Решение № 2А-158/2024 2А-158/2024(2А-887/2023;)~М-754/2023 2А-887/2023 М-754/2023 от 10 марта 2024 г. по делу № 2А-158/2024

34RS0017-01-2023-001181-58

№ 2а-158/2024


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

р.п. Иловля 11 марта 2024 года

Иловлинский районный суд Волгоградской области

в составе председательствующего судьи Ревенко О.В.,

при ведении протокола помощником судьи Калачевой Н.С., секретаре Непорожневе А.В.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административных ответчиков – МИФНС России № 2 по Волгоградской области и УФНС по Волгоградской области ФИО2,

представителя административного ответчика – МИФНС России № 5 по Волгоградской области ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области, межрайонной инспекции Федерального налоговой службы России №2 по Волгоградской области, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Волгоградской области, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области ФИО4 об оспаривании и отмене решений, требований о начислении и взыскании обязательных платежей, признании незаконными внесение в реестр сведений о задолженности по налоговому счету, пени и штрафов, опубликованных на интернет-сайте Госуслуг, обязании удалить данные сведения с интернет-сайта Госуслуг,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Управлению ФНС по Волгоградской области об оспаривании решения.

В обоснование иска указано, что на основании решения № 506 ИФНС России по Волгоградской области ей выставлена к оплате налоговая задолженность в сумме 317606,19 рублей, образовавшаяся на основании судебных приказом № 2а-127-2271/2021 и № 2а-127-2650/2021 о взыскании с нее задолженности в суммах 213848,72 рубля и 96053,53 рубля, соответственно. Данные судебные приказы были отменены и не оспорены согласно главы 32 КАС РФ.

Из указанного решения следует, что у нее имеется задолженность по УСН в размере 184506 рублей, перешедшая из ИФНС № 7 России по ХМАО-Югре в ИФНС № 5 России по Волгоградской области в связи с изменением ею регистрации; и что ранее налоговым органом были предприняты меры принудительного взыскания путем вынесения постановлений о взыскании за счет имущества налогоплательщика по ст. 47 НК РФ от 7 июня 2018 г. № 941, постановление от 19 июня 2018 года № 985, постановления от 19 июня 2018 г. № 985.

Полагает, что задолженность по обязательным платежам в размере 317606,19 рублей у нее отсутствует, налоговый орган необоснованно указал данную сумму в решении без учета ранее уплаченных ею денежных средств.

По этим основаниям (с учетом уточнения исковых требований) просила

признать решение № 506 ИФНС России по Волгоградской области незаконным,

начисленную сумму налогов, пеней, штрафов в размере 317606,19 рублей отменить;

признать незаконным внесение в реестр задолженности по налоговому счету и начисление пени и штрафов, опубликованных 1 декабря 2023 года на сайте Госуслуг, удалить из реестра и сайта;

признать незаконными требование № 871 по состоянию на 14 января 2020 года, решение №754 от 13 февраля 2020 года, требование № 267 по состоянию на 16 мая 2023 года, решение № 72 от 8 августа 2023 года, требование № 1545 от 13 апреля 2018 года, требование № 1914 от 15 мая 2018 года.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании поддержала заявленные требования (с учетом дополнений) по основаниям, указанным в иске, просила их удовлетворить; настаивала на том, что задолженность по обязательным платежам, указанная в решении налогового органа № 506 у нее отсутствует.

Представитель административного ответчика – ИФНС № 5 России по Волгоградской области ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения иска, полагала, что оспариваемые решения и требования налогового органа являются законными и обоснованными.

Представитель административных ответчиков – ИФНС № 2 России по Волгоградской области и УФНС России по Волгоградской области, будучи надлежащим образом извещенным о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, не ходатайствовал об отложении судебного разбирательства; в представленном письменном возражении просили отказать в административном иске.

Административный ответчик – заместитель начальника УФНС России по Волгоградской области ФИО4, будучи надлежащим образом извещенной о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, сведений об уважительности причины неявки не сообщила, не ходатайствовала об отложении судебного разбирательства.

В соответствии с ч.6 ст.226 КАС РФ, неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие сторон.

