Решение № 2А-1552/2017 от 19 июля 2017 г. по делу № 2А-1552/2017

Дело № 2а-1552/2017


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Хабаровск «20» июля 2017 г.

Хабаровский районный суд Хабаровского края в составе:

единолично судьи Акимцова О.Ю.,

при секретаре Ковалёвой А.И.,

при участии:

административный истец: ФИО2, - в судебное заседание не явился, согласно заявления;

представителя административного ответчика: МИФНС России № 3 по <адрес>, - ФИО3, представившей доверенность № от ДД.ММ.ГГГГ;

представителя административного ответчика УФМС России по <адрес>, - ФИО4, представившей доверенность № от ДД.ММ.ГГГГ;

представителя административного ответчика: ФГБОУ ВО «Дальневосточный государственный университет путей сообщения», - ФИО5, представившей доверенность № от ДД.ММ.ГГГГ;

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО2 к МИФНС России № 3 по <адрес>, УФМС России по <адрес>, ФГБОУ ВО «Дальневосточный государственный университет путей сообщения», об оспаривании решения об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета, обязании возвратить налог на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в Хабаровский районный суд Хабаровского края к ответчикам с вышеуказанным административным исковым заявлением. Своё заявление мотивировал тем, что он на протяжении с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года платил за обучение дочери, которая обучилась и получила диплом. ФГБОУ ВО «ДВГУПС» оплачивало налоги с денежных средств полученных от него за обучение. Налоговая инспекция, зная, что ему необходимо возвращать налоговый вычет этого не делала.

В судебное заседание административный ответчик не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие, вместе с тем поддержал своё административное исковое заявление по основаниям изложенным в нём.

Согласно материалам дела административным истцом ранее пояснялось суду, что он в налоговую инспекцию не обращался с заявлением об осуществлении налогового вычета по форме 3-НДФЛ, не прикладывал документы учебного заведения и платёжные документы, какие-либо иные доказательства помимо приложенных к заявлению у него отсутствуют.

Представители административных ответчиков в судебном заседании возражали против удовлетворения исковых требованиях, по тем основаниям, что административным истцом нарушен досудебный порядок урегулирования спора, поскольку в декларативной форме в адрес налоговой службы по форме 3-НДФЛ не обращался, не прикладывал все необходимые документы для осуществления налогового вычета, установление факта излишней уплаты налогоплательщиком налога на доходы физических лиц осуществляется налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты. Ответ УФМС на заявление ФИО2 носил разъяснительный характер. Какие-либо основания для восстановления пропущенного срока отсутствуют. ФГБОУ ВО «ДВГУПС» чьих-либо прав не нарушало, поскольку услуги по образовательному процессу дочери административного истца выполнило в полном объёме, лицензии на осуществление образовательной деятельности, а так же финансовые документы, были представлены ФИО2 в полном объёме.

Суд, с учётом мнения представителей административных ответчиков, не возражавших против рассмотрения административного дела в отсутствии административного истца, находит необходимым рассмотреть настоящее дело в отсутствии последнего, в соответствии со ст. 150 КАС РФ.

Выслушав представителей административных ответчиков, исследовав материалы дела и представленные сторонами доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу п. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Из смысла приведенных норм права следует, что суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято, либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и права либо свободы гражданина не были нарушены.

Из материалов дела усматривается и не оспаривается сторонами, что ДД.ММ.ГГГГ между ГОУ ВПО «Дальневосточный государственный университет путей сообщения» (Университет), ФИО2 (заказчик) и ФИО1 был заключен договор о подготовке специалиста с высшим образованием №

В соответствии с п. 1.1. Договора Университет предоставляет в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования, а заказчик оплачивает обучение студента по специальности психология. Нормативная длительность обучения по данной специальности составляет 5 лет (п. 1.2. Договора).

В соответствии с п. 2.2.1 Договора Заказчик обязан производить оплату за образовательные услуги Университету согласно п. 3 Договора.

