Решение № 2А-544/2024 2А-544/2024~М-459/2024 М-459/2024 от 12 августа 2024 г. по делу № 2А-544/2024

Дело № 2а-544/2024

УИД 61RS0031-01-2024-000606-91


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 августа 2024 года ст. Егорлыкская

Егорлыкский районный суд Ростовской области

в составе:

председательствующего судьи Пивоваровой Н.А.

при секретаре судебного заседания Григоровой А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, указывая на то, что ФИО1 (далее по тексту – ФИО1), ИНН №, состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 01 декабря 2021 года. В период осуществления деятельности административным ответчиком получены доходы, с которых исчислен налог на профессиональный доход в сумме 11395 рублей 51 копейка, из них: налог за ноябрь 2022 года по сроку уплаты 26 декабря 2022 года в сумме 835 рублей 53 копейки; налог за декабрь 2022 года по сроку уплаты 30 января 2023 года в сумме 803 рубля 64 копейки; налог за январь 2023 года по сроку уплаты 28 февраля 2023 года в сумме 835 рублей 53 копейки; налог за февраль 2023 года по сроку уплаты 28 марта 2023 года в сумме 755 рублей 76 копеек; налог за март 2023 года по сроку уплаты 28 апреля 2023 года в сумме 915 рублей 27 копеек; налог за апрель 2023 года по сроку уплаты 29 мая 2023 года в сумме 1046 рублей 23 копейки; налог за май 2023 года по сроку уплаты 28 июня 2023 года в сумме 669 рублей 57 копеек; налог за июнь 2023 года по сроку уплаты 28 июля 2023 года в сумме 867 рублей 45 копеек; налог за июль 2023 года по сроку уплаты 28 августа 2023 года в сумме 867 рублей 45 копеек; налог за август 2023 года по сроку уплаты 28 сентября 2023 года в сумме 1178 рублей 76 копеек; налог за сентябрь 2023 года по сроку уплаты 30 октября 2023 года в сумме 1159 рублей 59 копеек; налог за октябрь 2023 года по сроку уплаты 28 ноября 2023 года в сумме 1027 рублей 02 копейки; налог за ноябрь 2023 года по сроку уплаты 28 декабря 2023 года в сумме 433 рубля 71 копейка.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Однако административным ответчиком вышеназванные суммы налога в установленные законом сроки не уплачены, в связи с чем, в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начислены пени, уплата которой является обязательной. Расчет пени прилагается.

До обращения в суд с заявлением о взыскании с административного ответчика недоимки и пени, инспекция предлагала налогоплательщику уплатить сумму задолженности в добровольном порядке, направив в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ требование от 13 июля 2023 года № 76202 об уплате недоимки и пени до 01 сентября 2023 года: налог на профессиональный доход в сумме 5793 рубля 66 копеек, пени в сумме 152 рубля 54 копейки.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требование об уплате - извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент выставления требования.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, иными словами, требование считается исполненным, если сальдо ЕНС стало положительным или нулевым (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности формируется единожды и сумма задолженности по нему увеличивается или уменьшается, новое требование об уплате не формируется. В случае неисполнения обязанности по уплате в срок, указанный в требовании, применяются меры взыскания в соответствии с ст. 46, 47, 48 НК РФ.

Здесь необходимо отметить, согласно п. 3 ст. 4 НК РФ Правительство Российской Федерации вправе в 2020, 2022 - 2024 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды соответственно с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно") и с 1 января 2022 года до 31 декабря 2024 года (включительно), в том числе продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В силу п. 1 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам на перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - инкассовое поручение) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного, либо нулевого сальдо, при этом новое решение не формируется.

С 01 января 2023 года в связи с введением единого налогового платежа (ЕНС), правила начисления пени изменились. Согласно новой редакции п. 3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанностей по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. В связи с введением единого налогового счета (ЕНС) скорректирован порядок принудительного взыскания задолженности по налогам, страховым взносам с налогоплательщиков.

Требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года обнуляет все требования об уплате налога, направленные до 31 декабря 2022 года, если по ним не успели начать процедуру взыскания. Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией), и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равно 0.

Так как задолженность по вышеуказанным налогам ответчиком не уплачена, по настоящему административному иску подлежат взысканию пени в сумме 852 рубля 33 копейки, начисленные согласно расчету пени.

В силу ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплателыциком-физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налогов.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обращалась к мировому судье судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1, однако определением мирового судьи от 25 марта 2024 года налоговому органу было отказано в принятии заявления № № от 10 января 2024 года о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам за счет имущества налогоплательщика.

