Апелляционное определение № 33А-10836/2025 от 3 декабря 2025 г.

Судья: Арефьева Н.В. адм. дело № 33а-10836/2025

УИД: 63RS0043-01-2025-000370-32

№ 2а-788/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

04 декабря 2025 г. г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Сивохина Д.А.,

судей Чирковой Е.А. и Пудовкиной Е.С.,

при секретаре Исмаилове Э.М.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Красноглинского районного суда г. Самары от 15 апреля 2025 года.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Чирковой Е.А., пояснения ФИО1, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что ФИО1 является плательщиком земельного и транспортного налогов. Обязанность по уплате недоимки административным ответчиком в добровольном порядке не исполнена. Мировым судьей в отношении ФИО1 вынесен судебный приказ, который был отменен в связи с возражениями должника. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Ссылаясь на изложенные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с ответчика недоимку в общем размере 3841,14 (три тысячи восемьсот сорок один) рубль 14 копеек, в том числе: транспортный налог (ОКТМО 36701315) в размере 428,25 рублей за 2022 год, земельный налог (ОКТМО 36628155) в размере 1833,87 рублей за 2022 год; пени в размере 1579,02 рублей за период с 02 декабря 2023 г. по 19 февраля 2024 г.

Решением Красноглинского районного суда г. Самары от 15 апреля 2025 г. административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании задолженности удовлетворено частично. С ФИО1 взыскана задолженность по требованию № № от 08 декабря 2023 года за счет имущества физического лица в размере 2 357 (две тысячи триста пятьдесят семь) рублей 43 копейки, в том числе: транспортный налог за 2022 год в размере 428,25 рублей, земельный налог за 2022 год в размере 1833,87 рублей, пени за период с 02.12.2023 по 19.02.2024 в размере 95,31 рублей. В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказано (л.д. 55-64).

В апелляционной жалобе ФИО1 просит отменить решение суда, как незаконное, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме (л.д. 68-69).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

В заседании судебной коллегии административный ответчик ФИО1 поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражения, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действовавшей на день возникновения налоговых правоотношений) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

На основании статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В соответствии со статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Судом установлено, что ФИО1 налоговым органом за 2022 год исчислен транспортный налог в размере 14800,00 рублей, земельный налог в размере 26105,00 рублей, налог на имущество физических лиц в размере 1002,00 рублей, о чем налогоплательщику направлено налоговое уведомление № 88440258 от 09 августа 2023 года сроком уплаты до 01 декабря 2023 года (л.д. 19).

В установленный налоговым законодательством срок ФИО1 не исполнил обязанность по уплате налогов, в связи с чем налоговым органом на основании п. 2 ст. 69, п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика по месту регистрации направлено требование: № 122996 по состоянию на 08 декабря 2023 г. об уплате в срок до 09 января 2024 г. суммы налогов и пени: транспортный налог в размере 9745,94 рублей, налог на имущество физических лиц в размере 735,82 рублей, земельный налог в размере 834,32 рублей, земельный налог в размере 273,27 рублей, земельный налог в размере 30865,77 рублей, итого: недоимка в размере 42455,12 рублей, пени в размере 127,37 рублей (л.д. 27).

19 февраля 2024 года в соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано Заявление о вынесении судебного приказа № № в общей сумме 35484,14 рублей и направлено на судебный участок № 19 Красноглинского судебного района г. Самары (л.д. 13-14).

24 мая 2024 года мировым судьей судебного участка вынесен судебный приказ № 2а-2096/2024, который отменен 19 июля 2024 года (л.д. 20).

Административный истец с настоящим административным иском обратился в суд 20 января 2025 года (л.д. 8).

Разрешая административные исковые требования, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для их удовлетворения, поскольку административным ответчиком не исполнены требования налогового органа об уплате налога и пени, вследствие чего имеется непогашенная задолженность. Расчет налога произведен верно. Нарушений сроков на обращение в суд с административным иском, предусмотренных статьей 48 НК РФ, суд не установил.

Вопрос о взыскании государственной пошлины разрешен судом в соответствии с требованиями статьи 114 КАС РФ, пункта 1 статьи 333.19 НК РФ, статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они являются правильными.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно изложены в оспариваемом решении, их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.

Ранее было установлено, что мировым судьей судебного участка № 19 Красноглинского судебного района г. Самары Самарской области 24 мая 2024 года вынесен судебный приказ № 2а-2096/2024 о взыскании налоговой задолженности. Определением мирового судьи судебного участка №19 Красноглинского судебного района г. Самары Самарской области от 19 июля 2024 г. данный судебный приказ отменен (л.д. 20).

