Апелляционное определение № 33А-2843/2026 от 7 апреля 2026 г.

Судья: Нусс Ю.В. №33а-2843/2026

Докладчик: Пронченко И.Е. (2а-798/2025)

(42RS0024-01-2025-001255-73)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«08» апреля 2026 года судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Пронченко И.Е.,

судей: Гульновой Н.В., Копыловой Е.В.,

при секретаре: Климове И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Пронченко И.Е. административное дело по апелляционной жалобе по апелляционной жалобе начальника Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу ФИО1 на решение Прокопьевского районного суда Кемеровской области от 24 декабря 2025 года по делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛА:

МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО2 задолженность, формирующую отрицательное сальдо ЕНС, в общем размере 45185,42 руб., из них: налог на имущество с физических лиц за 2023 год в размере 150 руб.; налог на профессиональный доход за январь 2024 года в размере 10540 руб.; налог на профессиональный доход за декабрь 2023 года в размере 7780 руб.; налог на профессиональный доход за октябрь 2024 года в размере 1200 руб.; налог на профессиональный доход за август 2024 года в размере 1200 руб.; налог на профессиональный доход за июль 2024 года в размере 900 руб.; налог на профессиональный доход за сентябрь 2024 года в размере 1080 руб.; налог на профессиональный доход за март 2024 года в размере 1020 руб.; налог на профессиональный доход за апрель 2024 года в размере 1140 руб.; налог на профессиональный доход за май 2024 года в размере 1500 руб.; налог на профессиональный доход за декабрь 2024 года в размере 1500 руб.; транспортный налог с физических лиц за 2023 год в размере 3791 руб., пени в размере 13384,42 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО2 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учете в МИФНС России №11 по Кемеровской области-Кузбассу.

Указывает, что ФИО2, являясь с 06.07.2023 по настоящее время плательщиком НПД, не исполнил надлежащим образом свою обязанность по уплате налога за декабрь 2023 года и за 2024 год.

Уплата налога осуществляется налогоплательщиком НПД не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения им деятельности.

Сумма задолженности административного ответчика по НПД за декабрь 2023, 2024 годы составляет в общей сумме 27860 руб., из них: налог на профессиональный доход за январь 2024 года в размере 10540 руб.; налог на профессиональный доход за декабрь 2023 года в размере 7780 руб.; налог на профессиональный доход за октябрь 2024 года в размере 1200 руб.; налог на профессиональный доход за август 2024 года в размере 1200 руб.; налог на профессиональный доход за июль 2024 года в размере 900 руб.; налог на профессиональный доход за сентябрь 2024 года в размере 1080 руб.; налог на профессиональный доход за март 2024 года в размере 1020 руб.; налог на профессиональный доход за апрель 2024 года в размере 1140 руб.; налог на профессиональный доход за май 2024 года в размере 1500 руб.; налог на профессиональный доход за декабрь 2024 года в размере 1500 руб.

Поскольку задолженность по налогам не была уплачена в установленный законодательством срок, в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени.

Отмечает, что ФИО2, являясь плательщиком транспортного налога, не исполнил надлежащим образом свою обязанность по его уплате за 2023 год.

Согласно сведениям, представленным ГИБДД РФ в налоговый орган, в собственности ФИО2 в 2023 году находились транспортные средства: автомобиль Мицубиси Лансер, г/н №, сумма налога 2002 руб.; автомобиль Мицубиси Аутлендер, г/н №, сумма налога 1789 руб.

Срок уплаты транспортного налога за 2023 год - не позднее 02.12.2024.

Кроме того, ФИО2, будучи плательщиком налога на имущество физических лиц, не исполнил надлежащим образом свою обязанность по уплате налога за 2023 год.

Согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра по Кемеровской области-Кузбассу, ФИО2 являлся собственником недвижимого имущества: квартира, кадастровый номер №, адрес: <адрес>, сумма налога 150 руб.

Срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2023 год - не позднее 02.12.2024.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ, административному ответчику было направлено налоговое уведомление №173320746 от 05.08.2024 с указанием сумм по транспортному налогу за 2023 год в размере 3791 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 150 руб.

В установленный НК РФ срок ФИО2 не уплатил задолженность по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2023 год в полном размере.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки исполнения должником обязанности по уплате налогов инспекцией административному ответчику исчислены пени.

По состоянию на 28.08.2023 у ФИО2 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 29988 руб.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на 06.02.2025 (момент формирования заявления о вынесении судебного приказа №457) составляет в общей сумме 45185,42 руб., в том числе налог - 31801 руб., пеня - 13384,42 руб.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа №457 от 06.02.2025: 15894,36 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа) - 2509,94 руб. (остаток непогашенной задолженности по пене, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 13384,42 руб.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом сформировано и направлено ФИО2 требование об уплате задолженности №78591 от 18.09.2023 со сроком исполнения до 06.10.2023.

