Апелляционное определение № 33А-502/2026 33А-7186/2025 от 23 февраля 2026 г.

Судья Бачигина С.В. Дело № 33а-502/2026 (33а-7186/2025)

УИД 76RS0023-01-2023-002680-13


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе:

председательствующего судьи Громовой А.Ю.,

судей Сингатулиной И.Г., Куклевой Ю.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Силантьевой М.Ю.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле

24 февраля 2026 года

апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области, ФИО2 на решение Красноперекопского районного суда г. Ярославля от 16 июля 2025 года по административному делу № 2а-318/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени.

Заслушав доклад судьи Сингатулиной И.Г., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (далее - МИФНС России № 10 по Ярославской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО2, с учетом последующего уточнения требований (т.2 л.д. 20-23) о взыскании в доход бюджета задолженности: по налогу по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) за 2019 год в размере 980,59 руб., по транспортному налогу за 2021 год в размере 3428 руб., штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 148,30 руб., а также пени:

- по транспортному налогу: за 2015 год в размере 1070,93 руб., за 2016 год в размере 6,20 руб., за 2017 год в размере 559,37 руб., за 2018 год в размере 17,85 руб., за 2019 год в размере 34,48 руб., за 2020 год в размере 23,20 руб., за 2021 год в размере 25,71 руб.;

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС): за 2017 год 8 661,31 руб., за 2018 год 7263,53 руб., за 2019 год 5417,27 руб.;

-по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) за 2017 год в размере 1698,97 руб., за 2018 год в размере 1638,38 руб., за 2019 год в размере 1247,81 руб.;

-по налогу на профессиональный доход (далее – НПД) в размере 0,62 руб.;

-по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2020 год в размере 772,99 руб.;

-по налогу по УСН за 2019 год в размере 664,45 руб.;

-пени на совокупную обязанность по уплате налогов за период с 01.01.2023 по 29.08.2023 в сумме 5756,79 руб.

В обоснование исковых требований указано, что ФИО2 состоит на налоговом учете в МИФНС России № 5 по Ярославской области. В период с 01.01.1997 по 17.12.2019 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В установленные законом сроки ненадлежащим образом исполнил обязанность по уплате налогов и страховых взносов. По требованиям налогового органа ФИО2 задолженность не погасил, что явилось причиной для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 3 Красноперекопского района г. Ярославля от 18.09.2023 отменен определением от 25.09.2023 в связи с возражениями должника относительно его исполнения.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС России № 5 по Ярославской области.

Решением Красноперекопского районного суда г. Ярославля от 27.06.2024 с ФИО2 взыскана задолженность по налогу по УСН за 2019 год в размере 980,59 руб., по транспортному налогу за 2021 год в размере 3428 руб., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 148,30 руб.; пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2015 год в размере 1070,93 руб., за 2016 год в размере 6,20 руб., за 2017 год в размере 559,37 руб., за 2018 год в размере 17,85 руб., за 2019 год в размере 34,48 руб., за 2020 год в размере 23,20 руб., за 2021 год в размере 25,71 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2017 год 8661,31 руб., за 2018 год 7263,53 руб., за 2019 год 5417,27 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2017 год в размере 1698,97 руб., за 2018 год в размере 1638,38 руб., за 2019 год в размере 1247,81 руб., пени по НПД в размере 0,62 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2020 год в размере 772,99 руб.; пени за несвоевременную уплату налога по УСН за 2019 год в размере 664,45 руб., пени за несвоевременную уплату налогов с 01.01.2023 по 29.08.2023 в сумме 5756,79 руб., а всего - 39416,75 руб. Также с ФИО2 взыскана государственная пошлина в размере 1383 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ярославского областного суда от 26.11.2024 решение суда от 27.06.2024 отменено, административное дело направлено в суд первой инстанции на новое рассмотрение.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Ярославской области.

Решением Красноперекопского районного суда г. Ярославля от 16.07.2025 административное исковое заявление удовлетворено частично. С ФИО2 в доход бюджета взыскан транспортный налог за 2021 год в размере 3428 руб., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 148,30 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Прекращено производство по административному делу в части требований МИФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО2 о взыскании пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2019 год в размере 5417,27 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2019 год в размере 1247,81 руб., пени за 2018 год в размере 17,85 руб., пени за 2019 год в размере 33,48 руб. С ФИО2 в доход бюджета взыскана государственная пошлина в размере 400 руб.

С данным решением не согласились стороны.

В апелляционной жалобе МИФНС России № 10 по Ярославской области ставится вопрос об отмене решения суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2020 год и за 2021 год, а также в части прекращения производства по требованиям о взыскании пени по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год. Доводы жалобы сводятся к неправильному применению норм материального права, несоответствию выводов суда обстоятельствам дела.

В апелляционной жалобе ФИО2 ставится вопрос об отмене решения суда в части удовлетворения административных исковых требований о взыскании транспортного налога за 2021 г. в размере 3428 руб. Доводы жалобы сводятся к несоответствию выводов суда обстоятельствам дела.

Неявившиеся в судебное заседание лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и надлежащим образом.

Проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями части 1 статьи 308 КАС РФ, в том числе по доводам жалобы, обсудив их, заслушав представителя административного истца по доверенности ФИО3, административного ответчика ФИО2, исследовав письменные материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Частью 1 статьи 308 КАС РФ предусмотрено, что суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Из части 6 статьи 289 КАС РФ, пункта 11 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2024 № 41 «О подготовке административного дела к судебному разбирательству в суде первой инстанции» следует, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы. Если административное исковое заявление подано после отмены судебного приказа, суд проверяет соблюдение налоговым органом сроков осуществления действий по взысканию в судебном порядке налоговой задолженности, включая срок обращения за вынесением судебного приказа и срок подачи соответствующего административного искового заявления.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 НК РФ установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, приведенным в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

На основании статьи 19 НК РФ (здесь и далее нормы приведены в редакции на момент возникновения правоотношений) налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с данным Кодексом, возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ). Однако в ряде случаев при уплате, в том числе налога на имущество физических лиц земельного налога, транспортного налога налогоплательщиком - физическим лицом - обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган.

В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Налогового кодекса РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом (абзац 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

На основании части 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 названной статьи страховые взносы исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года, 29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года (29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5840 рублей за расчетный период 2018 года, 6884 рублей за расчетный период 2019 года и 8426 рублей за расчетный период 2020 года.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

За неполный месяц деятельности соответствующий размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии со статьей 432 НК РФ уплата страховых взносов плательщиками, прекратившими осуществлять деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

В силу статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

Исходя из положений пункта 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из положений пункта 1 статьи 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Статьей 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи (пункт 2).

В силу статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (часть 1 статьи 2) установлено, что применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона.

Из части 1 статьи 7 названного Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ следует, что в целях настоящего Федерального закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 11 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» определен порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона (часть 1). Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода (часть 2). Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (часть 3).

Согласно статье 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу (пункт 1). При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 2).

Порядок, сроки взыскания пеней, правила их расчета определены в статье 75 НК РФ.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, пеня призвана не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением казной платежей со стороны налогоплательщика. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. В системе действующего налогового законодательства обязанность по своевременной уплате налога в установленном законом размере, как и ответственность за ее неисполнение, возложена именно на налогоплательщика, который в том числе обязан в полной мере компенсировать нанесенный им ущерб несвоевременной уплатой налогов путем уплаты пени за каждый день просрочки. Уплата пени связывается с днем возникновения недоимки по налогу, и пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения соответствующей обязанности налогоплательщиком по день ее исполнения (Постановление от 17.12.1996 № 20-П; определения от 28.05.2020 № 1115-О, от 28.03.2024 № 603-О, от 25.06.2024 № 1726-О и др.).

При этом, по смыслу ранее высказанных Конституционным Судом Российской Федерации правовых позиций, налоговое законодательство, возлагая на налогоплательщика обязанность в случае невнесения или несвоевременного внесения налога компенсировать причиненный им ущерб путем уплаты пени за каждый день просрочки, в силу акцессорного характера пени не предполагает возможности ее начисления на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено (определения от 17.02.2015 № 433-О и от 28.03.2024 № 603-О).

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Как следует из статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (пункт 1 части 1).

Основания для направления требования об уплате налога, которым признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, обязанность уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога предусмотрены статьей 69 НК РФ.

Статьей 70 НК РФ установлены сроки направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в собственности ФИО2 в 2021 году находился автомобиль <данные изъяты>, в связи с чем в его адрес направлено налоговое уведомление № 6033260 от 01.09.2022 об уплате транспортного налога за 2021 год в размере 3428 руб. в срок не позднее 01.12.2022. В установленный срок ФИО2 обязанность по уплате налога не исполнил.

В период с 01.01.1997 по 17.12.2019 ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с положениями вышеприведенных норм подп. 2 пункта 1 статьи 419, 430, 432 НК РФ, ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов. Однако, страховые взносы на ОПС и ОМС за 2017 год (ОПС – 23400 руб., ОМС – 4590 руб.) в срок до 09.01.2018, за 2018 год (ОПС – 26545 руб., ОМС – 5840 руб.) – до 09.01.2019, за 2019 год (ОПС – 28249,28 руб., ОМС – 6624,92 руб.) – до 09.01.2020, не уплатил. Доказательства, опровергающие данное обстоятельство, ФИО2 не представил.

Также из материалов дела следует, что 15.11.2021 ФИО2 представил уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2019 год, с указанием налога, подлежащего оплате - 15820 руб. Налог в указанном размере был уплачен 30.04.2021 платежами в сумме 2900 руб., 7481 руб., 5439 руб., 1327,93 руб. По сообщению налогового органа платежи зачтены в погашение указанной задолженности.

Судом установлено, что 20.08.2021 ФИО2 в налоговый орган подана налоговая декларация по НДФЛ за 2020 год (форма 3-НДФЛ) с указанием налога, подлежащего оплате 4133 руб., 08.12.2021 им представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определена в размере 5549 руб.

В связи с этим 03.12.2021 налоговым органом принято решение № 482 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 НК РФ, сумма штрафных санкций определена в размере 4746 руб. На основании пункта 3 статьи 114 НК РФ штраф снижен до 1186,50 руб., на момент подачи административного иска в суд штраф уменьшен до 148,30 руб.

Также материалами дела подтверждается, что в адрес налогоплательщика налоговым органом были направлены требования: № 26238 от 21.12.2017 об уплате транспортного налога за 2016 год в размере 3428 руб. и пени в размере 17,74 руб. (в срок до 13.02.2018), № 47073 от 17.12.2018 об уплате транспортного налога за 2017 год в размере 3428 руб. и пени 11,14 руб. (в срок до 09.01.2019), № 66493 от 20.12.2019 об уплате транспортного налога за 2018 год в размере 3428 руб. и пени в размере 12,52 руб. (в срок до 20.01.2020), № 4714 от 21.01.2020 об уплате страховых вносов в общей сумме 71112,20 руб. и пени в размере 230,91 руб. (в срок до 19.02.2020); № 1553 от 25.05.2023 об уплате НДФЛ в размере 980,59 руб., транспортного налога в размере 6856 руб., налога по УСН в размере 3428 руб., штрафа в размере 1186,50 руб., страховых взносов на ОПС в размере 57603,28 руб. и на ОМС в размере 13508,92 руб., в срок до 17.07.2023.

