Решение № 2А-694/2020 2А-694/2020~М-384/2020 М-384/2020 от 28 мая 2020 г. по делу № 2А-694/2020

Гр. дело № 2а-694/15-2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 мая 2020 года г. Курск

Промышленный районный суд г. Курска в составе:

Председательствующего судьи Коноваловой О.В.,

с участием представителя истца ФИО1 по доверенности от 24.01.2020 г. ФИО2,

представителя ответчика МИФНС России № 5 по Курской области по доверенности № от 30.12.2019 г. ФИО3,

представителя ответчика УФНС России по Курской области по доверенности № от 09.01.2020 г. ФИО3,

при секретаре Космач А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к МИФНС России № 5 по Курской области, УФНС России по Курской области об оспаривании действий налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском (с учетом уточнения) к МИФНС России № 5 по Курской области, УФНС России по Курской области об оспаривании действий налогового органа, мотивируя тем, что 18.11.2019 года МИФНС России № 5 по Курской области в отношении него было принято решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в срок до 15.07.2019 года по НДФЛ в размере <данные изъяты> пени за несвоевременную уплату (неуплату) НДФЛ в размере <данные изъяты> штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога в размере <данные изъяты> В основу данного решения был положен вывод МИФНС России № 5 по Курской области о том, что в 2018 году ФИО1 продал принадлежащие ему шесть земельных участков на общую сумму <данные изъяты> в связи с чем, он является плательщиком НДФЛ, в связи с получением дохода от продажи имущества. По мнению налогового органа, ФИО1, в нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ, занизил налоговую базу по НДФЛ за 2018 год, поскольку общая сумма дохода от реализации земельных участков составила 1 <данные изъяты> тогда как доход отражен ФИО1 в декларации по НДФЛ за 2018 год в сумме <данные изъяты> Кроме того, ФИО1 в представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год был неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет в связи с продажей имущества в сумме фактически понесенных расходов на приобретение указанного имущества. При этом налоговый орган не оспаривает и не ставит под сомнение добросовестность и разумность действий ФИО1 как участника гражданских правоотношений. Данное решение ФИО1 обжаловал в УФНС России по Курской области. В основу жалобы ФИО1 были положены возражения о том, что при продаже земельных участков он не нарушал ст.ст. 2, 23 ГК РФ и не занимался предпринимательской деятельностью, а осуществлял правомочия собственника, предусмотренные п. 2 ст. 18 ГК РФ, и предусмотренные п. 2 ст. 209 ГК РФ, согласно которому собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. Однако жалоба ФИО1 была оставлена без удовлетворения. ФИО1 считает решение МИФНС России № 5 по Курской области от 18.11.2019 г. № 2948 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение УФНС по Курской области от 13.01.2020 года № 8 об оставлении жалобы без удовлетворения незаконным и необоснованным, нарушающим его права и законные интересы как собственника земельных участков на свободное распоряжение имуществом. В действиях ФИО1 при отчуждении жилых помещений полностью отсутствуют признаки, свидетельствующие об осуществлении предпринимательской деятельности, и полностью отсутствуют основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью. Реализованные ФИО1 земельные участки находились у него в собственности более трех лет как части целого объекта недвижимости, в связи с чем, ФИО1 был правомерно заявлен налоговый вычет в размере денежных средств, полученных от реализации спорных земельных участков. Спорное имущество было приобретено ФИО1 более 10 лет назад для личного пользования и продано в 2018 году, на момент приобретения и продажи имущества у ФИО1 статус индивидуального предпринимателя отсутствовал, следовательно, вывод административного ответчика о том, что доход от реализации земельных участков связан с использованием данного имущества в предпринимательской деятельности ФИО1, не может быть признан обоснованным.

На основании вышеизложенного, уточнив административные исковые требования, просит суд признать незаконным и отменить решение ИФНС России по г. Курску от 18.11.2019 года № 2948 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» частично, полагая неверным представленный административным ответчиком расчет недоимки по НДФЛ за 2018 г. и пени.

Представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, просила удовлетворить.

Представитель ответчиков ИФНС России по г. Курску и УФНС России по Курской области по доверенностям ФИО3 исковые требования не признал, поддержал представленные возражения, согласно которым заявителем 07.05.2019 года представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет <данные изъяты> По данным налогоплательщика заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ (получен доход от продажи земельного участка с кадастровым номером № (вид использования земель – для индивидуальной жилой застройки), предусмотренный для физических лиц. Сумма доходов от продажи земельного участка составила <данные изъяты> сумма налоговых вычетов <данные изъяты> Сумма налога к уплате в бюджет составила <данные изъяты> Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, в ходе которой установлено, что в нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ ФИО1 занизил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2018 год. Так, в представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год ФИО1 неправомерно заявил имущественный налоговый вычет в связи с продажей имущества в сумме фактически понесенных расходов на приобретение указанного имущества. В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в 2018 году ФИО1 было реализовано 6 земельных участков, а именно земельный участок с кадастровым номером № (дата регистрации факта владения на объект собственности – 08.05.2018) реализован 05.10.2018 года ФИО12 земельный участок с кадастровым номером № (дата регистрации факта владения на объект собственности – 09.02.2017) реализован 06.12.2018 года ФИО13 земельный участок с кадастровым номером № (дата регистрации факта владения на объект собственности – 28.12.2017) реализован 16.08.2018 года ФИО14 земельный участок с кадастровым номером № (дата регистрации факта владения на объект собственности – 28.12.2017) реализован 03.12.2018 года ФИО15 земельный участок с кадастровым номером № (дата регистрации факта владения на объект собственности – 09.02.2017) реализован 05.06.2018 года ФИО16 земельный участок с кадастровым номером № (дата регистрации факта владения на объект собственности – 09.02.2017) реализован 12.03.2018 года ФИО17 Указанные факты послужили основанием для вывода о том, что заявитель, не являясь индивидуальным предпринимателем, осуществлял деятельность, связанную с реализацией спорных объектов недвижимости, которая была направлена на получение прибыли, и, как следствие, являлась предпринимательской деятельностью, поскольку отвечала всем характеризующим ее признакам. В пункте 3 ст. 120 НК РФ законодателем для налоговых правоотношений определено, что систематическое – это два раза и более в течение календарного года. Сделки по реализации объектов недвижимости и получаемый доход не были разовыми, заключались систематически, последовательно и носили однородный характер, земельные участки находились в собственности у ФИО1 незначительный промежуток времени после их приобретения, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРН. Тот факт, что ФИО1 не зарегистрирован в качестве ИП, не может свидетельствовать о том, что соответствующие сделки совершены не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Согласно коду Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД 2-68.10. – Покупка и продажа собственного недвижимого имущества является одним из видов экономической деятельности. Доказательств, подтверждающих использование или намерение использовать имущество в личных целях, не связанных с указанной деятельностью, ФИО1 не представлено. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей. Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленный законом порядке. О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязь всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок. Таким образом, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельности, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных НК РФ, фактически приравнивается к ИП.

Таким образом, если сделки носят постоянный характер и налогоплательщик систематически получает доход от сделок купли-продажи имущества, такая деятельность рассматривается как предпринимательская и полученный доход подлежит обложению НДФЛ без предоставления вычета. ФИО1 не имеет права на получение имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных от продажи имущества, которые использовались в предпринимательской деятельности, а также не вправе уменьшить свои доходы на сумму профессиональных налоговых вычетов, т.к. не зарегистрирован в качестве ИП. На основании вышеизложенного считает доводы налогоплательщика необоснованными, а оспариваемое решение Инспекции законным и обоснованным, соответствующим нормам налогового законодательства, в связи с чем, просил в иске отказать.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился. О дне, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

С учетом мнения представителя административного истца, представителя административных ответчиков, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося административного истца.

Выслушав в судебном заседании представителя административного истца, представителя административных ответчиков, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что административные исковые требования ФИО1 необоснованны и не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1000 000 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Вместе с тем подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что, если иное не предусмотрено подпунктом

или 2.2 указанного пункта, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Также налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, учитывая, что указанный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 07.05.2019 года ФИО1 подал налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год в связи с продажей недвижимого имущества.

В период с 07 мая 2019 года по 07 августа 2019 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы за 2018 год в отношении ФИО1

Налоговым органом установлено, что ФИО1 в 2018 году проданы объекты недвижимости (6 земельных участков) на общую сумму <данные изъяты>

Так, ФИО1 с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ за 2018 год представлена копия договора купли-продажи земельного участка с кадастровым номером № (дата регистрации факта владения на объект недвижимости 08.05.2018 г., прекращение владения – 05.10.2018 г.), сумма дохода от продажи данного земельного участка (вид использования земель – для индивидуальной жилой застройки) с кадастровой стоимостью <данные изъяты> составила <данные изъяты>

ФИО1 в 2018 году ФИО18 реализован земельный участок с кадастровым номером № (доля – 1/10, вид использования земель – для размещения коммунальных, складских объектов). Согласно договору купли-продажи б/н от 30.11.2018, сумма дохода от продажи 1/10 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № (дата регистрации факта владения на объект собственности – 09.02.2017., прекращение владения – 06.12.2018 г.) составила <данные изъяты>

ФИО1 в 2018 году ФИО19 реализован земельный участок с кадастровым номером № (вид использования земель – для индивидуального жилищного строительства). Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № (дата регистрации факта владения на объект собственности – 28.12.2017 г., прекращение владения – 16.08.2018 г.), умноженная на понижающий коэффициент 0,7 составит <данные изъяты> (<данные изъяты>*0,7). Соответственно, общая сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером № составила <данные изъяты>

ФИО1 в 2018 году ФИО20 реализован земельный участок с кадастровым номером № (вид использования земель – для индивидуального жилищного строительства). Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № (дата регистрации факта владения на объект собственности – 28.12.2017 г., прекращение владения – 03.12.2018 г.), умноженная на понижающий коэффициент 0,7 составит <данные изъяты> (<данные изъяты>*0,7). Соответственно, общая сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером № составила <данные изъяты>

ФИО1 в 2018 году ФИО21 реализован земельный участок с кадастровым номером № (доля – 1/10, вид использования земель – для размещения коммунальных, складских объектов). Кадастровая стоимость 1/10 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № (дата регистрации факта владения на объект собственности – 09.02.2017г., прекращение владения – 05.06.2018г.), умноженная на понижающий коэффициент 0,7 составит <данные изъяты> (<данные изъяты>*0,7/10). Соответственно, общая сумма дохода от реализации 1/10 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № составила <данные изъяты>

ФИО1 в 2018 году ФИО22 реализован земельный участок с кадастровым номером № (доля – 1/10, вид использования земель – для размещения объектов предпринимательской деятельности). Кадастровая стоимость 1/10 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № (дата регистрации факта владения на объект собственности – 09.02.2017г., прекращение владения – 12.03.2018 г.), умноженная на понижающий коэффициент 0,7 составит <данные изъяты> (<данные изъяты>*0,7/10). Соответственно, общая сумма дохода от реализации 1/10 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № составила <данные изъяты>

Таким образом, общая сумма дохода за 2018 года от реализации земельных участков составила <данные изъяты> тогда как доход отражен ФИО1 в декларации по НДФЛ за 2018 год в сумме <данные изъяты>

Таким образом, в ходе камеральной проверки установлено, что ФИО1 занизил налоговую базу на <данные изъяты>

Налоговым органом в ходе проведения проверки было установлено, что ФИО1 за период с 2016 по 2018 отчуждено 77 земельных участков, за 8 месяцев 2019 года отчуждено 10 земельных участков, причем отчуждение проходит не разово, а в течение всего налогового периода, что свидетельствует о множественности (повторяемости) операций. Следовательно, осуществляемая ФИО1 деятельность по реализации объектов недвижимости носит систематический характер, и, как следствие, является предпринимательской.

По окончании камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 21.08.2019 № и вынесено решение от 18.11.2019 № в соответствии с которым ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы, при этому ему назначено наказание в виде штрафа в размере <данные изъяты> доначислен налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> пени в сумме <данные изъяты>

Решением УФНС России по Курской области № от 13.01.2020 года апелляционная жалоба ФИО1 на указанное решение оставлена без удовлетворения.

Из предписаний абзаца третьего пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) следует, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу требований пункта 1 статьи 23 ГК РФ у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 приведенной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 этой же нормы).

Абзацем четвертым пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них поименованным Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Из совокупного анализа приведенных правовых предписаний следует, что законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в пункте 1 статьи 2 ГК РФ, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от 27 декабря 2012 года № 34-П, поскольку в силу статьи 23 ГК РФ при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем, отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

На основании пунктов 2, 5, 8 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставлено право контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, требовать от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нарушений законодательства Российской Федерации, регулирующих предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение таких требований, выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно коду Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД 2-68.10.23 - покупка и продажа земельных участков является одним из видов экономической деятельности.

Исследовав представленные в материалы дела письменные доказательства, то обстоятельство, что сделки носили систематический характер, доказательств, подтверждающих использование или намерение использовать имущество в личных целях, не представлено, суд находит обоснованным вывод налогового органа о том, что ФИО1 реализовывал принадлежащее ему на праве собственности недвижимое имущество с целью систематического получения прибыли.

Доказательств, обратному административным истцом, в суд не представлено.

В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Предусматривая освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в пункте 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель указал, что соответствующее регулирование не распространяется на доходы, получаемые от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Следовательно, решение о правомерности применения освобождения от уплаты налога, предусмотренного пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается правоприменительными органами с учетом наличия или отсутствия обстоятельств, свидетельствующих об использовании имущества в предпринимательской деятельности (Определение Конституционного Суда РФ от 28.02.2017 № 238-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К.С. на нарушение его конституционных прав положениями пункта 17.1 статьи 217, пункта 3 статьи 346.11 и пункта 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации").

Суд не принимает доводы административного истца о том, что реализованные ФИО1 земельные участки находились у него в собственности более трех лет как части целого объекта недвижимости, в силу следующего.

В соответствии со ст. 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Сходное правовое регулирование ранее было установлено Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", действовавшим на момент возникновения рассматриваемых правоотношений.

В данном случае право собственности налогоплательщика на земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, было зарегистрировано в 2017 и 2018 годах, доходы от их продажи получены налогоплательщиком в 2018 году и эти земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что привлечение ФИО1 к налоговой ответственности проведено в соответствии с действующим законодательством, каких-либо существенных нарушений процедуры проведения проверки, порядка привлечения к ответственности и взыскания налога, пени и штрафных санкций допущено не было. Расчет суммы налога, штрафа и пени произведен правильно в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 об оспаривании действий налогового органа в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 177, 227 КАС РФ, судья

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к МИФНС России № 5 по Курской области, УФНС России по Курской области об оспаривании действий налогового органа – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Курский областной суд через Промышленный районный суд г. Курска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 08.06.2020 года.

Председательствующий судья: О.В. Коновалова