Решение № 2А-515/2020 2А-515/2020~М-430/2020 М-430/2020 от 5 июля 2020 г. по делу № 2А-515/2020

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«06» июля 2020 года с. Началово

Приволжский районный суд Астраханской области в составе председательствующего судьи Мернова Н.В., при секретаре Утиганове А.Б., рассмотрев административное дело № по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

административный истец обратился в суд с указанным иском к административному ответчику, в обоснование, указав, что административный ответчик, согласно ст. 346.12 Налогового кодекса РФ при ведении предпринимательской деятельности применяла упрощённую систему налогообложения (УСН). В соответствии со ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения являлись доходы, уменьшенные на величину расходов. Исходя из ст. 346.23 Налогового кодекса РФ ею представлена налоговая декларация по УСН за 2015 год от ДД.ММ.ГГГГ с суммой, подлежащей уплате в бюджет, в размере 279112,00 руб., декларация УСН за 2016 год от ДД.ММ.ГГГГ с суммой, подлежащей уплате в бюджет, в размере 19897,00 руб. В соответствии с п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ, общая сумма налога уплачивается по месту учёта налогоплательщика в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 3, ст. 19, подп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 45 Налогового кодекса РФ, на налогоплательщика возложена обязанность своевременно и в полном объёме уплачивать законно установленные налоги. Однако в нарушение указанных норм, сумма налога по УСН в размере 299009 руб. административным ответчиком в установленный законодательством срок в бюджет не перечислена.

Налоговым органом вынесено решения № от ДД.ММ.ГГГГ камеральной налоговой проверки на основе представленной единой упрощённой декларации. В соответствии с подп. 4 п. 11 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации. При этом единая (упрощённая) налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. В нарушение этого, единую упрощённую декларацию в установленный срок административный ответчик не представила, фактически представила её ДД.ММ.ГГГГ.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для начисления страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений влечёт взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Штраф по вынесенному решению составляет 20000 руб.

Кроме того, административный ответчик согласно ст. 346.28 Налогового кодекса РФ является плательщиком единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности. В соответствии с п. 3 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ ею представлена налоговая декларация от ДД.ММ.ГГГГ по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) за 3 квартал 2016 года с суммой, подлежащей уплате в бюджет, в размере 3236 руб. В соответствии с п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ, уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода, т.е. за 3 квартал 2016 года – ДД.ММ.ГГГГ. Свою обязанность своевременно и в полном объёме уплачивать законно установленные налоги административный ответчик не выполнила, сумму единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности в установленный законодательством срок в бюджет не перечислила.

За неуплату вышеуказанных налогов в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ административному ответчику начислена пеня. Размер пени составляет 120963,52 руб. и 449,61 руб., соответственно.

На основании ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ административному ответчику выставлены требования об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, которые остались без исполнения.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 утратила статус индивидуального предпринимателя.

Поскольку в добровольном порядке налог и пеня административным ответчиком не уплачены, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Судебный приказ №а-1824/2019 от ДД.ММ.ГГГГ был выдан, однако ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика. Поскольку административный ответчик в добровольном порядке уклоняется от уплаты налога и пени, административный истец просил суд взыскать с административного ответчика:

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы по:

налогу – КБК18№ по ОКТМО № – 299009 руб.;

пене – КБК18№ по ОКТМО № – 120963,52 руб.;

штрафу – КБК18№ по ОКТМО № – 20000 руб.;

- единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности по:

налогу – КБК18№ по ОКТМО № – 3236 руб.;

пене – КБК18№ по ОКТМО № – 449,61 руб.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, просил об отложении судебного разбирательства в связи с участием в другом судебном заседании.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании возражала против отложения судебного разбирательства, считая, что оснований к этому не имеется, в удовлетворения административного иска просил отказать, мотивируя тем, что законных оснований к этому не имеется, представил письменные возражения.

В силу положений ч. 6 ст. 226 КАС РФ, в отсутствии доказательств уважительности неявки, суд находит возможным, рассмотреть дело в отсутствии не явившегося представителя административного истца.