Из материалов дела следует, что в отношении ФИО2 применялись меры принудительного взыскания, в частности: мировым судьей судебного участка № 3 Красноперекопского судебного района г. Ярославля по заявлениям налогового органа вынесены судебные приказы:

-от 16.06.2017 № (3) 2а-943/2017: взыскан транспортный налог за 2015 год в размере 3428 руб. и пени 19,43 руб.;

-от 27.05.2019 № (3) 2а-1169/2019: взыскан транспортный налог за 2017 год в размере 3428 руб. и пени 28,88 руб.

-от 28.04.2020 № (3) 2а-1146/2020, с учетом определения об исправлении описки от 11.01.2021: взысканы страховые взносы за 2018-2019 год в сумме 57603,28 руб. и пени в размере 187,95 руб., страховые взносы на ОПС за 2018-2019 год в размере 13508,92 руб. и пени в размере 43,86 руб., пени по транспортному налогу за 2018 год в размере 12,52 руб. Судебный приказ отменен определением мирового судьи от 05.06.2020 в связи с возражениями должника относительно его исполнения.

-от 20.09.2021 № (3) 2а-2675/2021: взыскана недоимка по страховым взносам на ОМС в сумме 3796,85 руб., пени в сумме 2071,70 руб., транспортный налог в сумме 6856 руб., пени 34,31 руб. Данный судебный приказ был отменен определением мирового судьи от 13.10.2021 в связи с поступившими возражениями ФИО2 относительно его исполнения.

Решением Красноперекопского районного суда г. Ярославля от 04.03.2021 по делу № 2а-149/2021, с учетом определения от 19.05.2021 об исправлении описки, с ФИО2 в доход бюджета взыскана задолженность по страховым взносам за 2019 год в размере 34874,20 руб., пени по страховым взносам за 2019 год в размере 79,92 руб., пени по транспортному налогу за 2018 год в сумме 12,15 руб.

Разрешая административный спор, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе МИФНС России № 10 по Ярославской области в удовлетворении требований в части взыскания пеней, начисленных:

-на транспортный налог: за 2015 год – в связи с его списанием налоговым органом, за 2016 год и 2017 год – в связи с пропуском установленного законом срока обращения в суд и недоказанностью уважительных причин для его восстановления, за 2019 год – в связи с своевременной оплатой налога; за 2020 год и за 2021 год – в связи с недоказанностью административным истцом применения мер принудительного взыскания налога;

-на страховые взносы на ОПС и ОМС: за 2017 год – в связи с пропуском установленного законом срока обращения в суд и недоказанностью уважительных причин для его восстановления, факт принудительного взыскания указанной недоимки не доказан; за 2018 год –недоимка списана на основании решением налоговой инспекцией № 1903 от 13.04.2023 в связи с признанием безнадежной;

-на НПД – в связи с своевременной оплатой налога;

-на НДФЛ за 2020 год – в связи с пропуском установленного законом срока обращения в суд и недоказанностью уважительных причин для его восстановления;

-по УСН за 2019 год – в связи с своевременной уплатой налога;

-на совокупную задолженность за период с 01.01.2023 по 29.08.2023.

Принимая решение об удовлетворении требований МИФНС России № 10 по Ярославской области в части взыскания недоимки по транспортному налогу за 2021 год и штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ, суд первой инстанции исходил из неисполнения налогоплательщиком данной обязанности.

Отказывая в удовлетворении требований о взыскании налога по УСН за 2019 год, суд первой инстанции исходил из отсутствия задолженности.

Прекращая производство по делу в части требований о взыскании пеней, начисленных в связи с несвоевременной уплатой:

- транспортного налога за 2018 год, суд первой инстанции исходил из того, что вступившим в законную силу решением Красноперекопского районного суда г. Ярославля по делу № 2а-149/2021, с ФИО2 ранее были взысканы пени по транспортному налогу за 2018 год за указанный период;

-транспортного налога за 2019 год, суд первой инстанции исходил из того, что вступившим 15.06.2022 в законную силу определением Красноперекопского районного суда г. Ярославля от 23.05.2022 по делу № 2а-1301/2022, производство по административному иску МИФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО2 прекращено, в связи с отказом административного истца от исковых требований;

-страховых взносов на ОПС и ОМС за 2019 год, суд первой инстанции исходил из того, что заявленные в рамках настоящего спора пени ранее взыскивались вступившим в законную силу решением Красноперекопского районного суда г. Ярославля по делу № 2а-149/2021.

Судебная коллегия признает правильными и соглашается с выводами суда первой инстанции в части удовлетворения требований о взыскании с административного ответчика задолженности по транспортному налогу за 2021 год, штрафа; в части отказа в удовлетворении требований о взыскании недоимки по налогу по УСН за 2019 год, пеней, начисленных на транспортный налог за 2015, 2016, 2017 годы; на страховые взносы на ОПС и ОМС: за 2017 год, за 2018 год; на НПД; на НДФЛ за 2020 год; на УСН за 2019 год; о прекращении производства по делу в части требований о взыскании пеней, начисленных в связи с несвоевременной уплатой: транспортного налога за 2018 год, транспортного налога за 2019 год за период с 02.12.2020 по 21.12.2020.

Данные выводы основаны на установленных обстоятельствах дела, подтвержденных доказательствами, получившими надлежащую правовую оценке с соблюдением требований статьи 84 КАС РФ, правильном применении материального закона.

В данной части решение суда, за исключением взыскания транспортного налога за 2021 год, сторонами спора не обжалуется.

По требованию о взыскании транспортного налога за 2021 год.

Принимая решение в указанной части, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что ФИО2 транспортный налог за 2021 не оплачен; единый налоговый платеж от 19.01.2023 распределен в погашение более ранней недоимки по транспортному налогу.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Материалами дела подтверждается, что 19.01.2023 и 23.01.2023 ФИО2 уплачен единый налоговый платеж в сумме 3000 руб. и 428 руб. соответственно.

Согласно представленной налоговым органом информации, платеж в общей сумме 3428 руб. был распределен в погашение недоимки по транспортному налогу за 2017 год.

В своих возражениях на данное действие административного истца, ФИО2 настаивал, что недоимка по транспортному налогу за 2017 год и пени уплачены им 15.10.2019 двумя платежами на сумму 3428 руб. и на сумму 28,88 руб. соответственно.

Доводы административного истца о невозможности идентификации платежа, в связи с чем он был зачтен в уплату транспортного налога за 2014 год, судебная коллегия отклоняет.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 №107н утверждены Правила указания информации идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (Приложение 2).

В соответствии с пунктом 7 Правил в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать, в том числе значение «ТП» - платежи текущего года. В случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

В реквизите «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода. Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.

В представленных административным ответчиком платежных документах (чек-ордер от 15.10.2019 на сумму 3428 руб., чек-ордер от 15.10.2019 на сумму 28,88 рублей) содержится информация, позволяющая идентифицировать данные платежи: транспортный налог за 2017 год и пени по транспортному налогу соответственно, поэтому при действующем на момент внесения платежа правовом регулировании, оснований для распределения указанных платежей в счет уплаты транспортного налога, недоимка по которому возникла ранее, у налогового органа не имелось.

16.02.2026 административным истцом представлены сведения, согласно которым платежи от 19.01.2023 в сумме 3000 руб. и от 23.01.2023 в сумме 428 руб. распределены в соответствии с пунктами 8, 10 статьи 45 НК РФ, в погашение задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год в соответствующей пропорции.

Действия налогового органа по распределению платежей, приведенному выше правовому регулированию не противоречат.

С учетом данных обстоятельств, вывод суда о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу за 2021 год, является правильным.

Вместе с тем, судебная коллегия не соглашается с выводами суда об отказе во взыскании пеней, начисленных по транспортному налогу за 2020 год и 2021 год, на совокупную задолженность за период с 01.01.2023 по 29.08.2023, а также в части прекращения производства по делу в части требований о взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС и ОМС за 2019 год и пеней по транспортному налогу за 2019 год за период с 22.12.2020 по 10.02.2021.

По требованию МИФНС России № 10 по Ярославской области о взыскании пеней по транспортному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 по 27.12.2021 в размере 23,20 руб. и за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 25,71 руб.

Как следует из материалов дела, транспортный налог за 2020 год уплачен налогоплательщиком самостоятельно 27.12.2021, в связи с чем необходимость в применении мер принудительного взыскания у налогового органа отсутствовала. Начисление пеней за период с 02.12.2021 по 27.12.2021 в размере 23,20 руб., в связи с несвоевременной уплатой транспортного налога за 2020 год является правомерным. Право на взыскание пеней за указанный период с учетом требований Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, положений статьи 70 НК РФ, налоговым органом не утрачено.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что транспортный налог за 2021 год до настоящего времени не оплачен, в связи с чем налогоплательщик обязан к уплате пеней за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 25,71 руб.

Оснований для вывода об утрате налоговым органом права на взыскание пеней по транспортному налогу за 2020 и 2021 годы, с учетом вышеприведенного правового регулирования рассматриваемых правоотношений, не имеется.

По требованию о взыскании пеней, начисленных на страховые взносы на ОПС и ОМС за 2019 год.

Материалами дела подтверждается, что страховые взносы на ОПС и ОМС за 2019 год в сумме 28249,28 руб. и 6624,92 руб. соответственно взысканы с ФИО2 на основании вступившего в законную силу решения Красноперекопского районного суда г. Ярославля от 04.03.2021 по делу № 2а-149/2021, также были взысканы пени, начисленные на указанную недоимку: 64,74 руб. – на страховые взносы на ОПС за 2019 год и 15,18 руб. – на страховые взносы на ОМС за 2019 год.

На основании исполнительного листа серии ФС № 018521194, ОСП по Фрунзенскому и Красноперекопскому районам г. Ярославля УФССП России по Ярославской области в отношении ФИО2 было возбуждено исполнительное производство № 39753/22/76006-ИП от 05.03.2022, которое окончено постановлением от 21.09.2023, на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», исполнительный лист возвращен взыскателю.

Согласно сведениям Банка данных исполнительных производств официального сайта ФССП, на исполнении ОСП по Фрунзенскому и Красноперекопскому районам г. Ярославля УФССП России по Ярославской области находится исполнительное производство № 6066641/25/76006-ИП от 09.12.2025 в отношении ФИО2, возбужденное на основании указанного выше исполнительного листа.

Таким образом, с учетом требований статьи 75 НК РФ, основания для начисления пеней на страховые взносы на ОПС и ОМС за 2019 год у налогового органа имелись.

По вышеуказанному административному делу № 2а-149/2021 судом взысканы пени на страховые взносы на ОПС и ОМС за 2019 год за период с 09.01.2020 по 20.01.2020 включительно.

В рамках настоящего дела с административного ответчика подлежат взысканию пени по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год за период с 21.01.2020 по 31.12.2022 в сумме 5320,75 руб. и 1247,81 руб. соответственно. Представленный административным истцом расчет от 20.02.2026 содержит арифметические ошибки, в связи с чем не принимается судебной коллегией во внимание.

По требованию о взыскании пеней на совокупную задолженность за период с 01.01.2023 по 29.08.2023.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, начисление пеней на совокупную задолженность, включающую недоимку по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год и транспортный налог за 2021 год, за период с 01.01.2023 по 29.08.2023 в сумме 2221,93 руб., является правомерным.

Предусмотренные статьей 48 НК РФ и статьей 286 КАС РФ сроки обращения в суд в части взыскания недоимки по транспортному налогу за 2021 год, штрафа, пеней, начисленных на страховые взносы на транспортный налог за 2020 год и за 2021 год, на страховые взносы на ОПС и ОМС за 2019 год, с учетом даты обращения с заявлением о вынесении судебного приказа после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности № 1553 от 25.05.2023 с установленным сроком исполнения – 17.07.2023, даты обращения с административным исковым заявлением – 04.12.2023, после вынесения мировым судьей определения от 25.09.2023 об отмене судебного приказа от 18.09.2023 в связи с возражениями должника относительно его исполнения, соблюдены.

Что касается пеней, начисленных на транспортный налог за 2019 год.

Прекращая производство по делу по данным требованиям, суд оставил без внимания, что период с 22.12.2020 по 10.02.2021, за который были начислены пени по транспортному налогу за 2019 год, предметом рассмотрения суда в рамках административного дела № 2а-1301/2022 не являлись. По данному делу административный истец просил взыскать пени на указанную недоимку по транспортному налогу за период с 02.12.2020 по 21.12.20202 в размере 09,71 руб. и за период с 11.02.2021 по 01.04.2021 в размере 24,60 руб.

Между тем, поскольку при рассмотрении настоящего дела, в том числе с учетом пояснений представителя административного истца, судом первой инстанции установлено, что недоимка по транспортному налогу за 2019 год отсутствовала, оснований для начисления пеней не имелось. В удовлетворении требований в указанной части следует отказать.

Согласно части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Статьей 333.19 НК РФ (в редакции, действовавшей до 08.09.2024) установлено, что по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска: до 20 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 400 рублей.

Поскольку административное исковое заявлением в суд подано 04.12.2023, с ФИО2 подлежит взысканию государственная пошлина расчет которой выполнен в соответствии с приведенной нормой статьи 333.19 НК РФ, и составит 496,63 руб., исходя из общей суммы недоимки 12 415,70 руб. (3428+148,30+23,20+ 25,71+ 5320,75+1247,81+2221,93).

Из разъяснений Верховного Суда Российской Федерации, содержащихся в постановлении от 19.12.2003 № 23 «О судебном решении», следует, что судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда он содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

В силу пункта 2 статьи 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

В соответствии с частью 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела (пункт 3); нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права (пункт 4).

С учетом вышеизложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа в удовлетворении требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2020 год, за 2021 год, по совокупной задолженности, прекращения производства по делу в части требований о взыскании пени по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год, пени по транспортному налогу за 2019 год за период с 22.12.2020 по 10.02.2021, с вынесением в указанной части нового решения.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

определила:

решение Красноперекопского районного суда г. Ярославля от 16 июля 2025 года отменить в части: отказа в удовлетворении требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2020 год, за 2021 год, по совокупной обязанности; прекращения производства по делу в части требований о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и обязательное медицинское страхование за 2019 год, пени по транспортному налогу за 2019 год за период с 22 декабря 2020 года по 10 февраля 2021 года.

Принять в указанное части новое решение.

Изложить резолютивную часть решения в новой редакции:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>) к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №) в доход бюджета

-транспортный налог за 2021 год в размере 3428 руб.,

-штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 148 рублей 30 копеек,

-пени по транспортному налогу за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 27 декабря 2021 года в размере 23 рубля 20 копеек; за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 25 рублей 71 копейка,

-пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 21 января 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 5320 рублей 75 копеек;

-пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период с 21 января 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 1247 рублей 81 копейка,

-пени на совокупную обязанность за период с 1 января 2023 года по 29 августа 2023 года в размере 2221 рубль 93 копейки.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Прекратить производство по административному делу в части требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>) к ФИО2 (ИНН №) о взыскании пени за несвоевременную уплату страховых взносов пени за 2018 год в размере 17 руб. 85 копеек, пени за 2019 год в размере 9 рублей 71 копейка.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №) в доход бюджета государственную пошлину в размере 496 рублей 63 копейки.

В остальной части решение Красноперекопского районного суда г. Ярославля от 16 июля 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи