Решение № 2А-6004/2019 от 21 июля 2019 г. по делу № 2А-1001/2019(2А-8528/2018;)~М-7482/2018

Дело № 2а-6004/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Челябинск 22 июля 2019 года

Центральный районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего судьи В.А.Юсупова,

при секретаре Т.С.Волосковой,

с участием представителя административного истца ФИО5, представителей административного ответчика ФИО6, ФИО7, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска к ФИО2 о взыскании недоимки,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска (далее – ИФНС по Центральному району г. Челябинска) обратилась в суд с иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 46 804 рубля, пени в размере 33 рубля 93 копейки, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 46 187 рублей, пени в размере 33 рубля 49 копеек.

В обоснование своих требований административный истец указал, что административный ответчик является собственником недвижимого имущества, в связи с чем на основании ст. 400 Налогового кодекса РФ признается плательщиком налога на имущество физических лиц. Налоговым органом в адрес ФИО2 были направлены налоговые уведомление об уплате налога, требование, однако задолженность в полном объеме не погашена.

Представитель административного истца ИФНС по Центральному району г. Челябинска - ФИО5, действующий на основании доверенности, в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме, по существу указал на обстоятельства, изложенные в административном иске.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в свое отсутствие.

Представители административного ответчика ФИО6, ФИО7 в судебном заседании требования административного иска не признали, поддержали доводы, изложенные в письменных возражениях

Заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, проверив расчет, суд считает, что административные исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.

Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 400 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 настоящего Кодекса.

В силу ст. 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании ст. 409 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами, в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

При этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса РФ.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В судебном заседании установлено и письменными материалами административного дела подтверждается, что ФИО2 является собственником объектов недвижимого имущества, а, следовательно, и плательщиком налога на имущество физических лиц.

В собственности административного ответчика находятся:

- квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №, дата регистрации права с 02 апреля 2007 года по настоящее время,

- иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес>, кадастровый №, дата регистрации права 11 февраля 2005 года, дата утраты права 24 октября 2018 года;

- гараж по адресу: <адрес>, кадастровый №, дата регистрации права с 11 апреля 2010 года по настоящее время;

- иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес> кадастровый №, дата регистрации права 11 февраля 2005 года, дата утраты права 24 октября 2018 года.

При этом нежилые помещения №12 общей площадью 163,7 кв.м. и №5 общей площадью 360,8 кв.м., расположенные по адресу: <адрес>, принадлежат ФИО2 и ее мужу ФИО8 на праве общей совместной собственности.

Налоговым органом на данные объекты налогообложения начислен налог на имущество физических лиц за 2015 года в сумме 49 938 рублей, за 2016 год в сумме 46 187 рублей, о чем налогоплательщику в ее личном кабинете направлено налоговое уведомление №84999241 от 31 марта 2018 года.

В вышеуказанном налоговом уведомлении налоговым органом указана сумма налога, подлежащая уплате ФИО2 в срок до 24 мая 2018 года, произведен расчет налога.

13 марта 2018 года ФИО2 произведена уплата налога на имущество за 2015 год (ОКТМО 75701390) в сумме 3 133 рубля 10 копеек. С учетом частичной оплаты сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год, подлежащая уплате, составила 46 804 рубля, за 2016 год - 46 187 рублей.

Судом также установлено, что в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц в установленный законом срок, в соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ Инспекцией начислены пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц (2015 год) за период с 25 мая 2018 года по 27 мая 2018 года в сумме 33 рубля 93 копейки, пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц (2016 го) за период с 25 мая 2018 года по 27 мая 2018 года в сумме 33 рубля 49 копеек, и направлено требование №8997 по состоянию на 28 мая 2018 года со сроком исполнения до 29 июня 2018 года.

Требование об уплате задолженности направлено должнику в личном кабинете, просмотрено налогоплательщиком, однако до настоящего времени в полном объеме не исполнено.

В соответствии с п.1 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п. 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ.

Также в силу п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением ФИО2 обязанности по уплате вышеуказанных налогов и пени ИФНС России по Центральному району г. Челябинска обращалась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье, судебный приказ вынесен 27 августа 2018 года, то есть в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования №8997

Также суду представлена копия определения мирового судьи судебного участка №4 Центрального района г. Челябинска от 05 октября 2018 года, которым вышеуказанный судебный приказ был отменен.

Административное исковое заявление подано налоговым органом в районный суд 04 декабря 2018 года, то есть в течение шести месяцев со дня вынесения определения мирового судьи, в связи с чем суд приходит к выводу об обращении ИФНС по Центральному району г. Челябинска в суд с соблюдением установленных законом сроков.

Согласно карточки расчета с бюджетом, на момент рассмотрения дела задолженность ФИО2 по уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год составляет 46 804 рубля, пени - 33 рубля 93 копейки, по налогу на имущество физических лиц за 2016 год - 46 187 рублей, пени - 33 рубля 49 копеек.

Доводы представителей административного ответчика об отсутствии у ФИО2 обязанности по уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015, 2016 год, суд находит несостоятельными и не может принять их во внимание ввиду следующего.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 09 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения ( ст. 2 Закона).

Положения данного закона применялись, начиная с исчисления налога на имущество физических лиц за 2013 год.

Ранее вышеназванная норма предусматривала, что если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

С 01 января 2015 года Закон РФ от 09 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 04 октября 2014 года № 284-ФЗ.

С 01 января 2015 года правоотношения по уплате налога на имущество физических лиц регулируются главой 32 Налогового Кодекса РФ.