Суд, выслушав административного истца, представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В силу ч.1 ст.218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Как следует из ч.9 ст.226 КАС РФ, Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

По смыслу приведенных норм, требования административного истца могут быть удовлетворены лишь при условии доказанности нарушения оспариваемыми решениями, действиями (бездействием) его прав и законных интересов, при этом обязанность доказывания обстоятельств нарушения прав, свободы и законных интересов оспариваемыми решениями, действиями (бездействием) должностных лиц возлагается на лицо, обратившееся в суд (ч.11 ст.226 КАС РФ).

При рассмотрении настоящего спора установлено, что ФИО1 с 3 августа 2018 года состоит на учете в налоговом органе – ИФНС № 5 России по Волгоградской области, является плательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц.

В период с 22 июня 2011 года по 2 марта 2020 года ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и являлась плательщиком страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование и налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе, минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъекта Российской Федерации) (далее по тексту - УСН).

За 2017 год ФИО1 был начислен УСН на общую сумму 294506 рублей.

Поскольку ФИО1 не произвела в установленный законом срок уплату налога налоговым органом в порядке ст. 75 НК РФ ей были начислены пени и выставлены требования:

1) требование № 1545 от 13 апреля 2018 года (со сроком исполнения до 4 мая 2018 года), направленное в адрес налогоплательщика по каналам телекоммуникационной сети, об уплате

УСН за 2017 год в размере 193565 рублей и пени в размере 11398,55 рублей;

2) требование № 1914 от 15 мая 2018 года (со сроком исполнения до 4 июня 2018 года), направленное в адрес налогоплательщика по каналам телекоммуникационной сети, об уплате

УСН в размере 100941 рубль и пени в размере 1789,63 рубля;

3) требование № 37849 от 19 декабря 2018 года (со сроком исполнения до 10 января 2019 года), направленное налогоплательщику в электронной форме через личный кабинет, об уплате

земельного налога (ОКТМО 65769000 пгт. Махнёво) в размере 571 рубль и пени в размере 2,16 рублей;

4) требование № 57801 от 20 декабря 2018 года (со сроком исполнения до 10 января 2019 года) направленное налогоплательщику в электронной форме через личный кабинет, об уплате

земельного налога (ОКТМО 18614432 Новогригорьевское поселение) в размере 630 рублей, пени в размере 0.21 рубль, которое было исполнено, задолженность отсутствует;

транспортного налога (ОКТМО 7182154 г.п. Игрим) в размере 1835 рублей, пени в размере 7,38 рублей;

налога на имущество с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 18614432 Новогригорьевское поселение) в размере 53 рубля; которое исполнено, задолженность отсутствует.

Требования № 1545 от 13 апреля 2018 года и № 1914 от 15 мая 2018 года поступили в МИФНС России № 5 по Волгоградской области из МИФНС России № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, в связи с изменением налогоплательщиком регистрации, в порядке налоговой миграции, и после постановки налогоплательщика на учет в МИФНС России № 5 по Волгоградской области указанные требования были сформированы от имени МИФНС России № 5 по Волгоградской области и направлены в адрес налогоплательщика.

В соответствии с ч.7 ст.46 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 343-ФЗ) при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу ч.1 ст.46 Налогового кодекса РФ (в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 29.06.2012 N 97-ФЗ), в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

В порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ, налоговым органом вынесены постановление о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 7 июня 2018 года № 941 (остаток неуплаченной суммы 57984,77 рублей по требованию № 1545 от 13 апреля 2018 года);

постановление от 19 июня 2018 года № 985 (остаток неуплаченной суммы 102730,63 рубля по требованию № 1914 от 15 мая 2018 года).

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате обязательных платежей за 2018 год ей были начислены пени и выставлены требования:

1) требование № 700403 от 22 января 2019 года (со сроком исполнения до 11 февраля 2019 года), направленное в адрес налогоплательщика заказным письмом, по уплате

страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные период начиная с 1 января 2017 года, за 2018 год – в размере 5840 рублей, пени в размере 48,83 рубля, которое исполнено, задолженность отсутствует;

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фона РФ н выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года по сроку уплаты до 9 января 2019 года) в размере 26545 рублей, пени в размере 921,42 рубля, которое исполнено частично – в сумме 21391,58 рубль;

2) требование № 51466 от 23 декабря 2019 года (со сроком исполнения до 21 января 2020 года), направленное в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет, об уплате

