Решение № 2А-1643/2020 2А-1643/2020~М-1115/2020 М-1115/2020 от 23 июля 2020 г. по делу № 2А-1643/2020

Дело № 2а-1643/2020

УИД76RS0014-01-2020-001115-93

Изготовлено 24.07.2020


Р Е Ш Е Н И Е

И М Е Н Е М РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Ярославль 21 июля 2020 года

Кировский районный суд г. Ярославля в составе

председательствующего судьи Воробьевой В.В.,

при секретаре Ховриной О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Ярославля к ФИО1 о взыскании недоимки,

установил:

ИФНС по Дзержинскому району города Ярославля обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 3 960 рублей, пени в размере 3 рубля 81 копейки.

В обоснование иска указано, что ответчик состоит на налоговом учете в ИФНС по Дзержинскому району города Ярославля, как налогоплательщик налога на имущество физических лиц. За ФИО1 зарегистрированы объекты налогообложения: квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №; иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес>, кадастровый №; квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №; иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес>, кадастровый №. В срок, установленный налоговым органом, задолженность по налогу не погашена. Истец, ссылаясь на ст.ст. 15, 31, 48, 75, 401, 406, 409 НК РФ просит взыскать с ответчика задолженность по налогу на имущество физических лиц и пени за 2017 год.

Представитель административного истца по доверенности ФИО2 поддержала административный иск в полном объеме. Указала, что ФИО1 оспаривала требование №14981 об уплате налога, сбора по состоянию на 5 марта 2019 года в судебном порядке решением Кировского районного суда г. Ярославля и апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ярославского областного суда ей было отказано в удовлетворении требований. Перерасчет налога произведен налоговым органом в соответствии с требованиями закона (п. 2.1 ст. 52, п. 1 ст. 54 НК РФ). Пункт 2.1 ст. 52 НК РФ введен недавно, действует с 1 января 2019 года. Перерасчет произведен ранее указанной даты.

Административный ответчик ФИО1 возражала против удовлтеоврению требований ИФНС по Дзержинскому району города Ярославля, с налоговым уведомлением и требованием об уплате налога не согласна, поддержала свои письменные пояснения. Налогоплательщик из-за ошибки налогового органа не должен нести негативные последствия, связанные с уплатой налога в большем размере. Требование направлено налогоплательщику с нарушением срока. В суде законность требования №14981 об уплате налога, сбора по состоянию на 5 марта 2019 года проверялось по иным основаниям.

Заслушав стороны, исследовав материалы административного дела, суд считает требования истца обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать установленные законом налоги.

Согласно ст. 45 ГК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектами налогообложения признаются жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

За ФИО1 зарегистрированы объект налогообложения: квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь 60,50; иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес>, кадастровый №; квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №; иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес>, кадастровый №. Ответчик данный факт не оспаривал.

Статья 409 НК РФ регулирует порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. В силу ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

ФИО1 выставлено налоговое уведомление №43457912 от 14 августа 2018 года со сроком оплаты не позднее 3 декабря 2018 года, согласно налоговому уведомлению ею подлежал оплате налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 6 857 рублей 89 копеек. К уплате с учетом переплаты 6 968 рублей 11 копеек. Из данной суммы 1 719 рублей приходится на объект с кадастровым №.

Впоследствии ФИО1 было направлено налоговое уведомление №55184 от 21 декабря 2018 года в связи с перерасчетом налога на имущество физических лиц за 2017 год по объекту с кадастровым №, начислена сумма налога в размере 3 690 рублей, срок оплаты 28 февраля 2019 года. Перерасчет обусловлен тем, что налоговым органом неверно исчислен налог на указанный объект, а именно применена неверная налоговая ставка 0,15 % вместо 0,50%, что следует из налоговых уведомлений, решения Кировского районного суда г. Ярославля от 29 ноября 2019 года, апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Ярославского областного суда от 2 июля 2020 года.

Налоговое уведомление №55184 размещено и получено в личном кабинете ФИО1 22 декабря 2018 года.

В установленный срок ФИО1 налог на имущество физических лиц за 2017 год по объекту с кадастровым № в размере 3 690 рублей не оплатила. В связи с этим ей выставлено требование №14981 об уплате налога, сбора, пени по состоянию на 5 марта 2019 года со сроком оплаты налога в размере 3 690 рублей и пени 3 рубля 81 копейка до 9 апреля 2019 года. Данное уведомление размещено и получено в личном кабинете ФИО1 7 марта 2019 года.

В соответствии со ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование налогового органа исполнено не было. Налог на имущество физических лиц за 2017 год по объекту с кадастровым № в размере 3 690 рублей ФИО1 не оплачен, что ею в судебном заседании не оспаривалось.

ФИО1 обратилась в Кировский районный суд г. Ярославля с административным исковым заявлением к ИФНС России по Дзержинскому району г.Ярославля, в котором просила признать недействительным требование № 14981 об уплате налога, сбора по состоянию на 5 марта 2019 года и применять к ее объектам недвижимости – помещениям автостоянки, ставку налога 0,15 %, как к категории «машино-место, парковочное место». ФИО1 считает произведенный перерасчет налога противоречащим закону и нарушающим ее права.

