Решение № 2А-103/2021 2А-103/2021(2А-4370/2020;)~М-4629/2020 2А-4370/2020 М-4629/2020 от 2 марта 2021 г. по делу № 2А-103/2021

Дело № 2а-103/2021

73RS0004-01-2020-007022-49


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

03 марта 2021 года город Ульяновск

Заволжский районный суд города Ульяновска в составе

председательствующего судьи Киреевой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шемыревой Г.Ф., секретарем судебного заседания Антоненко М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району города Ульяновска к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу и пени,

У С Т А Н О В И Л:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска (далее по тексту – ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска) обратилась в суд с административным иском к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу и пени.

В обоснование иска указано, что на налоговом учете в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска состоит ФИО3. Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

05.11.2019 ФИО3 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год, где указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 24 570.00 руб. Заявленная сумма налога в бюджет не уплачена.

В соответствии со ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога и сбора. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с неуплатой в установленный законом срок налога, в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ ФИО3 было направлено требование № 102981 от 20.11.2019. В установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате в бюджеты задолженностей. В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику были начислены пени.

ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год, представленной ФИО3 05.11.2019. По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 13.12.2019 № 2454 и 27.01.2020 с учетом письменных возражений налогоплательщика вынесено решение о его привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №89. Данным решением ФИО3 привлечен к налоговой ответственности с учетом смягчающих обстоятельств, предусмотренной п.1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 109 263,25 руб., ему доначислен налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1 733 469 руб., пени в сумме 76 980,46 руб. В соответствии со с. 70 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № 26246 от 07.05.2020, со сроком уплаты до 09.06.2020, однако задолженность до настоящего времени не погашена.

Не согласившись с решением № 89 от 27.01.2020 ФИО3 обратился с жалобой в УФНС по Ульяновской области. Решением УФНС России по Ульяновской области от 27.04.2020 решение Инспекции оставлено без изменения. Не согласившись с решением УФНС по Ульяновской области, ФИО3 обратился в Заволжский районный суд г. Ульяновска с заявлением об отмене решения инспекции от 27.01.2020. Решением Заволжского районного суда г. Ульяновска от 23.06.2020 в удовлетворении административного иска ФИО3 об оспаривании решения Инспекции от 27.01.2020 № 89 отказано. Апелляционным определением Ульяновского областного суда от 06.10.2020 решение Заволжского районного суда г. Ульяновска от 23.06.2020 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

На дату подачи настоящего заявления должником обязанность по уплате не исполнена. Инспекция ранее обращалась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 2 Заволжского судебного района г. Ульяновска, 20.03.2020 вынесен судебный приказ. Определением от 06.07.2020 судебный приказ от 20.03.2020 отменен. Также Инспекция обращалась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 2 Заволжского судебного района г. Ульяновска, 09.11.2020 вынесен судебный приказ. Определением от 26.11.2020 судебный приказ от 09.11.2020 отменен.

Просят взыскать с ФИО3 налог на доходы физических лиц полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2018 в размере 24 570,00 руб., пени с 16.07.2019 по 19.11.2019 в размере 732,60 руб.; налог на доходы физических лиц полученных физическими лицами в соответствии статьей 228 НК РФ за 2018 в размере 1 733 469,00 руб., пени с 16.07.2019 по 27.01.2020 в размере 76 980,46 руб., штраф п.1 ст.122 НК РФ в размере 43 336,75 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 65 926,50 руб., всего на общую сумму 1 945 015,31 руб.

Представитель административного истца - Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска ФИО4 (доверенность 21.01.2021 выдана сроком на 1 год) в судебном заседании исковые требования поддержала по доводам административного иска. Дополнительно пояснила, что доводы административного ответчика о неполучении дохода ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни в ходе судебных разбирательств в суде первой инстанции, а также в суде апелляционной инстанции ответчиком заявлено не было. Суть спора сводилась с несогласием с определением налоговой базы в размере кадастровой стоимости всего земельного участка, расположенного по адресу <...> в соответствии с п.5 ст. 217.1 НК РФ. ФИО3 (продавцом) и ФИО2 (покупателем) в Ленинском районном суде г. Ульяновска утверждено мировое соглашение, по условиям которого договор купли-продажи от 17.07.2018 зарегистрированный Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области под номерами № и № дата регистрации 31.07.2018, заключенный между ФИО2 (покупатель) и ФИО3 (покупатель) расторгнут. К данному заключению мирового соглашения инспекция относится критически, считает, что данная сделка совершена как злоупотребляющая правом, в соответствии со ст.10 ГК РФ совершена в целях ухода от налогообложения. Кроме того, о заключении мирового соглашения и расторжения договора купли-продажи стороны обратились только после того, как определение апелляционной инстанции вступило в законную силу. Ульяновский областной суд в полном объеме поддержал выводы налогового органа и суда первой инстанции, судебный акт вступил в законную силу. Данная задолженность обеспечена мерами принудительного взыскания, следовательно, подлежит взысканию в соответствии с п.3 ст.48 НК РФ. Просит административный иск удовлетворить. Более подробная позиция на представленные возражения изложена в возражениях, которые приобщены к материалам дела.