земельного налога (ОКТМО 18614432 Новогригорьевское поселение) в размере 630 рублей, пени в размере 2,69 рублей,

транспортного налога (ОКТМО 71812154 г.п. Игрим) в размере 1223 рубля, пени в размере 5,22 рубля;

транспортного налога (ОКТМО 18614432 Новогригорьевское поселение) в размере 1284 рубля, пени в размере 5,49 рубля, которое исполнено частично, задолженность в размере 153,62 рубля;

налога на имущество с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 18614432 Новогригорьевское поселение) в размере 55 рублей;

3) требование № 46338 от 25 декабря 2019 года (со сроком исполнения до 28 января 2020 года), направленное в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет, об уплате

земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 65771000 Алапаевское поселение) в размере 571 рубль, пени в размере 2,68 рублей.

В порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ, налоговым органом вынесено постановление о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 5 марта 2019 года № 328 (сумма 33062,35 рублей по требованию № 700403 от 22 января 2019 года), на основании которого 18 марта 2019 года судебным приставом-исполнителем Иловлинского РОСП ГУФССП России по Волгоградской области было возбуждено исполнительное производство № 7676/19/34009-ИП.

Из представленных административным истцом копий чеков-ордеров за период с 27 марта 2019 года по 16 июля 2019 года следует, что ею в рамках указанного исполнительного производства были перечислены денежные средства в общей сумме 25000 рублей.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате обязательных платежей за 2019-2020 год ей были выставлены:

1) требование об уплате налога № 871 от 14 января 2020 года (со сроком исполнения до 29 января 2020 года), направленное в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет, об уплате

страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные период начиная с 1 января 2017 года, за 2019 год (по сроку уплаты до 21 декабря 2019 года) в размере 6884 рубля, пени в размере 18,64 рубля, которое исполнено, задолженность по данному платежу отсутствует;

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фона РФ н выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2019 год (по сроку уплаты до 31 декабря 2019 года) в размере 29354 рубля, пени в размере 79,50 рублей,

2) требование № 24376 от 20 мая 2020 года (со сроком исполнения до 1 июля 2020 года), направленное в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет, об уплате

страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные период начиная с 1 января 2017 года, за 2020 год (пропорционально количеству дней пребывания в статусе индивидуального предпринимателя с 1 января 2020 года по 2 марта 2020 года) (по сроку уплаты до 17 марта 2020 года) в размере 1449,63 рубля, пени в размере 17,71 рубль;

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фона РФ н выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2020 год (пропорционально количеству дней пребывания в статусе индивидуального предпринимателя с 1 января 2020 года по 2 марта 2020 года) (по сроку уплаты до 17 марта 2020 года) в размере 5582,45 рублей, пени в размере 68,20 рублей, которое исполнено, задолженность по данному платежу отсутствует;

3) требование № 55223 от 15 декабря 2020 года (со сроком исполнения до 21 января 2021 года), направленное в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет, об уплате

земельного налога (ОКТМО 18614432 Новогригорьевское поселение) в размере 630 рублей, пени в размере 1,16 рублей;

транспортного налога (ОКТМО 71812154 г.п. Игрим) в размере 600 рублей, пени в размере 1,10 рублей;

транспортного налога (ОКТМО 18614432 Новогригорьевское поселение) в размере 3122 рублей, пени в размере 5,77 рублей;

налога на имущество с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 18614432 Новогригорьевское поселение) в размере 56 рублей, пени в размере 0,10 рублей;

4) требование № 39695 от 16 декабря 2020 года (со сроком исполнения до 19 января 2021 года), направленное в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет, об уплате

земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 65771000 Алапаевское поселение) в размере 1713 рублей, пени в размере 3,39 рублей;

5) требование № 44699 от 16 декабря 2021 года (со сроком исполнения до 1 февраля 2022 года), направленное в адрес налогоплательщика заказным письмом, об уплате

земельного налога (ОКТМО 18614432 Новогригорьевское поселение) в размере 630 рублей, пени в размере 2,20 рублей,

земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 65771000 Алапаевское поселение) в размере 571 рубль, пени в размере 2 рубля,

транспортного налога (ОКТМО 71812154 г.п. Игрим) в размере 350 рублей, пени в размере 1,22 рублей;

транспортного налога (ОКТМО 18614432 Новогригорьевское поселение) в размере 3133 рубля, пени в размере 10,97 рублей;

налога на имущество с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 18614432 Новогригорьевское поселение) в размере 35 рублей, пени в размере 0,12 рублей.

