Решение № 2А-69/2017 2А-69/2017~М-55/2017 М-55/2017 от 18 июня 2017 г. по делу № 2А-69/2017

Дело №


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

Тигильский районный суд Камчатского края в составе:

председательствующего судьи Цыгановой С.С.,

при секретаре Куликовой Р.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в с.Тигиль Тигильского района Камчатского края 19 июня 2017 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю обратилась в суд с исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу в размере <данные изъяты>. и пени в размере <данные изъяты>., а также пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты>. В обоснование заявленных требований сослалась на то, что ФИО2 состоит на учёте в налоговом органе в качестве налогоплательщика, обязанного оплачивать законно установленные налоги. По информации налогового органа, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в собственности ФИО2 находился земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>. За ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 был начислен земельный налог в размере <данные изъяты>, исходя из кадастровой стоимости участка (налоговой базы) и налоговой ставки 0,3 %, а затем произведён перерасчёт с учётом налоговой ставки в размере 1,5% и начислен налог за этот же год в размере <данные изъяты>., а всего к уплате <данные изъяты>. Срок уплаты указанного налога был установлен изначально до ДД.ММ.ГГГГ затем до ДД.ММ.ГГГГ., однако не был уплачен налогоплательщиком в установленные сроки. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в указанные сроки налоговым органом должнику были направлены требования № от <данные изъяты> и № от ДД.ММ.ГГГГ, однако и они остались без внимания. В связи с несвоевременной уплатой налога ответчику начислены пени за период ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>.

Кроме того, в собственности ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ находилось транспортное средство – автомобиль <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №. В указанный период налогоплательщиком транспортный налог не уплачивался, в связи с чем была начислена пеня за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>.

Несмотря на истечение сроков для уплаты налогов, задолженность в полном объёме ответчиком до настоящего времени не погашена.

Первоначально налоговый орган обращался за взысканием задолженности в порядке приказного производства. При этом судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ. отменён определением суда от ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, явку своего представителя в суд не обеспечила, ходатайствовала о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО2, будучи извещённой надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело без её участия. Из возражений ответчика, поступивших в суд до судебного заседания, следует, что с исковыми требованиями она не согласна. Считает, что начисление налогов произведено Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю незаконно.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ).

Статья 52 НК РФ предусматривает, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ требованием об уплате налога признаётся извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учёте.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

В силу статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Пеней признаётся установленная этой статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктами 3, 5 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объёме.

Согласно учётным данным налогоплательщика – физического лица, ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (л.д.10).

Согласно налоговому уведомлению № ФИО2 начислен земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ по налоговой ставке 0,3 % за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> Срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.33).

Согласно налоговому уведомлению № ФИО2 начислен земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ по налоговой ставке 1,5% за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. Срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.39).

В последующем Налоговой инспекцией ответчику было направлено требование № об уплате земельного налога в размере <данные изъяты> и пени в размере <данные изъяты> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, с указанием даты исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.29-30), что подтверждается копией списка внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.31), затем направлено требование об уплате налога в размере <данные изъяты> и пени в размере <данные изъяты> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, с указанием даты исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.14-15), что подтверждается копией списка внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из статьи 388 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога (п.2).

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст.390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признаётся календарный год.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи (пункт 1 статьи 396 НК РФ).

Согласно пунктам 1, 4 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Как следует из материалов дела, налогоплательщику ФИО2 был начислен земельный налог за 2013 год, в установленном законом порядке направлено налоговое уведомление и требование, однако до настоящего времени задолженность по налогам не погашена.

Исследовав представленные административным истцом доказательства и проверив представленный расчёт, суд находит, что сумма земельного налога, подлежащая уплате ответчиком налоговым органом исчислена неверно.

Так, согласно учётным данным земельный участок ФИО2 с кадастровым номером № располагался по адресу: <адрес>. Кадастровая стоимость участка определена в размере <данные изъяты>.

Как следует п.6 Нормативного правового акта № 03, принятого Решением Совета депутатов <данные изъяты> № от ДД.ММ.ГГГГ, налоговые ставки установлены в следующих размерах: в отношении земельных участков, отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства – 0,3 %; в отношении прочих земельных участков в размере 1,5%.

По информации, представленной регистрирующими органами в налоговый орган, земельный участок ФИО2 был отнесён к числу земельных участков сельскохозяйственного назначения, в связи с чем при расчёте земельного налога за 2013 год изначально была применена налоговая ставка 0,3%. Исчисленная сумма земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты> (кадастровая стоимость (налоговая база) х налоговую ставку х коэффициент регистрации).

Суд полагает, что именно эта сумма налога является верной и подлежит уплате налогоплательщиком ФИО2, учитывая, что налог за истёкший налоговый период был рассчитан, сумма установлена, налоговое уведомление направлено налогоплательщику для его уплаты.

