Решение № 2-2384/2021 2-2384/2021(2-9751/2020;)~М-7144/2020 2-9751/2020 М-7144/2020 от 21 марта 2021 г. по делу № 2-2384/2021

Дело № 2-2384/2021 22 марта 2021 года

78RS0019-01-2020-009386-88


Р Е Ш Е Н И ЕИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Приморский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Тумасян К.Л.,

при секретаре Македонской М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к МИФНС России №26 по г. Санкт-Петербургу о признании права собственности на суммы излишне уплаченного налога в порядке наследования, включении имущества в наследственную массу, об обязании выплатить денежные средства,

У С Т А Н О В И Л :

ФИО1 обратился в Приморский районный суд Санкт-Петербурга с иском, указав, что он является наследником первой очереди после смерти его матери – ФИО3. Наследодатель подала в МИФНС России № 9 по г. Санкт-Петербургу налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за налоговые периоды с2016 год по 2019 год с приложением необходимых документов для получения налогового вычета за объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>. Однако ФИО3 умерла 5 февраля 2020 года, не успев получить начисленный налоговый вычет. Нотариусом ФИО1 отказано в выдаче свидетельства о праве на наследство по закону на денежные средства, причитающиеся наследодателю в связи с возвратом сумм налога на доходы физических лиц, в связи с чем он обратился в суд.

На основании изложенного, истец с учётом уточнений в прядке статьи 39 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации просит включить в наследственную массу наследодателя ФИО3, <данные изъяты> года рождения, умершей 05 февраля 2020 года, имущество в виде денежной суммы 75 107 рублей в счёт налогового имущественного вычет, предоставленного ФИО3, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, и не полученного в связи с ее смертью; признать право собственности за ФИО1, <данные изъяты> года рождения, на наследственное имущество в виде суммы излишне уплаченного налога (имущественного вычета), предоставленного наследодателю ФИО3 в связи с приобретением ею квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 75 107 рублей в порядке наследования по закону, включить эту сумму в наследственную массу; обязать ответчика МИФНС России №26 по г. Санкт-Петербургу выплатить истцу денежную сумму в виде суммы излишне уплаченного налога (имущественного вычета), предоставленного наследодателю ФИО3 в связи с приобретением ею квартиры в размере 75 107 рублей и не полученной в связи со смертью.

Истец ФИО1 в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал в полном объёме.

Ответчик МИФНС России №26 по г. Санкт-Петербургу в судебное заседание не явился, о месте и времени заседания извещался судом надлежащим образом, доказательств уважительности причин неявки и ходатайств об отложении судебного разбирательства не представил. Ранее представил отзыв на исковое заявление, в котором полагал требования истца необоснованными и не подлежащими удовлетворению, ссылаясь на то, что право на получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью наследодателя, не подлежит включению в состав наследственного имущества (л.д.41-44).

Третьи лица – ФИО2, нотариус ФИО4, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещались судом, ходатайств об отложении не заявляли, возражений по иску не представили. Нотариус ФИО4 ходатайствовала о рассмотрении дела в свое отсутствие (л.д.65).

Изучив материалы настоящего гражданского дела, оценив представленные доказательства по правилам ст. 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему.

В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

Из материалов дела следует, что матерью ФИО1, <данные изъяты> года рождения, является ФИО3, <данные изъяты> года рождения (л.д.15).

ФИО3 18 июля 2017 года заключила договор участия в долевом строительстве №18-2/07/17-ДДУ с ООО «Парнас», в соответствии с условиями которого объектом долевого строительства является жилое помещение со следующими характеристиками (пункт 2.2 договора): этап строительства: 1; секция: 6, этаж: 7; условный номер квартиры по проекту: 710; количество комнат: 1; общая площадь квартиры 32,87 кв.м; приведенная площадь балкона/лоджии с понижающим коэффициентом: 1,13 кв.м; общая приведенная площадь квартиры: 34,00 кв.м (л.д.16-29, 84-97).

Указанный объект недвижимости передан ФИО3 4 декабря 2019 года по акту приёма-передачи (л.д.30, 98).

5 февраля 2020 года ФИО3 умерла (л.д.77).

29 февраля 2020 года нотариусом ФИО4 начато наследственное дело №21/20 (индекс 2-26) (л.д.76-112).

29 февраля 2020 года к нотариусу поступило заявление ФИО1 о принятии наследства за ФИО3 (л.д.78, 80), а от ФИО2 поступило заявление об отказе от наследства (л.д.79).

Постановлением нотариуса ФИО9, временно исполняющего обязанность нотариуса ФИО4 от 6 августа 2020 года ФИО1 отказано в выдаче свидетельства о праве на наследство по закону на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, а также в выдаче свидетельства о праве на наследство по закону на денежные средства, причитающиеся наследодателю в связи с возвратом сумм налога на доходы физических лиц (л.д.32, 110). В этом же постановлении указано, что в целях подтверждения права собственности наследодателя на вышеуказанную квартиру нотариусом истребована информация из ЕГРН. В соответствии с уведомлением об отсутствии в ЕГРН запрашиваемых сведений №78/001/004/2020-34007, выданным 17 марта 2020 года Филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственно регистрации, кадастра и картографии» по Санкт-Петербургу вышеуказанная квартира не состоит на кадастровом учёте, право собственности наследодателя в установленном порядке не зарегистрировано. Таким образом, не может быть выдано свидетельство о праве на наследство по закону в отношении указанной квартиры, поскольку право собственности наследодателя на это имущество не зарегистрированы. В целях подтверждения права собственности наследодателя на денежные средства, причитающиеся в связи с возвратом сумм налога на доходы физических лиц, в МИФНС №26 по Санкт-Петербургу был направлен соответствующий запрос. В соответствии с поступившим ответом в предоставлении истребуемой информации отказано в связи с тем, что она составляет налоговую тайну. Таким образом, наличие причитающихся наследодателю денежных средств не подтверждено. На указанные денежные средства не может быть выдано свидетельство о праве на наследство по закону.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 2 апреля 2020 года №БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 6 марта 2019 года № 44-КФ19-24.

Таким образом, принимая во внимание изложенное, а также положения пункта 2 статьи 218, статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, суммы излишне уплаченного налога наследодателем, выразившим при жизни свою волю на получение налогового вычета, являются имуществом наследодателя, входящим в состав наследства. Право на имущественный налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателя с соответствующим заявлением в установленном законом порядке и принятия налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки соответствующего решения о выплате данного налогового вычета, поскольку денежная сумма в виде переплаченного налога, о выплате которой налоговым органом принято решение по результатам проведения камеральной проверки, относится к имуществу, которое является объектом гражданских прав и в соответствии со статьей 128, 129 Гражданского кодекса Российской Федерации может переходить от одного лица к другому в порядке наследования. При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Исходя из приведенных норм, юридически значимым по делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного налогового вычета налоговым органом и в каком размере.

В материалы дела представлена регистрационная карта на имя ФИО3 для получения доступа к личному кабинету налогоплательщика, из которой усматриваются данные о логине и пароле для доступа к личному кабинету, код налогового органа: 7814 (л.д.31).

Из письменного ответа МИФНС России №26 по Санкт-Петербургу от 15 октября 2020 года следует, что 10 декабря 2019 года ФИО3 представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой заявлено право на имущественный налоговой вычет в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>, в размере фактически произведенных расходов 2 000 000 рублей. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета на основании предоставленной декларации 3-НДФ, составляет 49 457 рублей. Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 года проведена инспекцией соответствии с положениями пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации и завершена 10 марта 2020 года. По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации налоговым органом подтверждено право на получение заявленного налогоплательщиком налогового вычета и подтвержден заявленный к возврату налог на доходы физических лиц в размере 49 457 рублей. 19 декабря 2019 года ФИО3 предоставлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год, в которой заявлено право на имущественный налоговой вычет в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>, в размере фактически произведенных расходов 2 000 000 рублей. Сумма налога, подлежащая возврату и бюджета на основании представленной декларации 3-НДФЛ, составляет 25 650 рублей. Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 года проведена инспекцией соответствии с положениями пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации и завершена 19 марта 2020 года. По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации налоговым органом подтверждено право на получение заявленного налогоплательщиком налогового вычета и подтвержден заявленный к возврату налог на доходы физических лиц в размере 25 650 рублей (л.д.40).

Решением Выборгского районного суда Санкт-Петербурга от 2 ноября 2020 года по гражданскому делу №2-6807/2020 удовлетворены исковые требования ФИО1: включена в наследственную массу после смерти ФИО3, умершей 5 февраля 2020 года, квартира, расположенная по адресу: <адрес>; за ФИО1 признано право собственности на указанную квартиру (л.д.61-62).

Таким образом, материалами дела подтверждается, что налоговым органом подтверждено право наследодателя ФИО3 на получение имущественного налогового вычета за налоговые периоды 2016 года и 2018 года в суммах 49 457 рублей и 25 650 рублей соответственно, приняты соответствующие решения о их предоставлении. Не оспаривалось сторонами и то обстоятельство, что все документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета за указанные налоговые периоды, указанные в пункте 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации были представлены ФИО3 в налоговый орган.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни его мать ФИО3 реализовала своё право на получение имущественного налогового вычета за 2016 год и 2018 год в суммах 49 457 рублей и 25 650 рублей соответственно, ею были соблюдены все условия для получения указанных выше имущественных налоговых вычетов, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от нее причинам, а именно в связи со смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу истцу, являющемся единственным наследником после смерти матери.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета за налоговые периоды 2016 год и 2018 год в суммах 49 457 рублей и 25 650 рублей соответственно в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежит включению в состав наследства после смерти наследодателя ФИО3 и выплате наследнику – ФИО1

Кроме того, суд учитывает, что размер требуемой истцом суммы имущественного налогового вычета за указанные налоговые периоды ответчиком не оспорен, а, напротив, подтвержден (л.д.40).

Довод ответчика, изложенный в отзыве (л.д.41-44), что право на обращение в налоговые органы с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью налогоплательщика, истребуемые истцом суммы не подлежат включению в состав наследственного имущества, поскольку при жизни ФИО3 не реализовала в установленном законом порядке свое право требовать возврата излишне уплаченного налога, правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика по возврату излишне уплаченного налога не возникли, и ФИО1 не имеет права воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении доходов матери, противоречит материалам дела.

Более того, исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год. При этом, налоговым законодательством не предусмотрено, что реализация права на получение налогового вычета за предыдущие налоговые периоды предполагает реализацию указанного права на последующие налоговые периоды.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, обстоятельство реализации которого наследодателем в данном случае подтверждается материалами дела.

При таких обстоятельствах, подлежат удовлетворению требования истца о включении в наследственную массу наследодателя ФИО3, <данные изъяты> года рождения, умершей 05 февраля 2020 года, имущества в виде денежной суммы 75 107 рублей в счёт налогового имущественного вычет, предоставленного ФИО3, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, и не полученного в связи с ее смертью; требования о признании права собственности за истцом на данное наследственное имущество и об обязании ответчика МИФНС России №26 по г. Санкт-Петербургу выплатить истцу эту денежную сумму.

В соответствии со статьёй 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, с учётом удовлетворения иска, суд взыскивает с ответчика в пользу истца понесённые последним расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 453 рублей (л.д. 9).

На основании изложенного, руководствуясь ст. 12, 56, 67, 98, 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО3, <данные изъяты> года рождения, умершей 05 февраля 2020 года, имущество в виде денежной суммы 75 107 рублей в счёт налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО3, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, и не полученного в связи с ее смертью.

Признать за ФИО1, <данные изъяты> года рождения, право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счёт налогового имущественного вычета75 107 рублей.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №26 по Санкт-Петербургу выплатить ФИО1 денежную сумму в счет налогового вычета, предоставленного ФИО3, <данные изъяты> года рождения, умершей 05 февраля 2020 года, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 75 107, и не полученную в связи с ее смертью.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №26 по Санкт-Петербургу в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2 453 рубля.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Приморский районный суд Санкт-Петербурга.

В окончательной форме решение суда принято 12 мая 2021 года.

Судья