В силу ч.1 ст.46 Налогового кодекса РФ, в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса (ч.3 ст.46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (ч.4 ст.46 НК РФ).

В порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ МИФНС № 2 России по Волгоградской области 13 февраля 2020 года вынесено решение № 754 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банка, а также электронных денежных средств на указанную сумму, а именно задолженности, указанной в требовании № 871 от 14 января 2020 года – в размере 36238 рублей и пени в размере 98.14 рублей. Данное решение было направлено налогоплательщику заказным письмом.

В связи с прекращением ФИО1 статуса индивидуального предпринимателя для взыскания оставшейся у налогоплательщика задолженности налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа на общую сумму 213848,72 рубля (по требованиям № 1545 от 13 апреля 2018 года, № 1914 от 15 мая 2018 года, № 700403 от 22 января 2019 года), из которой

УСН в размере 184506 рублей, пени в размере 13188,18 рублей,

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фона РФ н выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) в размере 16040,29 рублей, пени в размере 114,25 рублей.

13 октября 2021 года мировым судьей судебного участка № 127 Иловлинского судебного района Волгоградской области вынесен судебный приказ № 2а-127-2271/2021 о взыскании с ФИО1 указанной задолженности, который 29 октября 2021 года был отменен в связи с поступившими возражениями налогоплательщика.

Объективных и допустимых доказательств того, что по данному судебному приказу с административного истца производились удержания в счет погашения задолженности суду не представлено.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета, который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.

В соответствии с ч.ч.2,3 ст.11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом (ЕНС) признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с ч.2 ст.11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Часть 1 ст.11.3 Налогового кодекса РФ предусматривает единый налоговый платеж, под которым признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Таким образом, ЕНС предполагает перечисление налогоплательщиком всех платежей на один счет для последующего распределения. Все платежи, администрируемые налоговыми органами (вне зависимости от места жительства налогоплательщика и вне зависимости от местонахождения имущества), подлежат уплате на отдельный казначейский счет, открытый в Казначействе России (ФНС России).

В соответствии с ч.8 ст.45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня формируется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со дня возникновения задолженности по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по налогу.

В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Задолженность ФИО1 по УНС за 2017 год, а также по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год, в отношении которых применялись меры принудительного взыскания в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ, из сальдо ЕНС исключены.

По состоянию на 1 января 2023 года у ФИО1 имелась следующая задолженность:

по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 65771000) в размере 2912 рублей, пени в размере 275,52 рубля;

по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 18614432) в размере 2584 рубля, пени в размере 258,90 рублей;

по налогу на имущество с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 180 рублей, пени в размере 21,14 рублей;

по УНС в размере 184506 рублей, пени в размере 76905, 29 рублей;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фона РФ н выплату страховой пенсии в размере 40089,97 рублей, пени в размере 12340, 37 рублей;

по транспортному налогу с физических лиц (ОКТМО 71812154) в размере 4008 рублей, пени в размере 634,19 рублей,

по транспортному налогу с физических лиц (ОКТМО 18614432) в размере 9552,62 рубля, пени в размере 911,52 рубля.

Суммы задолженности по обязательным платежам, отраженные в вышеприведенных требованиях, МИФНС России № 2 по Волгоградской области включены в требование № 267 от 16 мая 2023 года, которое было направлено налогоплательщику заказным письмом. В данном требовании указано отрицательное сальдо по ЕНС на общую сумму 319094 рубля 83 копейки (218747 рублей 29 копеек – задолженность по налогу, 100347 рублей 54 копейки - пеня) со сроком исполнения – 20 июня 2023 года.

Объективных и допустимых доказательств исполнения указанного требования административным истцом представлено не было.

В соответствии с п.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

3) приостановление операций по счетам налогоплательщика для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) прекращает действие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отмене решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятых для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) до 31 декабря 2022 года (включительно);

4) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа;

5) исполнение после 1 января 2023 года требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31 декабря 2022 года в суд общей юрисдикции в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

В период с 1 января 2023 года по 5 сентября 2023 года в налоговый орган поступили денежные средства в размере 31575,25 рублей, которые были перенаправлены на погашение задолженности налогоплательщика.