Суд, выслушав представителя административного ответчика, исследовав доказательства, приходит к выводу о следующем.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и ст. 3 Налогового кодекса РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Исходя из п. 2 ст. 45 Налогового Кодекса РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;

4) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Согласно п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ, решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после его истечения. Решение о взыскании, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В п. 2 ст. 45 и п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ представлен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд.

Таким образом, исходя из вышеуказанных правовых норм, налоговый орган может проводить взыскание налогов, пени, штрафов либо в судебном порядке, либо во внесудебном порядке.

Как следует из административного искового заявления, налоговый орган использовал внесудебный (принудительный) порядок взыскания налогов, пени, штрафа, так как на основании статей 69, 70 Налогового кодекса РФ им были выставлены требования об уплате налога, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №.

По смыслу норм налогового законодательства, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, а именно, предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика. При невыполнении одного из указанных условий решение об обращении взыскания на имущество налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

Вместе с тем, административным истцом утрачено право на взыскание налогов, пени, указанных в требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа в судебном порядке по следующим основаниям.

Процедура взыскания налогов, пени и штрафов была проведена налоговым органом с нарушениями положений статей 46, 47, 69 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу требований подп. 1 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ, налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

В п. 1 ст. 45 Налогового Кодекса РФ установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 2 этой же статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок его взыскание с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества предпринимателя (п. 7 ст. 46 Налогового кодекса РФ).

Исходя из п. 1 ст. 47 Налогового Кодекса РФ, в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 Налогового кодекса РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Кодекса.

Системное толкование статей 46, 47 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика. При невыполнении одного из указанных условий решение об обращении взыскания на имущество налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

Таким образом, административным истцом утрачено право на взыскание налогов, пени, штрафов в судебном порядке.

В отношении штрафа в сумме 20000,00 руб. суд исходит из следующего.

В соответствии с п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ, в решении о привлечении к ответственности должны быть изложены обстоятельства налогового правонарушения так, как они установлены в ходе проверки, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Статьей 108 Налогового кодекса РФ установлено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Административный истец в административном исковом заявлении указывает, что налоговым органом было вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ камеральной налоговой проверки на основе представленной единой упрощенной декларации. При этом указывается, что в соответствии с подп. 4 п. 11 ст. 23 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации. При этом единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцам, календарным годом. В нарушение вышеназванных нормативно правовых актов единую упрощённую декларацию в установленный срок налогоплательщик не представил. Фактически представил единую (упрощенную) налоговую декларацию ДД.ММ.ГГГГ. Штраф по вынесенному решению 20000 руб.

Однако решение от ДД.ММ.ГГГГ № административным истцом не представлено. Из административного искового заявления не представляется возможным установить, каким образом административным истцом был рассчитан штраф.

Кроме того, в качестве основания для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган указывает несвоевременное представление единой (упрощенной) декларации, тогда как штраф рассчитывает по ст. 122 Налогового кодекса РФ, которая не предусматривает ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации.

Также налоговый орган в административном исковом заявлении просит суд взыскать пени.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ, пени уплачиваются одновременно или после перечисления налога и сбора в полном объеме.

Исходя из смысла п. 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ, требование об уплате пеней направляется на основании п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки. В случае погашения недоимки частями – с момента уплаты ее последней части.

Согласно п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Требование об уплате налога не может быть признано недействительным, если в нем нет сведений, указанных в п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ, однако они содержатся в решении, декларации или налоговом уведомлении и в требовании на эти документы имеется ссылка.

Однако, не из требований, приложенных к административному исковому заявлению, не из самого административного искового заявления, не представляется возможным установить, за какой период, на какую сумму недоимки и каким образом налоговым органом произведен расчет пени.

С учетом изложенного, административное исковое заявление удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 175, 177, 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административный иск Межрайонной ИФНС России № 1 по Астраханской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Астраханского областного суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

СУДЬЯ Н.В. Мернов