Налогоплательщику было направлено заявление о взыскании задолженности с материалами по адресу регистрации по месту жительства.

Как отмечено Конституционным судом РФ в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Установленный статьей 48 Налогового Кодекса РФ срок пресекательным не является, при наличии уважительных причин пропущенный срок подлежит восстановлению, в связи с чем, сам по себе его пропуск основанием для отказа в удовлетворении требований не является. Аналогичная позиция отражена в Кассационном определении четвертого кассационного суда общей юрисдикции по делу № 88а-36657/2023.

На основании вышеизложенного административный истец просит суд: восстановить срок на подачу административного искового заявления, ввиду того, что до настоящего времени, административный ответчик сумму задолженности в бюджет не уплатил; лишение права обращения в суд за защитой государственных интересов влечет недополучение бюджетом Российской Федерации денежных средств в размере 12247 рублей 84 копейки; взыскать с ФИО1, ИНН № задолженность по обязательным платежам на общую сумму 12247 рублей 84 копейки, в том числе: налог на профессиональный доход в сумме 11395 рублей 51 копейку, из них: налог за ноябрь 2022 года по сроку уплаты 26 декабря 2022 года в сумме 835 рублей 53 копейки; налог за декабрь 2022 года по сроку уплаты 30 января 2023 года в сумме 803 рубля 64 копейки; налог за январь 2023 года по сроку уплаты 28 февраля 2023 года в сумме 835 рублей 53 копейки; налог за февраль 2023 года по сроку уплаты 28 марта 2023 года в сумме 755 рублей 76 копеек; налог за март 2023 года по сроку уплаты 28 апреля 2023 года в сумме 915 рублей 27 копеек; налог за апрель 2023 года по сроку уплаты 29 мая 2023 года в сумме 1046 рублей 23 копейки; налог за май 2023 года по сроку уплаты 28 июня 2023 года в сумме 669 рублей 57 копеек; налог за июнь 2023 года по сроку уплаты 28 июля 2023 года в сумме 867 рублей 45 копеек; налог за июль 2023 года по сроку уплаты 28 августа 2023 года в сумме 867 рублей 45 копеек; налог за август 2023 года по сроку уплаты 28 сентября 2023 года в сумме 1178 рублей 76 копеек; налог за сентябрь 2023 года по сроку уплаты 30 октября 2023 года в сумме 1159 рублей 59 копеек; налог за октябрь 2023 года по сроку уплаты 28 ноября 2023 года в сумме 1027 рублей 02 копейки; налог за ноябрь 2023 года по сроку уплаты 28 декабря 2023 года в сумме 433 рубля 71 копейка, а также пени в сумме 852 рубля 33 копейки.

Административный истец извещен о времени и месте судебного разбирательства в порядке, предусмотренном ст. 96 КАС РФ, что подтверждено отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № (л.д.42), в назначенное судом время представитель не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие (л.д.46-49).

Административный ответчик, ФИО1, о времени и месте судебного разбирательства извещена в порядке, предусмотренном ст. 96 КАС РФ, что подтверждено отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № (л.д.44), в назначенное судом время не явилась, о причинах неявки суду не сообщила.

Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте судебного заседания, в силу п. 6 ст. 226 КАС РФ не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Учитывая, что явка лиц, участвующих в деле не была признана обязательной, то, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, судом установлено следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 НК РФ, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 18 НК РФ налог на профессиональный доход (далее - НПД) относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента.

Уплата ПНД регулируется Федеральным законом от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона N 422-ФЗ применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 Закона N 422-ФЗ.

На основании части 1 статьи 4 Закона N 422-ФЗ налогоплательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим НПД в порядке, установленном Законом N 422-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 5 Закона N 422-ФЗ установлено, что физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим НПД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НПД.

В соответствии с положениями Закона N 422-ФЗ постановка на учет в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход (НПД) граждан государств - членов Евразийского экономического союза осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, направляемого через мобильное приложение "Мой налог" с использованием доступа от личного кабинета налогоплательщика, уполномоченную кредитную организацию или Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций) (части 3 и 5 статьи 5 Закона N 422-ФЗ).

Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика НПД является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления (часть 10 статьи 5 Закона N 422-ФЗ).

Судом установлено, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика НПД с 01 декабря 2021 года по настоящее время, что подтверждено уведомлением о постановке на учет физического лица в налоговом органе от 02 декабря 2021 года № № (л.д.5).

