Решение № 2А-208/2024 2А-208/2024(2А-2467/2023;)~М-2274/2023 2А-2467/2023 М-2274/2023 от 11 февраля 2024 г. по делу № 2А-208/2024

68RS0002-01-2023-002845-55


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Тамбов 12 февраля 2024 года

Ленинский районный суд г.Тамбова в составе:

судьи Воронцовой Е.С.,

при секретаре судебного заседания Шинкиной О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-208/24 по административному иску ФИО1 к УФНС России по Тамбовской области о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченного налога,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 12.12.2022 представил в УФНС России по Тамбовской области заявление по форме КНД 1150058, в котором на основании ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации просил возвратить излишне уплаченную сумму налога в сумме 16251 руб.

По результатам рассмотрения данного заявления УФНС России по Тамбовской области ФИО1 представлен ответ от 28.02.2023 № 23-12/10148.

Заявителю со ссылкой на пп. 1 п. 8 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сообщено о том, что заявление от 12.12.2022 оставлено без рассмотрения.

При этом ФИО1 разъяснено, что Федеральный закон № 263-ФЗ не предусматривает информирование налогоплательщика об оставлении заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) без рассмотрения.

Также ФИО1 проинформирован о том, что он состоит на налоговом учете в УФНС России по Тамбовской области с 29.08.2018.

Сумма, указанная в заявлении в размере 16251 руб., образована до 01.01.2016, т.е. на дату представления заявления о возврате денежных средств со дня их уплаты прошло более трех лет.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Решением Ленинского районного суда г.Тамбова от 29.05.2023, вступившим в законную силу 28.08.2023, признано незаконными оставление заявления ФИО1 без рассмотрения и бездействие УФНС России по Тамбовской области, выраженное в непринятии решения по заявлению ФИО1 от 12.12.2022. На УФНС России по Тамбовской области возложена обязанность принять решение по заявлению ФИО1 от 12.12.2022 в соответствии с нормами налогового законодательства, действующими до 01.01.2023.

По результатам исполнения судебного акта УФНС России по Тамбовской области 25.09.2023 принято решение № 23-12/47315 об отказе в возврате налогоплательщику налога на доходы физических лиц в сумме 16251 руб., поскольку эта сумма образована до 01.01.2016 года, т.е. на дату представления заявления о возврате денежных средств со дня их уплаты прошло более трех лет.

ФИО1 обратился с административным иском в суд, в котором просит признать недобросовестным поведение УФНС России по Тамбовской области, незаконным указанное решение от 25.09.2023 № 23-12/47315, обязать УФНС России по Тамбовской области принять решение о возврате излишне уплаченного налога в размере 16251 руб., взыскать судебные расходы 540, 04 руб.

В административном иске ФИО1 считает, что административный ответчик в оспариваемом решении неверно ссылается на ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также на пропуск срока исковой давности возврата указанной суммы. О том, что имеется излишне уплаченный налог ФИО1 узнал только в декабре 2022 года в ходе телефонного разговора с сотрудником Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Республике Башкортостан после того как получил извещение о принятом решении об уточнении платежа от 30.09.2022 № 0276164836.

Определением Ленинского районного суда г.Тамбова от 12.02.2024 прекращено производство по делу в части признания недобросовестным поведение УФНС России по Тамбовской области в связи отказом от административного иска в этой части.

В судебном заседании ФИО1 требования административного иска поддержал по изложенным в нем основаниям. Указал, что оспариваемое решение является незаконным, поскольку в нем имеется ссылка на ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, тогда как административный ответчик поясняет, что сумма 16251 руб. является положительным сальдо от нереализованного права на имущественный налоговый вычет по ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, из представленной УФК по Республике Башкортостан информации от 17.12.2023 следует, что право на имущественный вычет реализовано платежным поручением от 16.06.2004 № 53629.

Представитель УФНС России по Тамбовской области по доверенности ФИО2 с требованиями административного иска не согласилась по изложенным в письменных возражениях основаниям, в которых указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по Тамбовской области с 29.08.2018 года. Поступившее в УФНС России по Тамбовской области заявление ФИО1 от 12.12.2022 подлежало рассмотрению по ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 7 которой определено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты данной суммы. Указанная в заявлении ФИО1 сумма излишне уплаченного налога образовалась до 01.01.2016, т.е. на дату представления заявления прошло более трех лет, в связи с чем отсутствовали основания для принятия решения о возврате 16251 руб. Данная сумма представляет собой положительное сальдо, отражающееся в прикладном программном комплексе АИС «Налог-3». Образована эта сумма согласно представленной ФИО1 налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2003 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ***, с суммой налога к возврату из бюджета в размере 17827 руб. Возврат этой суммы налога по сведениям Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Республике Башкортостан не осуществлен по причине отсутствия соответствующего заявления ФИО1

Таким образом, 16251 руб. это не излишне уплаченный налог по НДФЛ, а отраженное в КРСБ положительное сальдо, которое является невостребованным налоговым вычетом (за вычетом НДФЛ 1576 руб. согласно представленной ПАО СК «Росгосстрах» справки 2-НДФЛ за 2017 год) и отражается в информационных системах налогового органа с 2004 года по настоящее время.