В соответствии с разделом 3 Договора стоимость обучения за год на день заключения Договора составляла <данные изъяты> руб. Стоимость обучения за каждый последующий год устанавливается приказом ректора в связи с изменением затрат на подготовку специалиста. Допуск к сдаче зачетов и курсовых экзаменов, перевод на следующий курс производится при отсутствии задолженности по оплате за обучение.

В соответствии с п. 2.1.7 Договора после прохождения студентом полного курса обучения и успешной итоговой аттестации Университет обязан обеспечить выдачу студенту диплома о высшем образовании установленного образца.

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ заказчиком образовательные услуги были оплачены в полном объеме, что подтверждается квитанциями об оплате за обучение и карточкой начислений и оплаты.

ДД.ММ.ГГГГ в Университет поступило заявление ФИО2 о предоставлении копии договора на оказание образовательных услуг, копий квитанций об оплате и других документов необходимых ему для получения налогового вычета. Университет предоставил ФИО2 запрашиваемые документы, в том числе и копию лицензии на право осуществления образовательной деятельности в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ годы.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ признаются физические лица.

В отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы в том числе на суммы налоговых вычетов (ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Согласно п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за обучение предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. В другом случае указанный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии представления подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налоговым органом. Для этого налогоплательщик должен подать в налоговый орган письменное заявление и документы, подтверждающие право на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, предоставление налоговых вычетов является правом налогоплательщика и носит заявительный характер. Налогоплательщик при заявлении своего намерения на получение налогового вычета должен документально подтвердить соблюдение условий для предоставления налогового вычета, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации.

Действующая форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) утверждена приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №

Для обращения в налоговый орган необходимы подтверждающие документы:

1) копия документа, подтверждающего родство и возраст учащегося. - если оплачено обучение детей, братьев, сестер. Например, копия свидетельства о рождении;

2) документ, подтверждающий очную форму обучения (если она не прописана в договоре). К примеру, справка из учебного заведения;

3) копия документа, подтверждающего опеку или попечительство. - еслиоплачено обучение подопечных.

Дополнительно необходимо приложить составленное заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов», о возврате излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц, возникшей в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом социального вычета, с указанием в нем реквизитов банковского счета для перечисления переплаты

Установление факта излишней уплаты налогоплательщиком налога на доходы физических лиц осуществляется налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Статьей 78 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц является льготой, которой налогоплательщик вправе воспользоваться. Для этого он должен подать соответствующую налоговую декларацию (или заявление) и представить документы, подтверждающие право на получение налогового вычета в установленном законодательством о налогах и сборах порядке. Произвольное предоставление налоговых вычетов и возмещение денежных средств из бюджета не допустимо в целях необходимости соблюдение публичных и частных интересов.

Судом установлено, что административный истец не представлял документов в налоговый орган для реализации права на получение социального налогового вычета, камеральная налоговая проверка не проводилась, решение налогового органа по данному факту отсутствует.

На обращение ФИО2 от ДД.ММ.ГГГГ УФМС России по <адрес>, был подготовлен ответ от ДД.ММ.ГГГГ № котором ФИО2, разъяснены положения Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок, условия и сроки получения социального налогового вычета в сумме, уплаченной за обучение.

Данное письмо не является ненормативным правовым актом налогового органа, таким образом, оно не может являться предметом обжалования в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 124 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ). Ответ на обращение имеет разъяснительный характер, его содержание не нарушает, не затрагивает и не ограничивает права, свободы и законные интересы административного истца.

Оспариваемое административным истцом письмо УФМС России по <адрес>, не обладает свойствами, позволяющими применять их в качестве обязывающего предписания общего характера, адресовано конкретному лицу о порядке применения социального вычета и возврата налога на доходы физических лиц, не устанавливает правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц, а также обязательных для налоговых органов правил поведения, подлежащих неоднократному применению при осуществлении ими функций налогового контроля, носят информационно-разъяснительный характер, права и законные интересы административного истца не нарушают.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Оспариваемое письмо издано при реализации УФМС России по <адрес> установленных полномочий и представляет собой ответ на обращение гражданина ФИО2 от ДД.ММ.ГГГГ (вх. №).