Обращаясь в суд с настоящим административным иском, налоговый орган указывает на то, что по состоянию на 13 июля 2023 года сумма задолженности по налогу на профессиональный доход составляла 5793 рубля 66 копеек.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, производится начисление пени.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

В силу п. 3 и п. 5 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Обращаясь в суд с настоящим административным иском, административный истец просит суд взыскать пени на общую сумму 852 рубля 33 копейки, исходя из следующего расчета:

- пени в сумме 6 рублей 27 копеек, начислены за период с 01 января 2023 года по 30 января 2023 года на сумму недоимки по налогу на профессиональный доход в размере 835 рублей 53 копейки;

- пени в сумме 11 рублей 88 копеек, начислены за период с 31 января 2023 года по 28 февраля 2023 года на сумму недоимки по налогу на профессиональный доход в размере 1639 рублей 17 копеек;

- пени в сумме 17 рублей 32 копейки, начислены за период с 01 марта 2023 года по 28 марта 2023 года на сумму недоимки по налогу на профессиональный доход в размере 2474 рубля 70 копеек;

- пени в сумме 25 рублей 04 копейки, начислены за период с 29 марта 2023 года по 28 апреля 2023 года на сумму недоимки по налогу на профессиональный доход в размере 3230 рублей 46 копеек;

- пени в сумме 32 рубля 13 копеек, начислены за период с 29 апреля 2023 года по 29 мая 2023 года на сумму недоимки по налогу на профессиональный доход в размере 4145 рублей 73 копейки;

- пени в сумме 38 рублей 94 копейки, начислены за период с 30 мая 2023 года по 28 июня 2023 года на сумму недоимки по налогу на профессиональный доход в размере 5191 рубль 96 копеек;

- пени в сумме 44 рубля 93 копейки, начислены за период с 29 июня 2023 года по 28 июля 2023 года на сумму недоимки по налогу на профессиональный доход в размере 5861 рубль 53 копейки;

- пени в сумме 70 рублей 09 копеек, начислены за период с 29 июля 2023 года по 28 августа 2023 года на сумму недоимки по налогу на профессиональный доход в размере 6728 рублей 98 копеек;

- пени в сумме 96 рублей 98 копеек, начислены за период с 29 августа 2023 года по 28 сентября 2023 года на сумму недоимки по налогу на профессиональный доход в размере 7596 рублей 43 копейки;

- пени в сумме 122 рубля 27 копеек, начислены за период с 29 сентября 2023 года по 30 октября 2023 года на сумму недоимки по налогу на профессиональный доход в размере 8775 рублей 19 копеек;

- пени в сумме 144 рубля 05 копеек, начислены за период с 30 октября 2023 года по 28 ноября 2023 года на сумму недоимки по налогу на профессиональный доход в размере 9934 рубля 78 копеек;

- пени в сумме 175 рублей 31 копейка, начислены за период с 29 ноября 2023 года по 28 декабря 2023 года на сумму недоимки по налогу на профессиональный доход в размере 11408 рублей 74 копейки;

- пени в сумме 67 рублей 12 копеек, начислены за период с 29 декабря 2023 года по 10 января 2024 года на сумму недоимки по налогу на профессиональный доход в размере 12292 рубля 12 копеек (л.д.21).

Расчет пени судом проверен и признан правильным.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации с 01 января 2023 года под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ).

С введением института единого налогового счета действует новый порядок взыскания задолженности с налогоплательщиков, в том числе и с физических лиц, а также изменились и сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

Форма требования утверждена приказом ФНС России от 02 декабря 2022 года N ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскания задолженности" (Зарегистрировано в Минюсте России 30 декабря 2022 года N 71902).

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ, требование об уплате задолженности содержит:

сведения о суммах задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования;

сведения о сроке исполнения требования;

сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Как указано выше, согласно части 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Таким образом, в требовании об уплате налога указывается размер отрицательного сальдо единого налогового счета, включающий в себя сумму задолженности по налогам, авансовым платежам по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафы, проценты на момент выставления требования.

