Решение № 2А-1-84/2024 2А-1-84/2024~М-1-42/2024 М-1-42/2024 от 7 мая 2024 г. по делу № 2А-1-84/2024

Дело № 2а-1-84/2024 <данные изъяты>

УИД 69RS0032-02-2024-000074-26


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

8 мая 2024 года г. Кувшиново

Торжокский межрайонный суд Тверской области (постоянное судебное присутствие в городе Кувшиново Кувшиновского района Тверской области) в составепредседательствующего судьи Вишняковой А.Г.,

при секретаре судебного заседания Зайцевой Ю.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

у с т а н о в и л :

Управление ФНС России по Тверской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика недоимку на общую сумму 48359,49 руб., а именно недоимку по:

- налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (далее – УСН) за 2022 год в сумме 1271,94 рублей;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 43290,00 рублей;

- пени в сумме 3797,55 рублей.

В обоснование иска указано, что 25 декабря 2023 года мировым судьей судебного участка № 34 Тверской области вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-2230/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, страховым взносам и пени, выданного 05.12.2023.

Согласно выписке из ЕГРИП ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем, прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на основании собственного решения от 19 декабря 2022 года.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

ФИО1 представил налоговому органу декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения за 2022 год, заявленная сумма налога к уплате 21626,00 рублей за налоговый период к уплате не позднее 28.04.2023.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно налоговым декларациям по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год сумма полученного дохода за налоговый период составляет 4729000 рублей.

ФИО1 доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые на страховую часть трудовой пенсии за 2022 год в размере 44289 рублей, исходя из расчёта (4729000 – 300000) * 1%.

В установленный срок налогоплательщиком обязанность по уплате налогов не исполнена. В этой связи инспекцией согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в общей сумме 14069,82 рублей (пениобразующая недоимка за 2018 год взыскана на основании ст. 47 НК РФ по постановлению о взыскании задолженности за счёт имущества от 23.04.2019 № 3564, недоимка за 2019 год взыскана по судебному приказу от 25.02.2020 № 2а-100/2020, выданному мировым судьёй судебного участка № 63Тверской области).

В соответствии со ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке досудебного урегулирования спора налогоплательщику направлено требование от 09.07.2023 № 18359 об оплате задолженности в срок до 28.08.2023.

Налогоплательщиком требование не исполнено.

С учетом положений ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом вынесено решение от 13.11.2023 № 10954 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, которое направлено налогоплательщику по почте заказным письмом.

Сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 49359,49 рублей.

Налогоплательщиком 02.12.2023 произведена частичная оплата задолженности по страховым взносам ОПС в сумме 1000 рублей.

По данным основаниям административный истец просит взыскать налоговую задолженность в размере 48359,49 рублей с административного ответчика.

Информация о движении дела размещена на официальном сайте Торжокского межрайонного суда Тверской области torzhoksky.twr@sudrf.ru в разделе «Судебное делопроизводство».

Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, письменно просил о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании участие не принял, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

В ходе рассмотрения дела ФИО1 с требованиями налогового органа не согласился, просил в удовлетворении исковых требований отказать. В обоснование позиции письменно указал, что испрашиваемая задолженность перед налоговым органом отсутствует.

На основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя истца, а также ответчика ФИО1

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 3 Налогового Кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с физического лица производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

На основании с пп. 9, 14 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом, предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Федеральный законодатель установил в гл. 11 Налогового кодекса Российской Федерации пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

В силу положений пп. 1 и 2 ст. 75Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пп. 3 и 4 ст. 75Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в процентах от суммы недоимки.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 в период с 16.01.2020 по 19.12.2022 являлся индивидуальным предпринимателем, что подтверждается выпиской из ЕГРИП.

В соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в сроки не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1). Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2).

Сроки уплаты налога определены п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в следующие сроки: индивидуальными предпринимателями - не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщиками, которыми согласно уведомлению, представленному в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения, - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

Из материалов дела следует, что ФИО1 16.01.2023 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год, согласно которой заявленная сумма налога к уплате составила, в том числе по срокам уплаты: 25.04.2022 – 54282 рублей, 25.07.2022 – 43596 рублей, 25.10.2022 – 57521 рублей, сумма налога, подлежащая доплате за 2022 год – 21626 рублей.

С позицией административного истца относительно того, что задолженность ФИО1 по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения за 2022 год составила 1271,94 рублей суд согласиться не может.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

Согласно п. 5 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражныйуправляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно (п. 5 ст. 430 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерациипорядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (п. 5 ст. 432 НК РФ).

Согласно налоговым декларациям по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 годы сумма полученного ФИО1 дохода в 2022 году составляет 4729000 рублей.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2022 год, подлежавшая уплате определена налоговым органом в размере 44290 рублей, в том числе 4429000 – 1% с дохода, превышающего 300000 рублей.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2023, введен порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ст. 11.3 НК РФ).

Согласно положениям ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

В соответствии с ч. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой задолженностью признается - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Положениям ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с физического лица производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно абз. 2 ч. 3 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Доводы административного истца о наличии у административного ответчика задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2022 год в размере 1271,94 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 43290 рублей суд принять не может в силу следующего.

По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика числилась переплата по налогу в размере 217570,09 рублей, что подтверждается письмом УФНС по Тверской области от 05.12.2023.

В подтверждение доводов об оплате заявленных к взысканию налоговых платежей административным ответчиком представлены платёжные поручения: № 15 от 21.04.2022 – на сумму 36000 рублей, № 25 от 08.07.2022 – на сумму 51646,00 рублей, № 33 от 21.10.2022 – на сумму 57521,00 рублей, № 38 от 13.12.2022 – на сумму 31858,00 рублей.

В письменных пояснениях налогового органа от 07.05.2024 указано, что переплата в размере 217570,09 рублей, имеющаяся по состоянию на 01.01.2023 за ФИО1 распределена в соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счёт уплаты начислений: на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере по сроку уплаты 09.01.2023 – в размере 33333,87 рублей; на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере по сроку уплаты 09.01.2023 – в размере 8483,23 рублей; на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 руб., по сроку уплаты 09.01.2023 – 44290 рублей. Кроме того начислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год: в размере 54282 рублей – по сроку уплаты 25.04.2022; в размере 57521 рублей по сроку уплаты 25.10.2022; в размере 43596 рублей по сроку уплаты 25.07.2022; в размере 21626 рублей по сроку уплаты на 28.04.2023.

Каких-либо доказательств обоснования взыскания заявленных сумм в виде отрицательного сальдо, составляющего налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2022 год в размере 1271,94 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 43290 рублей, при наличии имеющейся у налогоплательщика ФИО1 переплаты в размере 217570,09 рублей, налоговым органом не представлено.

Доводы административного истца о зачёте уплаченных налогоплательщиком денежных сумм в счёт погашения налоговых задолженностей за 2021 годы, с указанием конкретных сумм, не соответствуют сведениям о данных суммах, содержащихся в налоговой декларации ФИО1 за отчётный период 2021 года.

Как следует из положений ч. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается в связи с его уплатой.

Административным ответчиком представлены платёжные документы, подтверждающие уплаты налоговых платежей за отчётный период 2022 года.

При таких обстоятельствах суд полагает в удовлетворении исковых требований отказать.

В этой связи не имеется оснований для взыскания начисленных пени.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Отказать в удовлетворении заявленных требований Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании с административного ответчика задолженности на общую сумму 48359 рублей 49 копеек, а именно недоимки: по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения за 2022 год в сумме 1271 рублей 94 копейки; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 43290 рублей 00 копеек; пени в сумме 3797 рублей 55 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Торжокский межрайонный суд Тверской области (постоянное судебное присутствие в городе Кувшиново Кувшиновского района Тверской области) в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

<данные изъяты>

Решение принято в окончательной форме 17 мая 2024 года.

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Судья А.Г. Вишнякова