Письмо, изданное как акт казуального толкования в ответ на индивидуальный запрос конкретного налогоплательщика, не было применено и налоговыми органами в отношении административного истца в качестве акта, имеющего нормативные свойства. При данных обстоятельствах права, свободы и законные интересы административного истца оспариваемым актом не нарушены.

Не будучи адресованным налоговым органам и их должностным лицам, оно не содержит предписания о правах и обязанностях персонально не определенного круга лиц, следовательно, не устанавливает общеобязательных правил поведения, рассчитанных па неоднократное применение, и носит информационно-разъяснительный характер.

Таким образом, оспариваемый акт не имеет нормативных свойств, в том числе не приобрел их и опосредованно - через правоприменительную деятельность должностных лиц налоговых органов.

По данным налогового органа ФИО2 зарегистрирован по месту жительства <адрес> и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>.

ФИО2 налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ годы, в которых заявлялся бы социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ за обучение своего ребенка в соответствии с законодательством о налогах и сбора, не представлял. Соответственно, налоговым органом решение о зачете (возврате) либо об отказе в осуществлении возврата налога в порядке ст. 78 Налогового кодекса РФ не принималось.

Учитывая доводы административного истца о периоде обучения ребенка с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ год, то в силу положений п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ ФИО2 пропущен трехлетний срок давности подачи заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц с момента оплаты за обучение своего ребенка. За ДД.ММ.ГГГГ год налогоплательщик мог подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и заявление на возврат излишне уплаченного налога в ДД.ММ.ГГГГ г. г.

Нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрено возложение обязанности на образовательные учреждения предоставлять налогоплательщикам налоговые вычеты и возвращать часть денежных средств из бюджета, так как данные функции по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, возложены на налоговые органы.

Более того, заявляя требования о возмещении именно <данные изъяты> руб. к исковому заявлению не приложен расчет оспариваемых сумм.

Кроме того, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 осуществлял предпринимательскую деятельность и был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, находился на спец. режиме налогообложения - Упрощенная система налогообложения (сокращенно УСН), соответственно, представлял налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26.2 части II Налогового кодекса РФ, в том числе за 2011 год, на которую в исковом заявлении имеется ссылка. Однако данная налоговая декларация по УСН не заменяет налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, предоставляемые в соответствии с главой 23 части II Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 63 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. Административный истец обратившийся в суд обязан указывать, каким нормативным правовым актам, по его мнению, противоречат действия (бездействие) административного ответчика; подтверждать сведения о том, что нарушены или могут быть нарушены его права, свободы и законные интересы, подтверждать иные факты на которые административный истец ссылается как на основания своих требований.

Административным истцом в нарушение требований ст. 63 КАС РФ, не представлено суду доказательств в обоснование заявленного административного иска, в связи с чем, суд находит необходимым отказать в их удовлетворении в полном объёме, в связи с их необоснованностью.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 150, 175-180 КАС РФ, суд,

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО2 к МИФНС России № по <адрес>, УФМС России по <адрес>, ФГБОУ ВО «Дальневосточный государственный университет путей сообщения», об оспаривании решения об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета, обязании возвратить налог на доходы физических лиц, – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Хабаровского краевого суда через Хабаровский районный суд Хабаровского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

В соответствии с ч. 2 ст. 318 КАС РФ, судебные постановления могут быть обжалованы в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу при условии, что лицами, указанными в части первой настоящей статьи, были исчерпаны иные установленные настоящим Кодексом способы обжалования судебного постановления до дня вступления его в законную силу.

Судья <данные изъяты> О.Ю. Акимцов

Мотивированное решение изготовлено «20» июля 2017 года.

<данные изъяты>