п. 3 ст.114 Налогового кодекса РФ (л.д. 35-38).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка Верховского района Орловской области вынесен судебный приказ по делу № о взыскании с ФИО2 задолженности по пени, начисленным на недоимку по страховым взносам, и штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО2 обратилась к мировому судье с заявлением об отмене судебного приказа, в связи с чем определением от ДД.ММ.ГГГГг. на основании ч.3 ст.123.7КАС РФ указанный судебный приказ был отменен мировым судьей судебного участка Верховского района. (л.д.25-26).

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

ДД.ММ.ГГГГг. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №5 по Орловской области в Верховский районный суд подано административное исковое заявление о взыскании с ФИО2 пени и штрафа (л.д.2-6).

Административным истцом соблюдены сроки и порядок взыскания задолженности, соблюдены сроки обращения в суд.

Решение налогового органа о привлечении ответчицы к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено законно и обоснованно, проверка, на основании которой вынесено решение, произведена без процессуальных нарушений, на основе анализа полученных в установленном законом порядке доказательств.

Неисполнение административным ответчиком возложенной на него в силу закона обязанности по уплате пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц подтверждено материалами дела.

Учитывая, что ответчицей не исполнена возложенная неё обязанность по уплате пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц, истцом соблюдены сроки и порядок взыскания задолженности, требования истца о взыскании с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №5 по Орловской области задолженности по уплате пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 23 566 рублей 59 копеек подлежат удовлетворению.

Вместе с тем доводы административного истца о снижении суммы штрафа заслуживают внимания.

Согласно пункту 1 статьи 112 Налогового кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе, иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. В силу пункта 4 указанной статьи обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса (пункт 3 статьи 114).

Обязанность суда снизить размер штрафа при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства не менее чем в два раза разъяснена в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12.05.1998 N 14-П, от 15.07.1999 N 11-П, от 30.07.2001 N 13-П и в определении от 14.12.2000 N 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Из приведенных положений следует, что сумма штрафа определяется в виде процента от суммы налога, подлежащей фактической уплате (перечислению) в бюджет за соответствующий период; снижение суммы подлежащего к взысканию штрафа при наличии смягчающих ответственность обстоятельств возможно и более, чем в два раза.

Судом установлено, что ФИО2 допущен пропуск срока подачи налоговой декларации 3-НДФЛ на один день, налоговое правонарушении совершено административным ответчиком впервые.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, а также учитывая неосторожную форму вины ФИО2, нахождение у неё на иждивении двоих несовершеннолетних детей, размер среднего заработка, который составляет <данные изъяты> месяц, суд приходит к выводу о возможности снижения суммы штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц до 10 000 рублей.

Согласно ч.1 ст.103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

С учетом ч.1 чт.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При подаче заявления в суд истец был освобожден от уплаты госпошлины в силу подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ.

Таким образом, с административного ответчика в доход федерального бюджета следует взыскать государственную пошлину в сумме 1 207 рублей 00 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 176, 178, 179, 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Орловской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Орловской области задолженность в размере 33 566 (тридцать три тысячи пятьсот шестьдесят шесть) рублей 59 копеек, из которых:

- 10 000 рублей 00 копеек – штраф за несвоевременное предоставление декларации по форме 3-НДФЛ;

- 23 566 рублей 59 копеек – пени по налогу на доходы физических лиц.

В остальной части исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Орловской области отказать.

Взыскать с ФИО2 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 207 (одна тысяча двести семь) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в административную коллегию Орловского областного суда через Верховский районный суд Орловской области в течение одного месяца дней со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 20 сентября 2019г.

Судья Т.В. Глебова