Должностное лицо УФНС России по Тамбовской области ФИО3, представители Межрайонных инспекций ФНС № 2 и № 4 по Республике Башкортостан, УФНС России по Республике Башкортостан, УФК по Республике Башкортостан в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ранее действующей редакции) установлен порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

В силуп. 7названной статьи заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной вопределенииот 21.06.2001 №173-О, ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует гражданину в случае пропуска указанного вп. 7данной статьи срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200Гражданского кодекса Российской Федерации).

Права налогоплательщиков, в том числе на своевременный возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов по информированию физического лица о факте и сумме излишней уплаты налога (пп. 5 п. 1 ст. 21,п. 2 ст. 22,пп. 7,9 п. 1 ст. 32,п. 3 ст. 78Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что ФИО1 12.12.2022 представил в УФНС России по Тамбовской области заявление по форме КНД 1150058, в котором на основании ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации просил возвратить излишне уплаченную сумму налога в сумме 16251 руб.

По результатам рассмотрения данного заявления УФНС России по Тамбовской области ФИО1 представлен ответ от 28.02.2023 № 23-12/10148.

Заявителю со ссылкой на пп. 1 п. 8 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сообщено о том, что заявление от 12.12.2022 оставлено без рассмотрения.

При этом ФИО1 разъяснено, что Федеральный закон № 263-ФЗ не предусматривает информирование налогоплательщика об оставлении заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) без рассмотрения.

Также ФИО1 проинформирован о том, что он состоит на налоговом учете в УФНС России по Тамбовской области с 29.08.2018.

Сумма, указанная в заявлении в размере 16251 руб., образована до 01.01.2016, т.е. на дату представления заявления о возврате денежных средств со дня их уплаты прошло более трех лет.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Решением Ленинского районного суда г.Тамбова от 29.05.2023, вступившим в законную силу 28.08.2023, признано незаконными оставление заявления ФИО1 без рассмотрения и бездействие УФНС России по Тамбовской области, выраженное в непринятии решения по заявлению ФИО1 от 12.12.2022. На УФНС России по Тамбовской области возложена обязанность принять решение по заявлению ФИО1 от 12.12.2022 в соответствии с нормами налогового законодательства, действующими до 01.01.2023.

По результатам исполнения судебного акта УФНС России по Тамбовской области 25.09.2023 принято решение № 23-12/47315 об отказе в возврате налогоплательщику налога на доходы физических лиц в сумме 16251 руб., поскольку эта сумма образована до 01.01.2016.

В ходе судебного разбирательства представитель административного ответчика пояснил, что фактически переплаты по налогам не имеется. Сумма 16251 руб. представляет собой положительное сальдо, отражающееся в прикладном программном комплексе АИС «Налог-3». Образована эта сумма согласно представленной ФИО1 налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2003 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ***, с суммой налога к возврату из бюджета в размере 17827 руб. Возврат этой суммы налога по сведениям Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Республике Башкортостан не осуществлен по причине отсутствия соответствующего заявления ФИО1

Таким образом, 16251 руб. это не излишне уплаченный налог по НДФЛ, а отраженное в КРСБ положительное сальдо, которое является невостребованным налоговым вычетом.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение от 25.09.2023 № 23-12/47315 нельзя признать законным, поскольку указанной в нем причиной отказа является только истечение трехлетнего срока, а не факт отсутствия переплаты по НДФЛ.

Кроме того, ни административный ответчик, ни налоговые органы Республики Башкортостан не сообщали ФИО1 о переплате налога. Сам ФИО1 узнал о сумме 16251 руб. только в декабре 2022 года в ходе телефонного разговора с сотрудником Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Республике Башкортостан после того как получил извещение о принятом решении об уточнении платежа от 30.09.2022 № 0276164836.

В этой связи обращение ФИО1 в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов 12.12.2022 свидетельствует об отсутствии пропуска установленного законом срока на подачу такого заявления.

Таким образом, требования административного иска о признании незаконным решения от 25.09.2023 № 23-12/47315 являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

При этом средством восстановления нарушенных прав ФИО1 является повторное рассмотрение его заявления от 12.12.2022 и принятие решения по результатам соответствующей налоговой проверки, учитывая при этом сведения УФК по Республике Башкортостан (письмо от 27.12.2023) о том, что имущественный налоговый вычет ФИО1 произведен платежным поручением от 16.06.2004 № 53629.

В силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 настоящего Кодекса.

По делу ФИО1 понесены расходы по уплате госпошлины 300 руб. и услуг по отправке почтовой корреспонденции в размере 240, 04 руб. Данные расходы документально подтверждены.

В этой связи, с учетом установленных обстоятельств суд находит обоснованным требования ФИО1 о взыскании с административного ответчика 540, 04 руб.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ

Р Е Ш И Л:

Административный иск ФИО1 удовлетворить частично.

Признать незаконным решение от 25.09.2023 № 23-12/47315 об отказе в возврате налогоплательщику налога на доходы физических лиц в сумме 16251 руб.

Обязать УФНС России по Тамбовской области повторно рассмотреть заявление ФИО1 от 12.12.2022 в соответствии с нормами налогового законодательства, действующими до 01.01.2023.

Взыскать с УФНС России по Тамбовской области в пользу ФИО1 судебные расходы в сумме в сумме 540, 04 руб.

Обязать УФНС России по Тамбовской области сообщить об исполнении настоящего решения в Ленинский районный суд г.Тамбова и ФИО1 в течение месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.С. Воронцова

Решение в окончательной форме изготовлено 20.02.2024

Судья Е.С. Воронцова