Перерасчёт земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ, произведённый налоговым органом в связи с тем, что по истечении времени от регистрирующего органа поступила информация об уточнении назначения земельного участка ФИО2, согласно которой он стал относиться к числу прочих земельных участков, суд считает неправомерным, поскольку никаких документов, подтверждающих изменение статуса земельного участка налоговым органом суду не представлено.

В то же время, как следует из части 4 статьи 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Учитывая, что доказательств, свидетельствующих об уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, ответчиком суду представлено не было, а оснований полагать, что у ответчика, даже при отсутствии квитанций, имелись препятствия к самостоятельному получению данных о перечислении налога на соответствующий счёт казначейства, не имеется, суд удовлетворяет требование административного истца о взыскании с административного ответчика недоимки по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>.

Разрешая требование административного истца о взыскании с ФИО2 пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере <данные изъяты>., суд приходит к следующему.

Как видно из материалов дела, недоимка по земельному налогу в размере <данные изъяты>. не была оплачена ФИО2 в установленный налоговым органом срок – до ДД.ММ.ГГГГ, и не уплачена до настоящего времени (доказательств обратного суду не представлено), в связи с чем за нарушение срока уплаты ей была начислена пеня. Доказательств того, что у ФИО2 имелись недоимки по земельному налогу за более ранние годы административным истцом суду не представлено.

Таким образом, размер пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты> (сумма пени = сумма неуплаченного налога х количество календарных дней просрочки х ставка рефинансирования Банка России), а именно:

- за период с ДД.ММ.ГГГГ: <данные изъяты> х ДД.ММ.ГГГГ дней х 0,04% = <данные изъяты>.;

- за период с ДД.ММ.ГГГГ: <данные изъяты>. х ДД.ММ.ГГГГ дней х 0,05% = <данные изъяты>.;

- за период с ДД.ММ.ГГГГ: <данные изъяты> х ДД.ММ.ГГГГ дней х 0,04% = <данные изъяты>.;

- за период с ДД.ММ.ГГГГ: <данные изъяты>. х ДД.ММ.ГГГГ дней х 0,03% = <данные изъяты>

Рассматривая требование истца о взыскании с ответчика пени по транспортному налогу, суд не находит оснований для его удовлетворения в силу следующего.

Согласно учётным данным налогоплательщика – физического лица, ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась собственником легкового автомобиля УАЗ 31512 (л.д.12).

Согласно налоговому уведомлению № ФИО2 начислен транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> (л.д.35).

В последующем Налоговой инспекцией ответчику было направлено требование № об уплате транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. и пени в размере <данные изъяты>. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, с указанием даты исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.26-27), что подтверждается копией списка внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.28), затем направлено требование об уплате налога в размере <данные изъяты> и пени в размере <данные изъяты> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, с указанием даты исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.20-21), что подтверждается копией списка внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.22).

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьёй 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее – транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту пункта 1 статьи 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 360 НК РФ налоговым периодом признаётся календарный год.

Пунктом 1 статьи 362 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (пункт 3 статьи 363 НК РФ).

Как следует из материалов дела, налогоплательщику ФИО2 был начислен транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>., в установленном законом порядке направлено налоговое уведомление и требование с указанием срока, в течение которого необходимо оплатить задолженность, однако до настоящего времени недоимка по налогам не погашена.

Административный истец просит взыскать с налогоплательщика только пени за несвоевременную уплату транспортного налога в размере <данные изъяты>., без взыскания недоимки по транспортному налогу.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объёме. К пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

Как указывалось выше, пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со статьёй 75 НК РФ пеней признаётся установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17.02.2015 года № 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Суда полагает, что заявленная истцом ко взысканию сумма пени по транспортному налогу не является способом обеспечения исполнения ответчиком обязанности по уплате налога, так как задолженность ФИО2 по налогу фактически в установленные законом сроки к принудительному взысканию Инспекцией не предъявлена, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 транспортного налога истец к мировому судье судебного участка № <адрес> не обращался.

При названных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований о взыскании с ФИО2 пени по транспортному налогу в сумме <данные изъяты>., поскольку налоговый орган своевременных мер к принудительному взысканию суммы налога не принял, а исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Взыскание же пеней ранее взыскания недоимки по налогам является нарушением требования пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Налоговым органом не исполнена обязанность по доказыванию наличия обстоятельств, послуживших основанием для взыскания пени по транспортному налогу.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ,

Р Е Ш И Л:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю недоимку по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> и пени в сумме <данные изъяты>.

В удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю к ФИО2 в части взыскания недоимки по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> и пени в сумме <данные изъяты>, а также пени за неуплату в срок транспортного налога в сумме <данные изъяты> – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Тигильский районный суд Камчатского края в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда.

Мотивированное решение составлено 20 июня 2017 года.

Судья подпись С.С.Цыганова

Копия верна:

Судья С.С.Цыганова