Решением Кировского районного суда г. Ярославля от 29 ноября 2019 года исковые требования ФИО1 оставлены без удовлетворения. Суд не усмотрел оснований для признания требования №14981 об уплате налога, сбора, пени по состоянию на 5 марта 2019 года незаконным. Судом при рассмотрении дела установлено, что ИФНС России по Дзержинскому району города Ярославля правомерно произвела начисление налога на имущество, без предоставления налоговых льгот, применила налоговую ставку 0,50% (ст. 406 НК РФ). Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ярославского областного суда от 2 июля 2020 года данное решение оставлено без изменения.

При этом суд обращает внимание, что в силу ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Суд при рассмотрении административного дела, помимо прочего, проверяет соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами (п. 3 ч. 9 ст. 226 КАС РФ).

У суда нет оснований полагать, что при рассмотрении административного дела по иску ФИО1 к ИФНС России по Дзержинскому району города Ярославля о признании незаконным налогового требования положения ч. 8, ч. 9, ч. 10 ст. 226 КАС РФ соблюдены не были.

Кроме того, суд учитывает следующее.

Статьей 52 НК РФ установлен порядок исчисления налога, страховых взносов.

До 1 января 2019 года НК РФ изменение характеристик объектов налогообложения, связанных с изменением их площади, назначения и т.п., происходящее в течение налогового периода, не учитывалось при исчислении налогов в этом налоговом периоде. При этом перерасчеты могли проводиться как в большую сторону (например, при получении налоговыми органами от органов Росреестра сведений об ошибках в ранее направленной информации), так и меньшую сторону; не предусматривалась возможность распространения оспоренных результатов кадастровой стоимости (рыночной стоимости объекта недвижимости) на прошедшие налоговые периоды.Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 52 НК РФ дополнена пунктом 2.1 следующего содержания:

"Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 данного кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым данного пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 данного кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов".

Названным федеральным законом с 1 января 2019 года изменен порядок исчисления налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости.

При этом Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ не предусмотрено, что положения ст. 1, дополняющей ст. 52 НК РФ п. 2.1, имеют обратную силу.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

В силу п. 3, 4 ст. 409 НК РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Из п. 6 ст. 58 НК РФ следует, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

Учитывая изложенное, положения ч. 2 ст. 64 КАС РФ и содержание решения Кировского районного суда г. Ярославля от 29 ноября 2019 года, апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Ярославского областного суда от 2 июля 2020 года, суд приходит к выводу, что налоговое уведомление №55184 от 21 декабря 2018 года в связи с перерасчетом налога на имущество физических лиц за 2017 год по объекту с кадастровым № выставлено ФИО1 обоснованно, как и требование об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование №14981 об уплате налога, сбора, пени по состоянию на 5 марта 2019 года направлено ФИО1 в установленный срок, учитывая неисполнение ею налогового уведомления № 55184 от 21 декабря 2018 года со сроком оплаты 28 февраля 2019 года.

Также суд отмечает, что изложенные выше положения НК РФ и фактические обстоятельства по делу свидетельствуют об отсутствии оснований для применения п. 2 ст. 70 НК РФ. Доводы ответчика относительно того, что перерасчет налога может быть осуществлен только по результатам налоговой проверки, противоречит положениям НК РФ. Пункт 2 ст. 70 НК РФ применяется только к случаям осуществления доначислений налога, произошедших в результате предоставления налогоплательщиком неполных/недостоверных данных (налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика). Необходимость проведения налоговой проверки в соответствии со ст. 87, 88, 89 НК РФ отсутствовала в рамках данного дела, поскольку налоговый орган сам осуществлял расчет налога и допустил ошибку в расчете - неверно применил налоговую ставку (ст.ст. 52, 54, 408, 409 НК РФ), в связи с чем выставил налоговое уведомление № 55184 от 21 декабря 2018 года.

В силу ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В силу п. 2 и п. 3 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Истец в установленный НК РФ срок обратился с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье. Судебный приказ от 30 сентября 2019 года на основании заявления ФИО1 был отменен 30 октября 2019 года.

Сроки, предусмотренные п. 2 и п. 3 ст. 48 НК РФ, соблюдены административным истцом.

Таким образом, срок обращения в суд с иском истцом не пропущен.

Соответственно, с ответчика в доход бюджета подлежит взысканию задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 3 690 рублей, пени – 3 рубля 81 копейку на основании ст. 75 НК РФ.

В силу ст. 178 КАС суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям. Суд может выйти за пределы заявленных требований (предмета административного искового заявления или приведенных административным истцом оснований и доводов) в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

При взыскании с ответчика задолженности по налогам суд в любом случае учитывает, что обязанность налогоплательщиков по уплате установленных законом налогов и сборов является конституционной обязанностью каждого гражданина (ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 и п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу п. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Удовлетворение судом исковых требований истца, освобожденного от уплаты государственной пошлины на момент вынесения решения судом, в силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ, п.8 ч.1 ст.333.20 НК РФ влечет взыскание указанной государственной пошлины с ответчика. Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с ответчика на основании п.1 ст.333.19 НК РФ, составляет 400 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Ярославля удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 3 690 рублей, пени – 3 рубля 81 копейку, всего 3693 рубля 81 копейка.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину в сумме 400 рублей.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи жалобы через Кировский районный суд города Ярославля

Судья В.В. Воробьева