Представитель административного истца - Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска ФИО5 (доверенность 29.12.2020 выдана сроком до 31.12.2021) и ФИО6 (доверенность от 07.12.2020 выдана сроком на один год) в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом. В предыдущем судебном заседании исковые требования поддержали по доводам, изложенным в административном иске.

Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика ФИО3 – ФИО7 (доверенность от 16.07.2020 выдана сроком на три года, диплом от 30.06.20214 регистрационный номер 107324 0652656) в судебном заседании с административным иском не согласился. Пояснил, что ФИО3 предоставил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, в соответствии с которой отчитался о получении дохода в соответствии заключенным договором купли-продажи недвижимого имущества от 17.07.2018, в соответствии с условиями которого ФИО3 отчудил следующее имущество: помещения, общей площадью 919,7 кв.м., адрес (местонахождение) объекта: <...>, кадастровый (условный) №; доля в размере 1388/10000 на земельный участок, на котором расположен объект недвижимости, находящийся по адресу: Ульяновская область, г. Ульяновск, ул. Карла Маркса, №13А, корпус 2, кадастровый №, площадью 3178,3 кв.м. В стоимость отчуждения вышеуказанных объектов за 8 700 000 рублей. Дата регистрации договора 31.07.2018. 27.01.2020 ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска в отношении ФИО3 вынесено решение № 89 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно был начислен НДФЛ за продажу недвижимого объекта, в соответствии с пунктом п. 2 ст. 214.10 НК РФ (занижение стоимости ниже кадастровой стоимости х коэффициент 0,7). Определением Ленинского районного суда г. Ульяновска от 08.12.2020 по делу №2-4779/2020 утверждено мировое соглашение между ФИО3 и ФИО2, в соответствии с условиями которого стороны пришли к соглашению о расторжении договора купли-продажи от 17.07.2018, зарегистрированным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области под номерами № и №, дата регистрации 31.07.2018. ФИО2 во исполнение мирового соглашения вернул в собственность ФИО3 вышеуказанные объекты недвижимости по акту приема-передачи от 18.12.2020, а ФИО3 возвратил ему денежные средства. В настоящее время Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области вновь зарегистрировано право собственности на вышеуказанные объекты за ФИО3 В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса. Налоговым кодексом прямо предусмотрена обязанность налогоплательщика исчислить налог на доходы физических лиц и представить налоговую декларацию при получении им дохода от продажи имущества. Вместе с тем сумма денежных средств, полученная физическим лицом - продавцом имущества и в полной сумме фактически возвращенная покупателю в связи с расторжением договора купли-продажи, не является доходом и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Соответственно, основания для представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в данном случае отсутствуют. Указанная позиция отражена в Письме Минфина России от 01.02.2019 № 03-04-05/5890. Также, указанный выше подход нашел свое отражение и в актуальной судебной практике, а именно в пункте 56 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2020)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 22.07.2020) и кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 18.02.2020 № 18-КА19-68. Таким образом, основания для начисления НФДЛ отсутствуют. В связи с указанными обстоятельствами, ФИО1 направлена уточняющую декларацию 3-НДФЛ. Просит в удовлетворении административного иска отказать.

Суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся участников процесса по имеющимся доказательствам.

Выслушав представителей административного истца и представителя административного ответчика, свидетеля, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Статья 286 КАС РФ предусматривает, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом установлено, что ФИО3 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят, в том числе физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В судебном заседании установлено, что 05.11.2019 ФИО3 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год, где указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 24 570 руб.

ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год, представленной ФИО3 05.11.2019. По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 13.12.2019 №2454 и 27.01.2020 с учетом письменных возражений налогоплательщика принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 89.

Данным решением ФИО3 привлечен к налоговой ответственности с учетом смягчающих обстоятельств, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 119 Налогового Кодекса РФ в сумме 109 263,25 руб., ему доначислен налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1 733 469 руб., пени в сумме 76 980,46 руб.

Основанием для доначисления налога послужили положения пункта 5 статьи 217.1 Кодекса, исходя из которых доход налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества считается равным кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на первое января года, в котором объект продан, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

ФИО3 в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговой орган. Решением УФНС России по Ульяновской области от 27.04.2020 №@ решение Инспекции от 27.01.2020 №89 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Не согласившись с указанным решением УФНС России по Ульяновской области от 27.04.2020, административный ответчик обратился с административным иском в Заволжский районный суд г. Ульяновска, в котором просит решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Заволжского районного суда г. Ульяновска от 23.06.2020 в удовлетворении административного иска ФИО3 об оспаривании решения Инспекции от 27.01.2020 № 89 отказано. Апелляционным определением Ульяновского областного суда от 06.10.2020 решение Заволжского районного суда г. Ульяновска от 23.06.2020 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

В судебном заседании установлено, что определением Ленинского районного суда г. Ульяновска от 08.12.2020 по делу №2-4779/2020 утверждено мировое соглашение между ФИО3 и ФИО2, в соответствии с условиями которого, стороны пришли к соглашению о расторжении договора купли-продажи от 17.07.2018, зарегистрированного Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области под номерами № и № дата регистрации 31.07.2018. ФИО2 во исполнение мирового соглашения вернул в собственность ФИО3 вышеуказанные объекты недвижимости по акту приема-передачи от 18.12.2020, а ФИО3 возвратил ему денежные средства, что подтверждается распиской о получении денежных средств от 30.12.2020.

Допрошенный в судебном заседании в качестве свидетеля ФИО2 подтвердил факт возврат ему ФИО1 денежных средств в связи с расторжение договора купли-продажи. Дополнил, что помещение приобретал для осуществления предпринимательской деятельности, планировал сдавать помещения в аренду и с этих денег отдать ФИО1 оставшуюся сумму по договору. Но арендаторов он не смог найти, в связи с чем и вернуть оставшуюся сумму ФИО3

Переход права собственности от ФИО2 к ФИО3 зарегистрирован УФРС по Ульяновской области 28.01.2021, что подтверждается Выпиской из ЕРГП от 28.01.2021.

Разрешая заявленные административным истцом требования о взыскании с ФИО3 налога на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, пени, штрафа, суд исходит из следующего.

Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" названного кодекса.

Исходя из предписаний пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации облагаются налогом доходы в денежной и натуральной формах, получаемые физическими лицами в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев от не имеющих статус индивидуального предпринимателя физических лиц, не являющихся для одаряемого членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В таком случае гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет (подпункт 7 пункта 1, пункт 2 статьи 228 Налогового кодекса).

Облагаемым налогом доходом в этом случае по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества, являющегося предметом договора дарения.

В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года, разъяснено, что признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне. В такой ситуации экономическую выгоду от реализации имущества гражданином следует признать утраченной, что в соответствии со статьями 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения (пункт 10).

Поскольку на момент рассмотрения административного иска у ФИО3 отсутствовал доход ввиду расторжения судом договора купли-продажи, прекращения права собственности ФИО2 и регистрации права собственности за ФИО3, суд не находит оснований для административного иска о взыскании с ФИО3 недоимки по НДФЛ, пени и штрафных санкций.

Вступившее в законную силу и исполненное определение суда о расторжении договора купли-продажи и применении последствий при расторжении договора в виде возврата сторон в первоначальное положение, безусловно, подтверждает об отсутствии у административного ответчика дохода, подлежащего налогообложению.

Вступившие в законную силу судебные постановления являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации (часть 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

С учетом изложенного, в удовлетворении административного иска инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району города Ульяновска к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2018 год, пени и штрафа, следует отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-181 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району города Ульяновска к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2018 год в размере 24 570 руб., пени с 16.07.2019 по 19.11.2019 в размере 732, 60 руб.; налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2018 год в размере 1 733 469 руб., пени с 16.07.2019 по 27.01.2020 в размере 76 980,46 руб., штрафа в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в размере 43 336,75 руб., штрафа по ч.1 ст. 119 НК РФ в размере 65 926,50 руб., всего на общую сумму 1 945 015,31 руб., отказать.

Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Заволжский районный суд города Ульяновска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.В. Киреева.