В установленный в требовании №78591 от 18.09.2023 срок, задолженность по налогам и пени в бюджет РФ не внесена.

В соответствии с п. 1, 2, 6 ст. 48 НК РФ налоговым органом 17.01.2024 принято решение №523 о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет Российской Федерации за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

До настоящего времени подлежащие оплате по требованию №78591 от 18.09.2023 суммы налога и пени административным ответчиком не оплачены.

В рассматриваемом случае мировому судье судебного участка №3 Заводского судебного района г. Новокузнецка в отношении ФИО2 налоговым органом было направлено заявление №457 от 06.02.2025 на выдачу судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка №3 Заводского района г. Новокузнецка 12.03.2025 по делу №2а-526/2025 был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и пени, который 11.08.2025 был отменен в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно его исполнения.

Решением Прокопьевского районного суда Кемеровской области от 24 декабря 2025 года административное исковое заявление МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу удовлетворено частично.

С ФИО2 взыскана задолженность, формирующая отрицательное сальдо ЕНС, в общем размере 28801,10 руб. Также с ФИО2 в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4000 руб.

Не согласившись с решением суда, начальник МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу ФИО1 подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с административного ответчика задолженности в сумме 16384,32 руб., направить дело на новое рассмотрение. Доводы мотивирует тем, что решение суда является незаконным и необоснованным, вынесенным с нарушением норм материального и процессуального права. Считает, что судом первой инстанции не принято во внимание, что платежи в общем размере 16384,32 руб. произведены после вступления в законную силу Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ», которым регламентирована последовательность зачисления сумм на ЕНС налогоплательщика, а также не приняты во внимание юридически значимые обстоятельства, в том числе наличие у ФИО2 на дату платежей 30.05.2025, 27.06.2025, 01.08.2025, 08.08.2025, 19.08.2025 отрицательного сальдо ЕНС. Указывает, что, согласно действующему с 01.01.2023 нормативному регулированию, налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога посредством перечисления единого налогового платежа, принадлежность которого определяется с соблюдением последовательности, императивно установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, которая исключает произвольное определение назначения платежа. При этом, указание в назначении платежа конкретных реквизитов не имеет правового значения при определении принадлежности единого налогового платежа в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ. В этой связи, полагает, что платежи от 30.05.2025, 27.06.2025, 01.08.2025, 08.08:2025, 19.08.2025 на общую сумму 16384,32 руб. при наличии на дату оплаты отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика обоснованно распределены в счёт уплаты налога на профессиональный доход за июль 2023 года по сроку уплаты 28.08.2023 и не могли быть учтены в счет оплаты задолженности, взыскиваемой в рамках настоящего дела.

Лица участвующие в деле в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о месте и времени рассмотрения дела в апелляционном порядке извещены заблаговременно и надлежащим образом.

Судебная коллегия, принимая во внимание, надлежащее извещение сторон о времени и месте рассмотрения дела, руководствуясь частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 27.11.2018 №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Федеральный закон №422-ФЗ) налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Объектом налогообложения в соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона №422-ФЗ признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона №422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона №422-ФЗ, налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 11 Федерального закона №422-ФЗ предусмотрено, что сумма налога исчисляется налоговым органом, который уведомляет налогоплательщика налога на профессиональный доход через мобильное приложение» Мой налог» о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности. В случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налога не исполнена в установленный срок, налоговый орган в срок не позднее десяти календарных дней со дня истечения срока уплаты налога направляет налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» требование об уплате налога с указанием ссылки на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, сведений о сроке уплаты налога, о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на день направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 3 части 1, частями 1.1 и 1.2 статьи 1 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» на территории Кемеровской области-Кузбасса с 01.07.2020 введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (статья 1 Закона Кемеровской области-Кузбасса №53-ОЗ от 29.05.2020 «О введении в действие на территории Кемеровской области-Кузбасса специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Законом Кемеровской области от 28.11.2002 № 95-ОЗ «О транспортном налоге» на территории Кемеровской области введен в действие транспортный налог, установлены ставки, порядок и сроки его уплаты.

Согласно пункту 1 статьи 399 НК РФ, налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 408 НК РФ, сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (статья 409 НК РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО2 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учете в МИФНС России №11 по Кемеровской области-Кузбассу.

ФИО2, являясь с 06.07.2023 по настоящее время плательщиком НПД, не исполнил надлежащим образом свою обязанность по уплате указанного налога за декабрь 2023 года и за 2024 год.

Уплата налога осуществляется налогоплательщиком НПД не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения им деятельности.

Сумма задолженности административного ответчика по НПД за декабрь 2023, 2024 годы составляет в общей сумме 27860 руб., из них:

налог на профессиональный доход за декабрь 2023 года - 7780 руб.;

налог на профессиональный доход за январь 2024 года - 10540 руб.;

налог на профессиональный доход за октябрь 2024 года - 1200 руб.;

налог на профессиональный доход за август 2024 года - 1200 руб.;

налог на профессиональный доход за июль 2024 года - 900 руб.;

налог на профессиональный доход за сентябрь 2024 года - 1080 руб.;

налог на профессиональный доход за март 2024 года - 1020 руб.;

налог на профессиональный доход за апрель 2024 года - 1140 руб.;

налог на профессиональный доход за май 2024 года - 1500 руб.;

налог на профессиональный доход за декабрь 2024 года - 1500 руб.

Поскольку задолженность по налогам не была уплачена в установленный законодательством срок, в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени.

Кроме того, согласно сведениям, представленным ГИБДД РФ, Управлением Росреестра по Кемеровской области-Кузбассу в налоговый орган, в собственности ФИО2 в 2023 году находились: автомобиль Мицубиси Лансер, г/н №, сумма налога 2002 руб.; автомобиль Мицубиси Аутлендер, г/н №, сумма налога 1789 руб.; квартира, кадастровый номер №, адрес: <адрес>, сумма налога 150 руб.

Срок уплаты транспортного налога, налога на имущество физических лиц за 2023 год - не позднее 02.12.2024.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ, административному ответчику было направлено налоговое уведомление №173320746 от 05.08.2024 с указанием сумм по транспортному налогу за 2023 год в размере 3791 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 150 руб.

В установленный НК РФ срок ФИО2 не уплатил задолженность по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2023 год в полном размере.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки исполнения должником обязанности по уплате налогов инспекцией административному ответчику исчислены пени.

По состоянию на 28.08.2023 у ФИО2 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 29988 руб.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на 06.02.2025 (момент формирования заявления о вынесении судебного приказа №457) составляет в общей сумме 45185,42 руб., в том числе налог - 31801 руб., пеня - 13384,42 руб.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа №457 от 06.02.2025: 15894,36 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа) - 2509,94 руб. (остаток непогашенной задолженности по пене, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 13384,42 руб.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом сформировано и направлено ФИО2 требование об уплате задолженности №78591 от 18.09.2023.

В установленный в требовании №78591 от 18.09.2023 срок, задолженность по налогам и пени в бюджет РФ не внесена.

С 01.01.2023 Законом от 14.07.2022 №263-ФЗ введен институт ЕНС, под которым признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

В случае, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности, формируется отрицательное сальдо ЕНС (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абзац первый пункта 1 статьи 69 НК РФ).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга (абзац второй пункта 1 статьи 69 НК РФ).

Для исполнения требования об уплате задолженности необходимо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Таким образом, при наличии отрицательного сальдо ЕНС предусмотрено однократное выставление требования. Направление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС не требуется. Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС налоговому органу предоставлена возможность обращения в суд без направления нового требования.

В рассматриваемом случае налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности исполнена 18.09.2023.

17.01.2024 налоговый орган принял и направил налогоплательщику решение №523 о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет Российской Федерации за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Ввиду того, что требование по состоянию на 18.09.2023 сформировано налоговым органом в связи с наличием у налогоплательщика на данную дату отрицательного сальдо ЕНС и указанная задолженность не погашена, у налогового органа отсутствовала обязанность направлять новое требование при изменении отрицательного сальдо ЕНС после выставления первоначального требования.

До настоящего времени подлежащие оплате по требованию №78591 от 18.09.2023 суммы налога и пени административным ответчиком не оплачены.

Налоговым органом мировому судье судебного участка №3 Заводского судебного района г. Новокузнецка в отношении ФИО2 было подано заявление о вынесении судебного приказа №457 от 06.02.2025 о взыскании задолженности, формирующей отрицательное сальдо ЕНС в сумме 45185,42 руб., заявление о вынесении судебного приказа поступило 05,03.2025.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №3 Заводского судебного района г. Новокузнецка от 12.03.2025 по делу №2а-526/2025 с ФИО2 в пользу МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу взыскана задолженность, формирующая отрицательное сальдо ЕНС, в сумме 45185,42 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №3 Заводского судебного района г. Новокузнецка от 11.08.2025 вышеуказанный судебный приказ отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Разрешая заявленные административные исковые требования и частично удовлетворяя их, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком представлены доказательства частичной уплаты налоговой задолженности по судебному приказу №2а-526/2025.

Судебная коллегия полагает ошибочными такие выводы суда первой инстанции ввиду следующего.