По состоянию на 8 августа 2023 года отрицательное сальдо ЕНС у ФИО1 составило 311693,73 рубля.

В соответствии со ст. 46 Налогового кодекса РФ 8 августа 2023 года МИФНС № 2 России по Волгоградской области вынесено решение № 72 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банка, а также электронных денежных средств на указанную сумму. Данное решение было направлено налогоплательщику заказным письмом.

Порядок рассмотрения жалоб на действия должностных лиц налоговых органов урегулирован Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Согласно положениям ст. 140 Налогового кодекса РФ, вышестоящий налоговый орган вправе рассматривать жалобу на действия должностных лиц по результатам которой признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Решение налогового органа от 8 августа 2023 года было оспорено ФИО1 в вышестоящий орган. По результатам рассмотрения жалобы заместителем начальника УФНС по Волгоградской области 6 сентября 2023 года вынесено решение № 506, которым жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Данное решение принято компетентным лицом в установленном законом порядке, доводы заявителя были тщательно проверены и им дана надлежащая оценка, в связи с чем решение является законным и обоснованным.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по погашению задолженности налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика задолженности за 2021 год за счет имущества физического лица, в том числе по налогу в размере 4489 рублей, пени в размере 91564,53 рубля.

5 сентября 2023 года мировым судьей судебного участка № 127 Иловлинского судебного района Волгоградской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной задолженности, 9 октября 2023 года судебный приказ отменен в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями.

В связи с истечением сроков принудительного взыскания из ЕНС была исключена задолженность

по УСН за 2017 год в размере 193565 рублей (требование № 1545 от 13 апреля 2018 года);

по УСН в размере 100941 рубль (требование № 1914 от 15 мая 2018 года).

Также, погашена задолженность

по земельному налогу за 2017 год в размере 6030 рублей, пени 0,21 рубль (требование № 57801 от 20 12.2018);

по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 53 рубля (требование № 57801 от 20.12.2018);

по страховым взносам на ОМС за 2018 год в размере 5840 рублей, пени 48,83 рубля (требование № 700403 от 22.01.2019 г.);

по страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере 6884 рубля, пени в размере 18,64 рубля (требование № 871 от 14.01.2020 г.);

по страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 1449,63 рублей, пени 17,71 рубль (требование № 24376 от 20.05.2020 г.);

по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 26545 рублей, пени 921,42 рубля (требование № 700403 от 22.01.2019 г.).

В соответствии с ч.4 ст.30 Налогового кодекса РФ налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" и государственными внебюджетными фондами, а также с многофункциональными центрами предоставления государственных и муниципальных услуг посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 2 постановления от 17 марта 2009 г. N 5-П указал, что согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц. В качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, каковым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном данным Кодексом (пункт 1 статьи 82). Налоговые органы, в свою очередь, составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов (пункт 1 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1 и 2 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации").

Согласно пункту 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ, налоговые органы вправе, в том числе: определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций (подпункт 7); требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований (подпункт 8); взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом (подпункт 9).

Между ГКУ ВО «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг» и УФНС по Волгоградской области 27 марта 2020 года № 04/16-ФОИВ заключено Соглашение о взаимодействии.

В соответствии с п.5.2.4 Соглашения, УФНС обязано передавать в МФЦ документы и информацию, необходимые для предоставления государственных и иных услуг, предусмотренных настоящим Соглашением.

В соответствии с п.6.1.2 Соглашения МФЦ вправе запрашивать и получать документы и информацию, необходимые для предоставления государственных и иных услуг, предусмотренных в приложении № 1 к настоящему Соглашению в соответствии с ч.2 ст.16 Федерального закона № 210-ФЗ.

В соответствии с п.14 Приложения № 1 к Соглашению осуществляется информирование физических лиц о наличии числящейся за ними налоговой задолженности.

Передача документов (информации), сведений и их получение через личный кабинет физического лица на портале Госуслуг, их актуализация, защита и хранение осуществляются с учетом требований законодательства Российской Федерации об информации, информационных технологиях и о защите информации и законодательства Российской Федерации в области персональных данных.

