Решение № 2А-402/2020 2А-402/2020~М-59/2020 М-59/2020 от 24 февраля 2020 г. по делу № 2А-402/2020

<данные изъяты>

Дело №2а-402/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 февраля 2020 года г.Смоленск

Смоленский районный суд Смоленской области

в составе:

председательствующего судьи Гавриловой О.Н.,

при секретаре Сухановой И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Смоленской области к ФИО1 о восстановлении срока на подачу заявления, взыскании задолженности по налогам,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области (далее – МИФНС № 6 по Смоленской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и восстановлении срока для её взыскания.

В обоснование иска указано, что <дата> ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доход физических лиц формы 3-НДФЛ за 2014 год, в связи с ненадлежащим исполнением обязательств по кредитному договору № <номер> от <дата>. Банк произвел перенос задолженности на счета по учету задолженности, погашение которой осуществляется ФИО1 несвоевременно. При таком изменении в учете задолженности, на основании ст.41 НК РФ, у ФИО1 возникает экономическая выгода, в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга (процентов по нему) и, соответственно, доход подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%. На основании представленной декларации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила <данные изъяты> руб., срок уплаты <дата>. <дата> ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2014 год, на основании которой, сумма подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб. <дата> административным истцом в адрес ОАО «Сбербанк России – Среднерусский Банк» направлен запрос № <номер> о предоставлении информации, а также подтверждающих документов и обстоятельств возникновения обязанности уплаты налога у ФИО1 <дата> от ОАО «Сбербанк России – Среднерусский Банк» получено подтверждение возникновения у ФИО1 экономической выгоды, в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и, соответственно, дохода подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%. <дата> административным истцом вынесено решение № <номер> о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, сумма доначисленного налога по решению составила <данные изъяты> руб. За неуплату налога в бюджет, в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени. В адрес должника направлены требования об уплате налога и сбора № <номер> от <дата>, № <номер> от <дата>. Административный истец <дата> обратился к мировому судье судебного участка № <номер> в муниципальном образовании «Смоленский район» Смоленской области заявление о выдаче судебного приказа. Мировым судьей <дата> выдан судебный приказ. <дата> по заявлению ФИО1 указанный судебный приказ отменен. Административный истец <дата> обратился к мировому судье судебного участка № <номер> в муниципальном образовании «Смоленский район» Смоленской области заявление о выдаче судебного приказа. Мировым судьей <дата> выдан судебный приказ. <дата> по заявлению ФИО1 указанный судебный приказ отменен. Задолженность административным ответчиком до настоящего времени не погашена.

Просит суд взыскать с административного ответчика в доход бюджетов задолженность по налогам в общей сумме <данные изъяты>,<данные изъяты> руб., в том числе пени по налогу на доход физических лиц за 2014 год в сумме <данные изъяты> руб., восстановить пропущенный срок на подачу административного искового заявления.

Представитель МИФНС России №6 по Смоленской области в судебное заседание не явился, о времени и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом, в письменном ходатайстве просил дело рассмотреть в его отсутствие (л.д.23).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения административного дела извещен своевременно и надлежащим образом.

В силу ст. 150 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся сторон.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу п.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу п.1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (п.2 ст.48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3 ст.48 НК РФ).

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (п.1 ст.12 НК РФ).

К числу федеральных налогов относится, в том числе налог на доходы физических лиц (п. 3 ст. 13 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст.208 НК РФ к числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации; страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика; доходы, полученные от использования авторских или смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации; вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком; иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

В силу п.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Исчисление и уплату налога в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 228 НК РФ производят физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

При этом в силу п. 3 ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.1 ст.45, ст.ст.69-70 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Согласно п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст.75 НК РФ).

Из письменных материалов дела усматривается, что <дата> ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доход физических лиц формы 3-НДФЛ за 2014 год, в связи с ненадлежащим исполнением обязательств по кредитному договору № <номер> от <дата>. Банк произвел перенос задолженности на счета по учету задолженности, погашение которой осуществляется ФИО1 несвоевременно.

В соответствии с п.1 ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

При таком изменении в учете задолженности у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогам на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13%.

На основании представленной декларации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила <данные изъяты> руб., срок уплаты <дата>.

<дата> ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2014 год, на основании которой, сумма подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.

<дата> административным истцом в адрес ОАО «Сбербанк России – Среднерусский Банк» направлен запрос № <номер> о предоставлении информации, а также подтверждающих документов и обстоятельств возникновения обязанности уплаты налога у ФИО1

<дата> от ОАО «Сбербанк России – Среднерусский Банк» получено подтверждение возникновения у ФИО1 экономической выгоды, в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и, соответственно, дохода подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%.

<дата> административным истцом вынесено решение № <номер> о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, сумма доначисленного налога по решению составила <данные изъяты> руб.

В адрес должника направлены требования об уплате пени по налогу на доходы физических лиц за 2014 год № <номер> от <дата> в срок до <дата> на сумму <данные изъяты> руб. (л.д.13), № <номер> от <дата> в срок до <дата> на сумму <данные изъяты> руб. (л.д.11).

В соответствии с ч.2 ст.286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу ч.5 ст.180 КАС РФ, в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Абзацем 4 п.2 ст.48 НК РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд. Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления (п.60).

Согласно п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

Как установлено судом, срок исполнения требования об уплате пени по налогу на доходы физических лиц за 2014 год №116 от <дата>, истек <дата>.

Только <дата> административный истец обратился к мировому судье судебного участка №44 в муниципальном образовании «Смоленский район» Смоленской области заявление о выдаче судебного приказа. Мировым судьей <дата> выдан судебный приказ, который <дата> по заявлению ФИО1 отменен.

По тому же требованию об уплате пени по налогу на доходы физических лиц за 2014 год № <номер> от <дата> со сроком исполнения до <дата>, административный истец <дата> обратился к мировому судье судебного участка № <номер> в муниципальном образовании «Смоленский район» Смоленской области заявление о выдаче судебного приказа. Мировым судьей <дата> выдан судебный приказ, который также <дата> по заявлению ФИО1 отменен.

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд.

К уважительным причинам пропуска срока подачи искового заявления относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им такой степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка обжалования.

Административный истец, ходатайствуя о восстановлении срока на подачу заявления, доказательств уважительности причин пропуска срока, не представил. Из имеющихся материалов дела не усматривается наличие препятствий по своевременному направлению заявления о взыскании задолженности по налогам в суд.

Таким образом, административное исковое заявление подано истцом в суд с пропуском шестимесячного срока, установленного для подачи заявления о взыскании задолженности по налогам, оснований для удовлетворения ходатайства истца о восстановлении указанного срока не имеется.

В соответствии с ч.5 ст.180, ч.2 ст.286, ч.6 ст.289, ч.1 ст.290 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины и невозможность восстановить пропущенный срок является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Руководствуясь изложенным и ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и восстановлении срока для её взыскания, отказать.

Решение может быть обжаловано в Смоленский областной суд через Смоленский районный суд Смоленской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий <данные изъяты> О.Н.Гаврилова

Мотивированное решение составлено 10.03.2020