Административный истец обратился в суд с данным административным иском 20 января 2025 г. (л.д. 8).

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, суд верно пришёл к выводу, что шестимесячный срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций административным истцом не пропущен.

С 1 января 2023 г. Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, введен институт Единого налогового счета (далее ЕНС).

ЕНС учитывает все обязанности плательщика по уплате налогов (сборов, страховых взносов) в едином сальдо расчетов с бюджетом налогоплательщика.

Сальдо ЕНС сформировано на 1 января 2023 г. на основании данных, имеющихся в налоговом органе по состоянию на 31 декабря 2022 г.

В соответствии пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС.

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично, решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно подпункту 5 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Таким образом, действующим законодательством закреплено, что положения пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются только в случае взыскания денежных средств в счет погашения налоговой задолженности в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Также, согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 20 февраля 2025 г. № КЧ-4-8/1702@ «О направлении разъяснений о порядке распределения ЕНП» принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в строгом соответствии с нормами пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности. Исключение составляют только налогоплательщики, находящиеся в процедуре банкротства. В данном случае распределение единого налогового платежа осуществляется в соответствии с соблюдением очередности погашения требований кредиторов, установленных статьей 134 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Налоговым кодексом не предусмотрено последующее перераспределение сумм после определения принадлежности переплаты в счет погашения задолженности.

Как следует из материалов дела, административным истцом произведена оплата сумм на Единый налоговый счет без указания в назначении платежа решения суда в рамках которого взыскана соответствующая налоговая задолженность, или реквизитов требования налогового уведомления, не поименован период и наименование налога.

Между тем, судебная коллегия учитывает, что произведенные ФИО1 платежи учтены в иную налоговую задолженность. В частности, согласно представленному в материалы дела списку налоговых операций (л.д. 110-134), сумма в размере 14800,00 руб. (платёжное поручение № № от 24 ноября 2022 г.) зачислена в счёт погашения задолженности по транспортному налогу за 2020 – 2021 года (л.д. 94);

- сумма в размере 20291,00 руб. (платёжное поручение № № от 24 ноября 2022 г.) зачислена в счёт погашения задолженности по земельному налогу за 2020 – 2021 года (л.д. 95);

- сумма в размере 41907,00 руб. (платёжное поручение № № от 27 ноября 2023 г.) зачислена в счёт погашения задолженности по земельному налогу за 2022 год, по транспортному налогу за 2021 – 2022 года, по уплате задолженности по пеням (л.д. 93);

- сумма в размере 29643,00 руб. (платёжное поручение № № от 21 ноября 2024 г.) зачислена в счёт погашения задолженности по земельному налогу за 2022 год, по транспортному налогу за 2022 год (л.д. 96).

При таких обстоятельствах, с учетом приведенных выше положений закона, судебная коллегия полагает, что денежные средства, внесенные административным истцом на единый налоговый счет, правомерно распределены налоговым органом в соответствии с требованиями пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования относительно взыскания пеней, исходил и того, что налоговым органом не представлено доказательств своевременного принятия мер к принудительному взысканию налоговой задолженности. В связи с этим, суд пришёл к выводу, что сумма пеней, подлежащая взысканию, составляет 95,31 рублей, начисленных на сумму недоимки 2262,12 рублей (428,25 рублей (транспортный налог 2022 год) + 1833,87 рублей (земельный налог за 2022 год)) за период с 02.12.2023 по 19.02.2024, начисленных на сумму недоимки по транспортному налогу за 2022 год, по земельному налогу за 2022 год.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции относительно расчёта пеней правильными, поскольку они основаны на правильном применении норм материального права, регулирующих спорные отношения, соответствуют обстоятельствам, установленным по делу, подтверждены и обоснованы доказательствами, имеющимися в деле, которым дана надлежащая оценка.

Иных доводов апелляционная жалоба не содержит, какие-либо новые факты, которые остались без внимания суда первой инстанции, в апелляционной жалобе не содержится.

Судебная коллегия считает, что суд исследовал все обстоятельства, имеющие значение для дела, дал им надлежащую юридическую оценку, заявление разрешено в соответствии с действующим законодательством.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену принятого решения и предусмотренных статьей 310 КАС РФ, судом при рассмотрении дела не допущено.

Расчет задолженности по налогу и пени судебная коллегия находит обоснованным.

Таким образом, оснований для отмены решения суда у судебной коллегии не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Красноглинского районного суда г. Самары от 15 апреля 20225 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий:

Судьи: