Решение № 2А-281/2017 2А-281/2017~М-62/2017 М-62/2017 от 9 марта 2017 г. по делу № 2А-281/2017

Дело № 2а-281/2017


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

10 марта 2017 года Починковский районный суд Нижегородской области в составе председательствующего судьи Бариновой М.Н., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании транспортного налога, пеней по транспортному налогу,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Республике Мордовия обратилась в суд с административным иском к ФИО1, указав, что ФИО1 является собственником автомобиля ВАЗ 21213, государственный регистрационный знак №, мощностью 79 л.с.

Налоговым органом ФИО1 был исчислен транспортный налог за 2012г. в сумме 987,50 руб., за 2013г. в сумме 988 руб., за 2014г. в сумме 988 руб.

В связи с тем, что налог своевременно оплачен не был, налоговой инспекцией в соответствии со ст. 69 НК РФ было выставлено требование об уплате налога и пеней.

На основании изложенного просит взыскать с ответчика ФИО1, задолженность по транспортному налогу за 2012-2014гг. в размере 2963,50, руб., пени в размере 900,07 руб., всего 3863,57 руб.

На основании определения от 28.02.2017г. дело рассматривается в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав письменные доказательства и дав оценку собранным по делу доказательствам в их совокупности, суд приходит к следующему.

В силу п.3 ч. ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.

В силу ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп.1,7 п.1).

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.5).

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога (п.1).

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса (п.2).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п.8).

В силу п.1 ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии со ст. 57 Налогового кодекса РФ, сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (п.1).

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (п.2).

Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п.3).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (п.4).

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса (п.6).

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п.1 ст. 358 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, что на 01.01.2011г. у ФИО1 числилась задолженность по уплате транспортного налога в размере 962,50 руб., на 01.04.2011г. - в размере 2012,50 руб. (л.д. 40). Как следует из карточки «расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу (сбору, взносу), у ФИО1 на 01.01.2012г. была задолженность по уплате транспортного налога в сумме 2012,50 руб., на 01.11.2012г. в сумме 3071,87 руб., на 01.11.2013г. в сумме 4059,37 руб., 20.05.2014г. ФИО1 была оплачена задолженность в сумме 2109,37 руб., в связи с чем задолженность уменьшилась до 1950 руб., на 05.11.2014г. задолженность ФИО1 составила 2938 руб., на 01.10.2015г. – 988 руб., а всего задолженность составляет 3926 руб. (л.д.63-64).

Истцом в материалы дела предоставлено налоговое уведомление № на уплату ФИО1 транспортного налога за 2009г. в размере 962,50 руб. за автомобиль УАЗ 31514 в срок до 01.04.2010г. (л.д.12), а также требование № об уплате транспортного налога за 2009г. в сумме 962,50 руб. в срок до 09.05.2010г. (л.д.13). Однако доказательств направления указанных налогового уведомления и требования в адрес ФИО1 не представлено, несмотря на то, что в определении о принятии искового заявления к производству Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Мордовия было предложено предоставить в срок до 28.02.2017г. доказательства направления налогового уведомления № на уплату транспортного налога физическим лицом за 2009г., доказательства направления требования № об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 19.04.2010г. в адрес ФИО1, доказательства взыскания задолженности по указанному налогу в судебном порядке (л.д. 1-2, 48).

В соответствии с ч. 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ст. 52 Налогового кодекса (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с п. 4 ст. 57 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Частью 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), предусмотрено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления направляемого налоговым органом.

Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение указанной конституционной обязанности в отношении транспортного налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами.

В силу п. 6 и п.8 ст. 58 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан уплатить налог (авансовый платеж) в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога (авансового платежа) не указан в этом налоговом уведомлении.

Анализ приведенных норм указывает на то, что обязанность по уплате транспортного налога возникает у налогоплательщика - физического лица только после получения налогового уведомления о сумме рассчитанного налоговым органом налога, подлежащего уплате, до дня получения указанным физическим лицом налогового уведомления по транспортному налогу, у него не возникает обязанность по уплате этого налога.

Поскольку доказательств вручения ФИО1 уведомления об уплате транспортного налога за 2009г. в материалах дела не имеется, у ФИО1 не возникло публично-правовой обязанности уплатить транспортный налог. При таких обстоятельствах у Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Мордовия не имелось правовых оснований для предъявления ФИО1 требования об уплате налогов.

Кроме того, в соответствии со ст. 70 Налогового кодекса РФ, в редакции на момент возникновения спорных правоотношений, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (п.1).

Доказательств направления ФИО1 требования об уплате налога за 2009г. в материалах дела также не имеется.

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в определении от 22.04.2014г. № 822-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав положением п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ», в п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. При этом нарушение сроков, установленных ст. 70 Налогового кодекса РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Несоблюдение срока, установленного ст. 70 Налогового кодекса РФ не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и само по себе, без указания уважительных причин пропуска такого срока, не является основанием для восстановления судом пропущенного срока подачи иска. В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Налогового кодекса РФ, исчисление срока принудительного взыскания налога с физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, производится исходя из совокупности сроков, установленных в ст.ст. 69, 70 и 48 Налогового кодекса РФ.

Срок обращения налогового органа в суд в данном случае следует исчислять исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного п. 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ (6 календарных дней), а также минимального срока на исполнение требования, установленного п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ (8 дней).

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции на момент направления требования об уплате налога, пени, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 1 500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Доказательств обращения в суд с иском о взыскании транспортного налога за 2009г. в установленный законом срок административным истцом в суде не представлено.