Согласно ч.3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

В материалах дела имеется ответ ИФНС Центрального района г. Челябинска от 28 ноября 2014 года №12-06/032583 на обращения ФИО2 о предоставлении последней льготы от 30 октября 2014 года и 26 ноября 2014 года, задолженность по налогу на имущество физических лиц составляла 10 260 рублей 10 копеек, пени – 53 рубля 62 копейки.

Письмом ИФНС Центрального района г. Челябинска от 16 января 2015 года №12-06/000666 ФИО2 в ответ на ее обращение от 19 декабря 2014 года было разъяснено, что она освобождена от уплаты налога на имущество физических лиц за 2013 год за объект, расположенный по адресу: <адрес> в размере 10 260 рублей 10 копеек. Задолженность по налогу на имущество физических лиц отсутствует.

Как следует из письма ИФНС по Центральному району г. Челябинска от 13 июля 2015 года №12-06/019250, ФИО2 на основании заявления от 15 июня 2015 года освобождена от уплаты налога на имущество физических лиц за 2014 год на нежилые помещения, расположенные по адресу: <адрес>.

24 ноября 2017 года Инспекцией в адрес ФИО2 был направлен ответ на ее обращение от 30 октября 2017 года с указанием на недействительность ранее направленных писем от 26 декабря 2016 года и от 13 июля 2015 года и доначисления налога на имущество физических лиц за 2014 – 2015 годы. Налоговый орган разъяснил в своем ответе, что право на льготу по уплате налога на имущество физических лиц с применением упрощенной системы налогообложения возникает только у ФИО8 (супруг административного ответчика), в отношении объектов принадлежащих ему на праве собственности, поскольку он использует нежилые помещения в предпринимательской деятельности.

То есть фактически, предоставляя ФИО2 льготу в отношении уплаты налога на имущество физических лиц налоговый орган ошибочно руководствовался положениями Закона РФ от 09 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», не действовавшими в момент возникновения спорных правоотношений, полагая, что плательщиком налога может быть один из участников общей совместной собственности. Признавая, что соглашением между собственниками определен в качестве плательщика ФИО8, являющийся индивидуальным предпринимателем, применяющий упрощенную систему налогообложения и использующий нежилые помещения по адресу: <адрес> в предпринимательской деятельности, ИФНС по Центральному району г. Челябинска освободило ФИО2 от обязанности по уплате налога на указанное имущество.

Впоследствии, отменяя свое решение о предоставлении льготы, налоговый орган руководствовался нормами действующего законодательства, которые не предусматривали освобождение ФИО2 от уплаты налога.

Как указал представитель административного истца в судебном заседании ФИО2 не является индивидуальным предпринимателем и в соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ не имеет право на освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц.

Суд с данными доводами соглашается, находит их обоснованными, поскольку не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, налоговый орган вправе произвести перерасчет налога, направив соответствующее налоговое уведомление.

В соответствии и с абз. 2 ч. 6 ст. 58 Налогового кодекса РФ, в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

Письмом от 16 января 2018 года ИФНС по Центральному району г. Челябинска в ответ на обращение ФИО2 от 20 декабря 2017 года сообщило о доначислении налога на имущество физических лиц за 2014 – 2015 год. Уточненное сводное налоговое уведомление №83475761 от 29 декабря 2017 года по сроку уплаты 28 февраля 2018 года выгружено в электронный сервис «Личный кабинет налогоплательщика».

Сумма исчисленного налога на имущество физических лиц за 2014 год согласно данному уведомлению составляла 41 446 рублей.

Платеж от 13 марта 2018 года в размере 15 376 рублей был оплачен административным ответчиком без использования УИН (индекса документа) и зачтен налоговым органом в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса РФ в счет уплаты недоимки налога на имущество физических лиц за 2014 год.

Ранее совершенный ФИО2 платеж от 29 декабря 2016 года в размере 17 884 рубля 10 копеек (без использования УИН) также был зачтен в счет уплаты недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014 год, поскольку в связи с перерасчетом суммы налога по предыдущим налоговым уведомлениям были аннулированы.

Довод представителей административного ответчика том, что Инспекцией неправомерно был произведен перерасчет налога, который повлек увеличение ранее уплаченных сумм налогов, со ссылкой на п. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса РФ суд не может принять судом во внимание, так как данная норма была введена в действие Федеральным законом от 03 августа 2018 года N 334-ФЗ и не действовала на момент перерасчета.

Также суд считает несостоятельными доводы представителей ФИО2 о том у последней отсутствовала обязанности по уплате налога на имущество физических лиц при наличии вышеуказанных ответов ИФНС об освобождении от уплаты налога.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; со смертью физического лица – налогоплательщика…, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Как следует из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 06 декабря 2018 года № 3109-О, освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, представляющая собой исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, которые вытекают из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения; льготы всегда носят адресный характер, а их введение относится к исключительной прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

Поскольку в соответствии с действовавшими на момент спорных правоотношений нормами ФИО2 не имела права на предоставление ей льготы по уплате налога на имущество физических лиц, письма ИФНС по Центральному району г. Челябинска, содержащие сведения разъяснительного характера, не могут служить основанием для освобождения от уплаты налога.

Таким образом, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие уплату административным ответчиком недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 46 804 рубля, пени в размере 33 рубля 93 копейки, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 46 187 рублей, пени в размере 33 рубля 49 копеек, суд приходи к выводу, что требования ИФНС по Центральному району г. Челябинска заявлены обосновано и подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180, 290, 293 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска к ФИО2 о взыскании недоимки удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 46 804 рубля, пени в сумме 33 рубля 93 копейки, недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 46 187 рублей, пени в сумме 33 рубля 49 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, в Челябинский областной суд через Центральный районный суд г. Челябинска.

Судья п/п В.А.Юсупов