Решение № 2А-347/2020 2А-347/2020~М-291/2020 М-291/2020 от 28 июля 2020 г. по делу № 2А-347/2020

Дело № 2а-347/2020

УИД 44RS 0004-01-2020-000468-66


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

28 июля 2020 года г. Мантурово

Мантуровский районный суд Костромской области в составе:

председательствующего судьи Хасаншиной Е.С.,

при секретаре Кудряшовой Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 6 по Костромской области к ФИО1 Оглы о взыскании задолженности по страховым взносам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 6 по Костромской области обратилась в Мантуровский районный суд Костромской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 7 113 рублей 38 копеек.

Свои требования мотивировала тем, что 22 декабря 2004 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, 08 ноября 2016 года снят с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности. В соответствии со ст. 346.32 НК РФ, ФИО1 в налоговый орган были представлены налоговые декларации по ЕНВД за четыре квартала 2015 года, за три квартала 2016 года. Сумма налога за все указанные периоды обеспечена мерами взыскания. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. В установленные законом сроки и до настоящего времени исчисленный налог уплачен не был. Согласно ст. 75 НК РФ, начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ в размере 5 081 рубль 57 копеек.

Кроме того, ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов и ему были исчислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС Российской Федерации до 01 января 2017 года в размере 15 707 рублей (сумма страховых взносов обеспечена мерами взыскания). Согласно ст. 75 НК РФ, начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ в размере 2 031 рубль 81 копейка.

В связи с неуплатой добровольно в установленный срок сумм налогов, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, налогоплательщику были направлены требования об уплате налогов, обязательных платежей от 31 мая 2017 года № 67695, от 18 декабря 2017 года № 69173, от 23 октября 2017 года № 68452, от 08 декабря 2017 года № 152599. Требования об уплате налогов не исполнены до настоящего времени, в связи с чем, Инспекция вынуждена обратиться в суд за принудительным взысканием неуплаченных сумм налогов, пеней.

В виду больших объемов взыскания задолженности по налогам с физических и юридических лиц, инспекция просит восстановить срок на взыскание налога в судебном порядке, считая данные обстоятельства уважительной причиной для восстановления срока.

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 6 по Костромской области в судебное заседание своего представителя не направил, о дате и времени рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом, ходатайств и заявлений об отложении дела в адрес суда не направил (л.д. 33).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате и времени рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом, ходатайств и заявлений о рассмотрении дела без его участия в суд не направил (л.д. 34).

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговое законодательство, в п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ).

Статьей 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В силу п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются в том числе, индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Расчетным периодом признается календарный год (ч. 1 ст. 423 НК РФ).

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, производится самостоятельно (ч. 1 ст. 432 НК РФ).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч. 2 ст. 432 НК РФ).

Частью 5 статьи 432 НК РФ установлено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признаётся вменённый доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признаётся величина вменённого дохода.

В силу ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признаётся квартал.

В соответствии со ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Судом установлено и следует из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 15 октября 2019 года, что ФИО1 в период с 22 декабря 2004 года по 08 ноября 2016 года осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и обязан был уплачивать страховые взносы на обязательное медицинское страхование, а также единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (л.д. 21-27).

Поскольку ответчик являлся плательщиком страховых взносов, ему были исчислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в федеральный фонд ОМС РФ по сроку уплаты 01 января 2017 года в размере 15 707 рублей (сумма страховых взносов обеспечена мерами взыскания).

Также ФИО1 были представлены в налоговый орган налоговые декларации по ЕНВД за 1 квартал 2015 года с исчисленным налогом в размере 7 865 рублей (сумма налога обеспечена мерами взыскания); за 2 квартал 2015 года с исчисленным налогом в размере 7 865 рублей (сумма налога обеспечена мерами взыскания); за 3 квартал 2015 года с исчисленным налогом в размере 7 865 рублей (сумма налога обеспечена мерами взыскания); за 4 квартал 2015 года с исчисленным налогом в размере 7 865 рублей (сумма налога обеспечена мерами взыскания); за 1 квартал 2016 года с исчисленным налогом в размере 7 865 рублей (сумма налога обеспечена мерами взыскания); за 2 квартал 2016 года с исчисленным налогом в размере 7 865 рублей (сумма налога обеспечена мерами взыскания); за 3 квартал 2016 года с исчисленным налогом в размере 7 865 рублей (сумма налога обеспечена мерами взыскания).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Исходя из ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени для индивидуальных предпринимателей принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В установленные законом сроки ФИО1 исчисленные налоги и страховые взносы не уплатил, в связи с чем, на основании ст. 75 НК РФ налоговым органом были начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ: на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в федеральный фонд ОМС РФ, в размере 2 031 рубль 81 копейка; на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 5 081 рубль 57 копеек (л.д. 13, 17).

Расчет размера пени представлен административным истцом в материалах дела, судом проверен и является арифметически верным.

В связи с неуплатой налога на доходы физического лица за 2016 год, на имя ФИО4 было сформировано требование № 150498 от 20 июля 2017 года на общую сумму 5 200 рублей со сроком исполнения до 09 августа 2017 года. Данное требование было направлено ФИО4 20 июля 2017 года (л.д. 8, 11).

В связи с неуплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование и единого налога на вменный доход для отдельных видов деятельности, на имя ФИО1 были сформированы требования: № 67695 от 31 мая 2017 года на общую сумму 4 422 рубля 11 копейка со сроком исполнения до 21 июня 2017 года; № 68452 от 23 октября 2017 года на общую сумму 5 734 рубля 17 копеек со сроком исполнения до 10 ноября 2017 года; № 152599 от 08 декабря 2017 года на общую сумму 3 487 рублей 59 копеексо сроком исполнения до 28 декабря 2017 года; № 69173 от 18 декабря 2017 года на общую сумму 6 675 рублей 08 копеек (л.д. 7-8, 10-11, 14-15, 18-19). Данные требования были направлены ФИО1 31 мая 2017, 23 октября 2017 года, 08 декабря 2017 года, 19 декабря 2017 года соответственно (л.д. 9, 12, 16, 20).

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Таким образом, ст. 48 НК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений п.п. 1-3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

В обязанность суда входит проверка соблюдения налоговым органом срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Частью 5 статьи 180 КАС РФ предусмотрено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Начало течения срока определено законодателем именно днем истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов либо днем вынесения определения об отмене судебного приказа.

Из административного искового заявления следует, что налоговый орган не обращался с заявлениями о вынесении судебных приказов о взыскании задолженности в порядке и сроки, предусмотренные ст. 48 НК РФ.

Судом установлено, что исходя из срока подачи настоящего административного заявления – 09 июля 2020 года (л.д. 5) и, исходя из сроков уплаты, определенных требованиями, со дня истечения срока исполнения (до 21 июня 2017 года) требования об уплате налога № 67695 от 31 мая 2017 года (л.д. 8), в соответствии со ст. 286 КАС РФ и до момента предъявления административного иска, прошло более шести месяцев, то есть налоговый орган обратился с административным иском в суд с пропуском установленного законом шестимесячного срока.

Ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока мотивировано тем, что препятствием к своевременному обращению в суд явился большой объем взыскания задолженности с физических и юридических лиц.

Суд, рассматривая данное ходатайство, приходит к выводу об отсутствии оснований для его удовлетворения, поскольку причины пропуска срока, на которые ссылается истец, нельзя признать уважительными. Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено.

Причины организационного и административного характера в ИФНС, вызвавшие пропуск срока обращения с административным иском в суд, не могут признаваться уважительными, поскольку не являются исключительными, объективно препятствующими своевременному обращению в суд с иском в целях осуществления возложенных на налоговый орган обязанностей по контролю и надзору в области налогов и сборов. Приведенные истцом доводы расцениваются судом как отсутствие у налогового органа должной организации и планирования работы по претензионно-исковой работе с налогоплательщиками. Кроме того, следует учесть, что налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании налогов и сборов. Других доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 г. N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

На основании изложенного, установив, что на дату обращения с настоящим административным иском в суд, налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание недоимки по налогам и пени в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 6 по Костромской области к ФИО1 Оглы о восстановлении пропущенного срока для взыскания и во взыскании пени в размере 7 113 рублей 38 копеек, а именно:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемым в федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации в размере 2 031 рубль 81 копейка;

- по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 5 081 рубль 57 копеек – отказать.

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Мантуровский районный суд Костромской области в течение одного месяца со дня его провозглашения.

Председательствующий Е.С. Хасаншина