Статьей 57 Конституции РФ и частью 1 ст. 3 НК РФ предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Вместе с тем, в соответствии со ст. 18 Конституции РФ права и свободы человека и гражданина являются непосредственно действующими. Они определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечиваются правосудием.

Приведенные положения Конституции РФ обязывают соблюдать баланс частных и публичных интересов.

Учитывая изложенное, негативные для публичных интересов последствия, возникшие вследствие недоработки государственных органов, не могут быть возложены на налогоплательщика и повлечь взыскание налога с нарушением установленной процедуры.

Поскольку на 20.05.2014г. у ФИО1 не возникла обязанность по уплате транспортного налога за 2009г., возможность взыскания транспортного налога за 2009г. на 20.05.2014г. у Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Мордовия была утрачена, у административного истца не имелось оснований для зачета уплаченной ФИО1 денежной суммы в размере 2109,37 руб. в счет уплаты транспортного налога за 2009г., поскольку действующее налоговое законодательство не допускает проведение по инициативе налогового органа зачета уплаченного налога в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса РФ.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка Старошайговского района Республики Мордовия от 08.05.2013г. с ФИО1 была взыскана задолженность по уплате транспортного налога за 2010-2011г. в размере 2109,37 руб. (л.д.7).

28.05.2013г. ФИО1 было направлено налоговое уведомление № об уплате транспортного налога за 2012г. за транспортное средство ВАЗ 21213, государственный регистрационный знак № в размере 987,50 руб. в срок до 01.11.2013г. (л.д. 21,22).

11.07.2013г. в адрес ФИО1 было направлено требование № об уплате пеней по транспортному налогу в сумме 191,51 руб. (л.д.23-24).

17.12.2013г. в адрес ФИО1 было направлено требование № об уплате недоимки по транспортному налогу в сумме 987,50 руб. и пеней в сумме 150,57 руб. (л.д.25-26).

29.05.2014г. ФИО1 было направлено налоговое уведомление № об уплате транспортного налога за 2013г. за транспортное средство ВАЗ 21213, государственный регистрационный знак № в размере 988 руб. в срок до 05.11.2014г. (л.д. 27,28).

19.06.2014г. в адрес ФИО1 было направлено требование № об уплате недоимки по транспортному налогу в сумме 2046,87 руб., пеней в размере 182,99 руб. (л.д.31-32).

29.12.2014г. в адрес ФИО1 было направлено требование № об уплате недоимки по транспортному налогу в сумме 988 руб., пеней в сумме 99,77 руб. (л.д.29-30).

17.06.2015г. ФИО1 было направлено налоговое уведомление № от 08.04.2015г. об уплате транспортного налога за 2014г. за транспортное средство ВАЗ 21213, государственный регистрационный знак № в размере 988 руб. в срок до 01.10.2015г. (л.д. 35,36).

01.07.2015г. в адрес ФИО1 было направлено требование № об уплате пеней по транспортному налогу в сумме 152,78 руб. (л.д.33).

16.11.2015г. в адрес ФИО1 было направлено требование № об уплате недоимки по транспортному налогу в сумме 988 руб. и пеней 126,20 руб. (л.д.37,38).

Таким образом, ФИО1 подлежал уплате транспортный налог за 2010-2014гг. в сумме: 2109,37 руб. + 987,50 руб. + 988 руб. + 988 руб. = 5072,87 руб.

20.05.2014г. ФИО1 уплачен транспортный налог в размере 2109,37 руб., 26.07.2016г. ФИО1 уплачен транспортный налог в размере 2963,50 руб., а всего 5072,87 руб.

То есть, задолженности по уплате транспортного налога у ФИО1 не имеется.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 пени в связи с несвоевременной уплатой транспортного налога за период с 07.12.2012г. по 09.11.2015г. в размере 900,07 руб. (л.д. 39).

Как следует из карточки «расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу (сбору, взносу), у ФИО1 на 01.11.2015г. имелась задолженность по пеням в размере 894,10 руб. (л.д. 64), в то же время расчет пеней осуществлен в том числе и с учетом транспортного налога за 2009г. в сумме 962,50 руб., возможность взыскания которой у налогового органа истекла. Пропуск налоговым органом сроков взыскания задолженности по налогам препятствует взысканию и пеней за нарушение сроков уплаты этих налогов, так как в силу ст. 72 НК РФ начисление пеней является лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а статья 75 НК РФ устанавливает правило об уплате пеней одновременно с уплатой налога или после его уплаты в полном объеме.

Административным ответчиком ФИО1 была предоставлена квитанция об уплате 26.07.2016г. задолженности по пеням по транспортному налогу в размере 900,07 руб.

Следовательно, задолженность по транспортному налогу и по пеням по транспортному налогу административным ответчиком ФИО1 погашена в полном объеме, до предъявления в суд административного иска.

Таким образом, требования Межрайонной ИФНС России № 1 Республике Мордовия о взыскании транспортного налога в размере 2963,50 руб., и пеней в размере 900,07 руб. удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 178-180, 291-294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Мордовия в удовлетворении иска к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2012,2013,2014гг. в размере 2963,50, руб., пеней в размере 900,07 руб., всего 3863,57 руб.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Нижегородский областной суд через Починковский районный суд Нижегородской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья (подпись) М.Н. Баринова

Решение в законную силу не вступило.

Копия верна

Судья М.Н. Баринова

Секретарь суда А.С. Ломакина