В силу пункта 1 статьи 45, пункта 1 статьи 58 НК РФ уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, за исключением уплаты налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, уплачиваемых самостоятельно плательщиками сборов в соответствии с главой 25.1 Кодекса, налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и государственной пошлины кроме государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Пунктом 9 статьи 48 НК РФ установлено, что денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии с данной статьей, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ порядок распределения денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определенный пунктом 8 статьи 45 НК РФ, не подлежит применению в отношении перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

При этом для целей исполнительного производства денежные средства, взысканные судебным приставом-исполнителем и перечисленные им в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности. Это не изменяет порядок определения налоговым органом сумм единого налогового платежа по принадлежности в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, но исключает повторное принудительное взыскание указанных сумм с налогоплательщика в случае, если в соответствии с установленной законом очередностью учет по принадлежности был произведен иным образом.

Согласно выпискам по счету АО «Альфа Банк», на основании решения налогового органа о взыскании задолженности №523 от 17.10.2024 с административного ответчика ФИО2 30.05.2025 и 27.06.2025 принудительно взыскано 5120,18 руб. и 10894,83 руб. соответственно.

Как следует из ответа МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу от 27.03.2026, денежные средства, поступившие в налоговый орган в качестве ЕНП 30.05.2025 в размере 5120,18 руб., 27.06.2025 в размере 10894,83 руб. (по решению налогового органа о взыскании задолженности №523 от 17.10.2024), 08.08.2025 в размере 167,90 руб., 19.08.2025 в размере 201 руб. (в рамках исполнительного производства №380177/25/42008-ИП от 29.07.2025), распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, а именно в счет уплаты налога на профессиональный доход за июль 2023 года.

Из ответа ОСП по Заводскому району г. Новокузнецка от 31.03.2026 следует, что 02.08.2024 возбуждено исполнительное производство №216034/24/42008-ИП на основании исполнительного документа №2а-1265/2024, выданного мировым судьей судебного участка №3 Заводского судебного района г. Новокузнецка в отношении должника ФИО2 в пользу МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу, предмет исполнения: взыскание налогов и сборов, включая пени в размере 41757,54 руб.

08.08.2024 исполнительное производство прекращено на основании пп. 5 п. 2. ст. 43 ФЗ №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Взысканий в рамках исполнительного производства не производилось.

15.05.2025 возбуждено исполнительное производство №191153/25/42008-ИП на основании исполнительного документа №2а-1265/2024, выданного мировым судьей судебного участка №3 Заводского судебного района г. Новокузнецка в отношении должника ФИО2 в пользу МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу, предмет исполнения: взыскание налогов и сборов, включая пени в размере 36257,54 руб.

19.05.2025 исполнительное производство прекращено на основании пп. 5 п. 2. ст. 43 ФЗ №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Взысканий в рамках исполнительного производства не производилось.

29.07.2025 возбуждено исполнительное производство №380177/25/42008-ИП на основании исполнительного документа №2а-526/2025, выданного мировым судьей судебного участка №3 Заводского судебного района г. Новокузнецка в отношении должника ФИО2 в пользу МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу, предмет исполнения: взыскание налогов и сборов, включая пени в размере 45185,42 руб.

19.08.2025 исполнительное производство прекращено на основании пп. 5 п. 2. ст. 43 ФЗ №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». В рамках исполнительного производства произведено взыскание в размере 368,90 руб., денежные средства перечислены взыскателю.

Таким образом, в связи с введением с 01.01.2023 Единого налогового счета, денежные средства, уплаченные административным ответчиком 30.05.2025 в размере 5120,18 руб., 27.06.2025 в размере 10894,83 руб., при наличии отрицательного сальдо ЕНС обоснованно распределены налоговым органом в счет уплаты налога на профессиональный доход за июль 2023 года по сроку уплаты 28.08.2023.

Вместе с тем, судебная коллегия полагает, что у налогового органа отсутствовали основания для распределения денежных средств, поступивших 08.08.2025 в размере 167,90 руб., 19.08.2025 в размере 201 руб., поскольку данная задолженность была взыскана принудительно в рамках исполнительного производства №380177/25/42008-ИП от 29.07.2025 в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Соответственно, с ФИО2 подлежит взысканию задолженность, формирующая отрицательное сальдо ЕНС, в размере 44816,52 руб. (45185,42 руб. (сумма недоимки) - 368,90 руб. (сумма, взысканная в рамках исполнительного производства №380177/25/42008-ИП от 29.07.2025).

В соответствии с частью 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела (пункт 1); нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права (пункт 4).

Поскольку такие нарушения были допущены судом при рассмотрении дела, решение Прокопьевского районного суда Кемеровской области от 24 декабря 2025 года подлежит отмене с вынесением нового решения о взыскании с административного ответчика задолженности, формирующей отрицательное сальдо ЕНС, в размере 44816,52 руб.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Прокопьевского районного суда Кемеровской области от 24 декабря 2025 года отменить, принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 задолженность по налогам и пени, формирующую отрицательное сальдо ЕНС, в размере 44816,52 руб.

Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Кассационные жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 09 апреля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: