Решение № 2А-967/2025 2А-967/2025~М-742/2025 М-742/2025 от 26 июня 2025 г. по делу № 2А-967/2025

Дело № 2а-967/2025

УИД 03RS0011-01-2025-001198-65


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 июня 2025 года город Ишимбай

Ишимбайский городской суд Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Шагизигановой Х.Н.,

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело, возбужденное по административному исковому Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности,

у с т а н о в и л :

Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать с него задолженность за счет имущества физического лица в размере 10372,58 руб. в том числе: суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 10372.58 руб. за период с 06.10.2023 г. по 05.08.2024 г.

В обоснование требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС ФНС России №25 по РБ, за которым числится задолженность по уплате обязательных платежей. По состоянию на 05.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 59112.90 руб., которое до настоящего времени не погашено. По состоянию на 13.05.2025 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения) сальдо единого налогового счета (ЕНС) с момента направления требования, включения части задолженности в иные заявления о взыскании, составляет 10372.58 руб., в т.ч. пени – 10372.58 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой налогоплательщиком суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 10372.58 руб. за период с 06.10.2023 по 05.08.2024. Административный ответчик с 01.02.2017 по 09.06.2022 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, являлся плательщиком страховых взносов, при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя должен был уплатить страховые взносы не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

ФИО2 направлено требование об уплате задолженности от 27.06.2023 № 2278 на сумму 81383.14 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,

процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

До настоящего времени образовавшееся отрицательное сальдо ЕНС после направления требования от 27.06.2023 № 2278 на сумму 81383.14 руб. налогоплательщиком полностью не погашено, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о соблюдении налоговым органом предусмотренного федеральным законом порядка извещения налогоплательщика об имеющейся задолженности, о соблюдении срока обращения в суд на основании абзаца 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ.

Налоговый орган в установленном порядке обращался с заявлением о вынесении судебного приказа, в связи поступлением возражения от административного ответчика 10.12.2024 мировым судьей судебного участка № 1 по Ишимбайскому району и г. Ишимбаю Республики Башкортостан судебный приказ от 14.08.2024 № 2а-2395/2024 отменен. Неисполнение налогоплательщиком в добровольном порядке требования Инспекции явилось основанием для обращения в суд с настоящим заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества в порядке, установленном статьей 48 НК РФ.

Административное дело рассмотрено судом в порядке упрощенного (письменного) производства, поскольку в судебное заседание не явились все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, явка которых не является обязательной или не признана судом обязательной, или представители этих лиц (часть 7 статьи 150 КАС РФ).

Исследовав письменные доказательства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в связи с пропуском обращения в суд.

Согласно ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ щи иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В силу ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи.

Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Судом установлено: по данному делу сроки обращения в суд налоговой инспекцией пропущены.

Как следует из исследованных письменных доказательств, ФИО1 состоял в налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №25 по РБ как налогоплательщик. Как видно из выписки из ЕГРИП, ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя - главы КФХ с 01.02.2017 года по 09.06.2022 года, сведения о прекращении деятельности внесении 09.06.2022.

ФИО1 направлено требование №2278 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023, а именно штрафа в сумме 10 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в сумме 57172.51 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на ОМС работающего населения в фиксированном размере) - 15150.00 руб., итого 72322.51 руб.

Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа по делу №2а-2395/2024 в судебный участок №1 по Ишимбайскому району и г. Ишимбаю 14.08.2024, в связи с отменой судебного приказа определением от 10.12.2024 обратился в суд 16.05.2025.

Как указано в административном исковом заявлении, по состоянию на 05.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 59112.90 руб., которое до настоящего времени не погашено. По состоянию на 13.05.2025 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения) сальдо единого налогового счета (ЕНС) с момента направления требования, включения части задолженности в иные заявления о взыскании, составляет 10372.58 руб., из них пени – 10372.58 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 10372.58 руб. за период с 06.10.2023 по 05.08.2024.

К административному исковому заявлению приложен расчет пени за период с 06.10.2023 по 05.08.2024 и подробный расчет пеней за период с 11.08.2021 по 31.12.2022.

Согласно сведениям о ранее принятых мерах по пенеобразующей недоимке пени были начислены налоговым органом за просрочку уплаты:

страховых взносов за 2021 года в сумме 42320.93 руб., в том числе пени 1446.93 руб., которые взысканы решением Ишимбайского городского суда РБ от 18.04.2024 по делу №2а-707/2024, непогашенный остаток по документу в части пени на момент формирования заявления 05.08.2024 – 1418.11 руб.,

страховых взносов за 2022 год, штраф за налоговые нарушения за 2021 год в сумме 28657.18 руб., в том числе пени в сумме 9562.32 руб., которые взысканы с ФИО1 решением Ишимбайского городского суда РБ от 25.09.2024 по делу № 2а-1603/2024, непогашенный остаток по документу в части пени на момент формирования заявления 05.08.2024 – 9562.32 руб.,

-страховые взносы за 2020 год по постановлению №2833 от 21.10.2021 - 42394.51 руб., в том числе пени - 1520.51 руб., непогашенный остаток по документу в части пени на момент формирования заявления 05.08.2024 - 510.02 руб., итого непогашенный остаток - 11490.45 руб.,

отрицательное сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа №4609 от 05.08.2024: общее сальдо в сумме 80681.98 руб., в том числе пени – 21863.03 руб., следовательно: 21863.03 - 11490.45 = 10372.58 руб.

Однако налоговым органом не представлены доказательства неисполнения в срок ФИО2 решений Ишимбайского городского суда №2а-707/2024 в период начисления пени, что явилось бы основанием продолжения начисления пени.

При этом из материалов данного дела, административных дел №2а-707/2024, №2а01603/2024дела мирового судьи судебного участка №1 по Ишимбайскому району и г. Ишимбаю РБ №2а-2395/2024, следует, что к моменту предъявления административного искового заявления №4484 по административному делу №2а-1603/2024 (поступило в Ишимбайский городской суд 15.08.2024) уже имелась задолженность ФИО1 по пеням на сумму более 10000 руб., указанная в расчете сумма пени образовалась не после обращения в суд с предыдущим заявлением о взыскании задолженности, а до обращения в суд и могла быть включена в предыдущее заявление.

При таких обстоятельствах ссылка налогового органа на подпункт 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации является необоснованной, подлежит применению абзац второй абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

На необходимость последовательного соблюдения налоговым органом всех этапов при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица неоднократно обращали свое внимание Верховный Суд Российской Федерации, Конституционный суд Российской Федерации (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 09.04.2025 N 20-КАД25-1-К5, Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 26 октября 2017 г. N 2465-О, от 28 сентября 2021 г. N 1708-О, от 27 декабря 2022 г. N 3232-О, от 31 января 2023 г. N 211-О, от 28 сентября 2023 г. N 2226-О, постановление от 25 октября 2024 г. N 48-П)

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с названным кодексом.

При этом нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено указанным пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 2).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке. Суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа, так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления и в случае нарушения данных сроков, и при отсутствии основания для их восстановления, отказывает в удовлетворении административного искового заявления налогового органа (определения от 26 октября 2017 г. N 2465-О, от 28 сентября 2021 г. N 1708-О, от 27 декабря 2022 г. N 3232-О, от 31 января 2023 г. N 211-О, от 28 сентября 2023 г. N 2226-О, постановление от 25 октября 2024 г. N 48-П).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе удовлетворении административных исковых требований в связи с пропуском срока обращения в суд.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р е ш и л :

Административное исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Башкортостан (ИНН <***>) о взыскании с ФИО1 <данные изъяты> проживающего по адресу: <данные изъяты>, в доход государства за счет имущества физического лица задолженности в размере 10372.58 руб. (пени в размере 10372.58 руб. за период с 06.10.2023 года по 05.08.2024 года) оставить без удовлетворения.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судья Х.Н.Шагизиганова