Личный кабинет физического лица является информационным ресурсом, используемым только им, доступ к нему не является открытым для иных лиц, в связи с чем факт размещения информации о наличии задолженности у физического лица по обязательным платежам в личном кабинете на портале Госуслуг прав и законных интересов административного истца не нарушает.

Суд находит необоснованными ссылки административного истца в подтверждение отсутствия у нее задолженности по обязательным платежам на выписку по операциям на счете ИП ФИО1 за период с 27 февраля 2017 года по 25 апреля 2018 года.

Согласно выписке, 2 октября 2017 года дважды были перечислены суммы в счет уплаты страховых взносов на ОПС в размере 23400 рублей и 25470,92 рубля. Вместе с тем, как следует из материалов дела и установлено судом, задолженность у ФИО1 возникла в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год.

Согласно выписке, ФИО1 2 октября 2017 года было произведено перечисление земельного налога в сумме 571 рубль.

Между тем, в соответствии с ч.1 ст.397 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на дату уплаты налога) земельный налог подлежал уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, что, по мнению суда, свидетельствует о том, что указанное перечисление произведено по земельному налогу, исчисленному за период, предшествующий 2017 году.

Принимая во внимание, что в представленной выписке отражены операции по перечислению, в том числе обязательных платежей, в 2017 году, суд приходит к выводу о том, что они были произведены по обязательным платежам, исчисленным налоговым органомм за предшествующий 2017 году отчетный период.

Не может служить доказательством незаконности действий и решений налогового органа решение Березовского районного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 3 августа 2023 года, поскольку данным решением были установлены факты незаконного вынесения судебными приставами-исполнителями постановлений о взыскании с ФИО1 исполнительского сбора в рамках исполнительных производств; обстоятельства, свидетельствующие о незаконности действий налогового органа по начислению и взысканию обязательных платежей, в данном решении не установлены.

В соответствии с ч.1 ст.4 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В силу с положениями статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Оценив представленные сторонами доказательства в порядке, предусмотренном ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к выводу о том, что административными ответчиками - МИФНС России № 5 по Волгоградской области, МИФНС России № 2 по Волгоградской области каких-либо нарушений закона при определении задолженности ФИО1 по обязательным платежам (в т.ч. начислению пени), а также принятию мер по взысканию недоимки по обязательным платежам (в т.ч. пени), не допущено, в связи с чем оснований признания незаконными и отмене решений административных ответчиков, требований о начислении и взыскании обязательных платежей, а также признании незаконным внесение в реестр сведений о задолженности по налоговому счету, пени и штрафов, опубликованных на интернет-сайте Госуслуг, обязании удалить данные сведения с интернет-сайта Госуслуг, не имеется.

При рассмотрении дел об оспаривании решений (действий, бездействия) органов государственной власти процессуальный закон установил обязанность суда выяснять, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих порядок его принятия и основания для принятия оспариваемого решения; соответствует ли содержание оспариваемого решения нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (подпункты "б", "в" пункта 3 и пункт 4 части 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Исходя из содержания вышеприведенных норм, признание незаконными действий (бездействия) и решений должностного лица возможно только при несоответствии обжалуемых действия (бездействия) и решений нормам действующего законодательства, сопряженном с нарушением прав и законных интересов административного истца.

Обязанность доказывания нарушения прав и законных интересов возлагается на административного истца (пункт 1 части 9 статьи 226 КАС РФ).

По смыслу пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ, основанием для удовлетворения административного иска об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, является совокупность двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий, бездействия нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

В данном споре отсутствует совокупность вышеуказанных двух условий: несоответствие оспариваемых решений (действий) закону и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца, что является основанием для отказа в административном иске.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227-228 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

ФИО1 в удовлетворении административного иска к Управлению Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области, межрайонной инспекции Федерального налоговой службы России №2 по Волгоградской области, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Волгоградской области, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области ФИО4 об оспаривании и отмене решений, требований о начислении и взыскании обязательных платежей, признании незаконными внесение в реестр сведений о задолженности по налоговому счету, пени и штрафов, опубликованных на интернет-сайте Госуслуг, обязании удалить данные сведения с интернет-сайта Госуслуг отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Волгоградского областного суда через Иловлинский районный суд Волгоградской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий О.В. Ревенко

Мотивированное решение составлено 13 марта 2024 года.

Председательствующий О.В. Ревенко