Решение № 2А-265/2020 2А-265/2020~М-213/2020 А-265/2020 М-213/2020 от 21 сентября 2020 г. по делу № 2А-265/2020

Дело №а-265/2020


решение

Именем Российской Федерации

22 сентября 2020 года г. Белокуриха

Белокурихинский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Омелько Л.В.,

при секретаре Крыловой А.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю к ФИО1 о восстановлении пропущенного процессуального срока, взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское, пенсионное страхование, недоимки по единому налогу на вмененный доход, соответствующей пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское, пенсионное страхование, недоимки по единому налогу на вмененный доход (далее по тексту - ЕНВД), соответствующей пени, ссылалась на то, что административный ответчик ФИО1, являющаяся плательщиком страховых взносов, 18.10.2017г. прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и не уплатила своевременно и в полном объеме страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 4-й квартал 2016 года и 2017 год.

Кроме того, ФИО1 являлась плательщиком ЕНВД. В соответствии со ст. 346.32 НК РФ налоговая декларация по ЕНВД представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, а уплата налога производится не позднее 25-го числа. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Административный ответчик представил в налоговый орган декларации по ЕНВД за 3-й квартал 2017 года, где указал налог, подлежащий уплате в бюджет в размере 5462 рубля, однако его не оплатил. Также, административным ответчиком не оплачен налог за 1, 2, 3, 4 кварталы 2016 года, за 1, 2, 3, 4 кварталы 2017 года. Административному ответчику направлены требования об уплате налогов от 01.11.2017г. № 17315, от 14.11.2017г. № 172758, от 25.10.2017г. № 167886, от 18.01.2018г. № 3036, от 31.01.2018г. № 7121, от 11.07.2018г. № 20938. За несвоевременную оплату налога начислены пени в сумме 15725 рублей 69 копеек.

Кроме того, административный истец просит восстановить пропущенный срок, установленный п. 2 ст. 48 НК РФ, для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки.

По мнению административного истца, указанный срок пропущен по уважительной причине, так как, осуществляя контроль за своевременной уплатой местных налогов физическими лицами, инспекция, также контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты региональных и федеральных налогов юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. В связи с чем, произвести взыскание задолженности в полном объеме со всех ответчиков, в установленные налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) сроки, затруднительно.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю Г.Е.В, в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в отсутствие представителя.

Административный ответчик по делу ФИО1 в судебное заседание не явилась просила дело рассмотреть в ее отсутствие, о чем представила в суд заявление.

Исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения требований административного истца по следующим причинам.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ч. 1 ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п. 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5).

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ).

В силу п.п. 1, 9 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений настоящего пункта.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 1 и 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с п.п. 1, 4 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (п. 2 ст. 52 НК РФ).

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. 6 ст. 58 НК РФ).

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу Федерального закона от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование переданы налоговым органам.

Согласно пункту 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами для указанной категории плательщиков признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 данного кодекса.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно п. 1, п. 3 ст. 346.32 НК РФ, налоговая декларация по ЕНВД предоставляется налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, а уплата налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД. Налоговым периодом признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1 в период с 08.10.2007 года по 18.10.2017 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП.

Вместе с тем, материалы дела не содержат информации об уплате административным ответчиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Административный ответчик ФИО1 предоставила в налоговый орган декларацию по ЕНВД за 3-й квартал 2016 года, где указан налог подлежащий уплате в бюджет в сумме 5462 рубля.

Согласно п.п. 1, 3, 4, 5, 6 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

Исходя из положений ст.ст. 69, 70 НК РФ, на начисленные налоговым органом пени выставляется требование по правилам, предусмотренным ст. 69 НК РФ.

Таким образом, законом установлен порядок взыскания пеней, начисленных в связи с несвоевременным исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, предусматривающий направление требования об уплате пеней. При этом пени могут быть взысканы только в пределах сумм, указанных в требовании.

Пеня, будучи способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (страховых взносов), является дополнительной обязанностью налогоплательщика (плательщика страховых взносов), поэтому после истечения срока взыскания задолженности по уплате налогов и сборов (страховых взносов) (утраты возможности взыскания задолженности) она не может служить способом исполнения обязанности по их уплате и с этого момента не подлежит начислению.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Изложенное свидетельствует о том, что пени могут взыскиваться только в том случае, если контрольным органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налогов и сборов (страховых взносов).

Как следует из материалов дела, налоговый орган просит взыскать с ФИО1 недоимку по обязательному медицинскому и пенсионному страхованию, недоимку по ЕНВД и пени, начисленные на недоимку по налогу.

Требование № 167886 сформировано по состоянию на 25 октября 2017г. со сроком уплаты недоимки по страховым взносам, недоимки по налогу и пени в срок до 15 ноября 2017 года.

Требование № 17315 сформировано по состоянию на 01 ноября 2017г. со сроком уплаты недоимки по страховым взносам, недоимки по налогу и пени в срок до 22 ноября 2017 года.

Требование № 172758 сформировано по состоянию на 14 ноября 2017г. со сроком уплаты недоимки по страховым взносам, недоимки по налогу и пени в срок до 04 декабря 2017 года.

Требование № 3036 сформировано по состоянию на 18 января 2018г. со сроком уплаты недоимки по страховым взносам, недоимки по налогу и пени в срок до 07 февраля 2018 года.

Требование № 20938 сформировано по состоянию на 11 июля 2018г. со сроком уплаты недоимки по страховым взносам, недоимки по налогу и пени в срок до 31 июля 2018 года.

Из материалов дела № 9а-76/2020, представленного мировым судьей судебного участка г. Белокурихи по запросу суда, следует, что административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам, недоимки по ЕНВД и пени в размере 66687 рублей 88 копеек 29 мая 2020 года.

21 июня 2020 года мировым судьей судебного участка г. Белокурихи вынесено определение об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогу и пени с ФИО1 в порядке ст. 123.4 КАС РФ, т.е. судебный приказ не выносился.

Согласно ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с п.п. 2, 3 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Следовательно, заявление о выдаче судебного приказа могло быть подано налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные ст. 70 НК РФ.

Так, с учетом названных норм, установленный п. 2 ст. 48 НК РФ срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по страховым взносам, недоимки по ЕНВД и пени с ФИО1 начинал исчисляться с 01 августа 2018 года и истек 31 января 2019 года. Вместе с тем, согласно почтовому штемпелю на конверте заявление о выдаче судебного приказа подано налоговой инспекцией мировому судье 27 мая 2020 года, то есть с пропуском срока.

Согласно ч. 2 ст. 95 КАС РФ заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока подается в суд, в котором надлежало совершить процессуальное действие, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В заявлении должны быть указаны причины пропуска процессуального срока.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие уважительность этих причин.

Из разъяснений, изложенных в пункте 30 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.03.2016 № 11 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении дел о присуждении компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок», следует, что в силу части 1 статьи 95 КАС РФ при решении вопроса о восстановлении пропущенного срока необходимо учитывать, что этот срок может быть восстановлен только в случае наличия уважительных причин его пропуска, установленных судом. Такими причинами могут быть обстоятельства, объективно исключавшие возможность своевременного обращения в суд с заявлением о компенсации и не зависящие от лица, подающего ходатайство о восстановлении срока (например, болезнь, лишавшая лицо возможности обращения в суд, его беспомощное состояние, несвоевременное направление лицу копии документа, а также обстоятельства, оцененные судом как уважительные).

Доводы административного истца о том, что срок пропущен по уважительной причине и его следует восстановить, со ссылкой на загруженность инспекции по контролю за своевременной уплатой местных налогов физическими лицами, а также правильностью исчисления и своевременность уплаты региональных и федеральных налогов юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не является основанием для восстановления пропущенного срока для обращения в суд с настоящим иском, поскольку Межрайонная ИФНС является юридическим лицом и профессиональным участником налоговых правоотношений, соответственно, могла реализовать право на обращение в суд в установленный законом срок, путем принятия необходимых организационных мер.

Таким образом, требование административного истца о восстановлении пропущенного срока для предъявления административного иска о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское, пенсионное страхование, недоимки по ЕНВД и пени с ФИО1 не подлежит удовлетворению.

В силу ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований административного истца Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю к ФИО1 о восстановлении пропущенного процессуального срока, взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское, пенсионное страхование, недоимки по единому налогу на вмененный доход, соответствующей пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Белокурихинский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Белокурихинского

городского суда Л.В. Омелько