Как следует из материалов дела по состоянию на 13 июля 2023 года в ЕНС отражено отрицательное сальдо, налоговым органом в отношении ответчика сформировано и направлено требование N № об уплате задолженности от 13 июля 2023 года на сумму отрицательного сальдо по ЕНС 5793 рубля 66 копеек, в том числе: налог на профессиональный доход на сумму 5793 рубля 66 копеек, пени на сумму 152 рубля 54 копейки, сроком уплаты до 01 сентября 2023 года (л.д.13).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

Ранее частью 1 статьи 48 НК РФ было предусмотрено, что налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании налога, пени в случае неисполнения обязанности по уплате налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Однако, по состоянию на сегодняшний день действует новый порядок, согласно части 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно абзацу 2 части 3 статьи 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Исходя из указанных норм права, решение налогового органа о взыскании задолженности выносится на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета, имеющуюся на дату его вынесения, независимо от суммы задолженности, указанной в требовании, которая на дату формирования решения могла измениться как в большую, так и меньшую сторону. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования решения о взыскании могут быть отражены операции по начислению, уменьшению, уплаты налогов, пени, штрафов.

Абзацем 2 части 3 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, в случае изменения после направления требования на уплату задолженности отрицательного сальдо единого налогового счета как в меньшую, так и в большую сторону, новое требование не направляется, а действует до момента пока сальдо единого налогового счета не примет положительное значение либо не будет равно нулю.

Таким образом, на дату принятия налоговым органом решения № № о взыскании с налогоплательщика задолженности от 12 декабря 2023 года размер задолженности по обязательным платежам по сравнению с размером задолженности на дату формирования требования об уплате задолженности № № от 13 июля 2023 года, увеличился и составляет 11649 рублей 49 копеек (л.д.14).

Копия указанного решения № № о взыскании с налогоплательщика задолженности от 12 декабря 2023 года в соответствии частью 2 статьи 48 НК РФ была направлена налоговым органом налогоплательщику по почте заказным письмом 18 декабря 2023 года, то есть в течение 6 рабочих дней со дня принятия такого решения, что подтверждено списком внутренних почтовых отправлений (л.д.15-17).

Пунктом 1 части 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Как следует из материалов дела, требование Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области № № от 13 июля 2023 года в установленный в нём срок (до 01 сентября 2023 года) ФИО1 не исполнила, а принимая во внимание, что размер отрицательного сальдо на момент принятия решения о взыскании с налогоплательщика задолженности превышает 10000 рублей, следовательно, инспекция должна была обратиться за взысканием спорной суммы задолженности к мировому судье не позднее 01 марта 2024 года.

В установленный срок с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец не обратился, фактически налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа только 06 марта 2024 года, о чем свидетельствует почтовый штемпель на конверте (л.д.54).

Определением мирового судьи судебного участка N 2 Егорлыкского судебного района Ростовской области, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка N 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области от 25 марта 2024 года в принятии заявления о вынесении судебного приказа налоговому органу отказано (л.д.51).

Копия указанного определения направлена в адрес налогового органа 28 марта 2024 года и получена последним 11 апреля 2024 года, что подтверждено отчетом отправления с идентификатором № (л.д.55).

Согласно разъяснениям, изложенным в абзаце втором пункта 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 09 июля 2024 года, одновременно заявив ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд.

Таким образом, на дату обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание суммы задолженности в связи с пропуском установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, установленный факт несоблюдения налоговым органом установленного законом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу и задолженности по пеням со дня истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога и пеней, является основанием для вынесения на обсуждение обстоятельств, связанных с причинами пропуска этого срока и основаниями для его восстановления.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18 июля 2006 года N 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия; вопрос о восстановлении пропущенного срока разрешается судом после возбуждения дела, в судебном заседании, на основании исследования и оценки обстоятельств, в связи с которыми срок пропущен, при наличии волеизъявления заявителя, выраженного в ходатайстве о восстановлении срока. Признание причин пропуска срока уважительными, относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

Действующее законодательство не устанавливает каких-либо критериев для определения уважительности причин пропуска процессуальных сроков, следовательно, данный вопрос решается с учетом конкретных обстоятельств дела по усмотрению суда, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как усматривается из материалов дела, административным истцом не приведено доказательств, объективно препятствовавших налоговому органу на протяжении длительного времени обратиться в суд с административным исковым заявлением.

При этом пропуск срока в рассматриваемом деле не может считаться незначительным и, несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет не выплаченных налогоплательщиком налогов и пени, не освобождает налоговый орган от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости доказательства уважительности его пропуска.

Согласно ст. 84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств.

Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

На основании вышеизложенного, суд полагает в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Егорлыкский районный суд Ростовской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий Н.А. Пивоварова

Мотивированное решение составлено – 19 августа 2024 года.