Решение № 2А-521/2025 2А-521/2025~М-490/2025 М-490/2025 от 28 января 2026 г. по делу № 2А-521/2025

78RS0004-01-2025-000777-18

Дело № 2а-521/2025 22 декабря 2025 года


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Зеленогорский районный суд города Санкт-Петербурга в составе председательствующего судьи Заведеевой И.Л.

при секретаре Шамоян А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № по Санкт-Петербургу к ФИО2 в лице законного представителя ФИО3 о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по Санкт-Петербургу обратилась в суд с административным иском к ФИО2 в лице законного представителя ФИО3 о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2023г. в размере 12 480 рублей, пени в размере 3 041 рубль 79 копеек, на общую сумму в размере 15 521 рубль 79 копеек.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что ФИО2 с 25.01.2023г. по настоящее время состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по Санкт-Петербургу.

По сведениям, представленным в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ Управлением Росреестра по Санкт-Петербургу, установлено, что в 2023г. ФИО2 получила доход от продажи объектов недвижимого имущества: 1/125 в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>Динамо <адрес>, кадастровый №.

Согласно данным Росреестра, полученным налоговым органом в порядке ст. 85 НК РФ, общая сумма дохода составила 104 000 рублей.

Разница между суммой, полученной собственником от продажи имущества, и размером полагающегося ему имущественного налогового вычета подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за 2023г. налогоплательщиком не представлена, с 16.07.2024г. налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п.1.2 ст.88 НК РФ.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки по данным на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) в адрес налогоплательщика направлено уведомление № от 06.02.2024г., повторное уведомление № от 06.08.2024г. о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023г.

На дату составления акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за 2023г. с приложением копий подтверждающих документов не представлены.

Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов(сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2023г. от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2023г. составляет 12 480 рублей.

Решение об отказе в привлечении к ответственности за свершение налогового правонарушения № от 21.02.2025г. направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом 27.02.2025г.

Решение вступило в законную силу 08.04.2025г. и на основании п.5 ст.11.3 НК РФ отражено в совокупной обязанности на ЕНС налогоплательщика.

Ввиду неуплаты налога административному ответчику на основании ст.ст. 69, 70 НК РФ направлено требование от 16.04.2025г. № об уплате налога и пени.

Задолженность по пени, начисленная за период с 16.07.2024г. по 14.07.2025г., составляет 3 041 рубль 79 копеек.

Административный истец Межрайонная ИФНС России № по Санкт-Петербургу в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте слушания дела надлежащим образом извещен.

Административный ответчик ФИО3, законный представитель ФИО2, в судебное заседание не явилась, о дне, времени и месте слушания дела надлежащим образом извещена, представила отзыв на административный иск, в котором возражала против его удовлетворения.

Суд, изучив материалы дела, проанализировав в совокупности все собранные по делу доказательства, приходит к следующему.

Как разъяснено в Определении Конституционного Суда РФ обязанность платить налоги, закрепленная в ст.57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007г. №-О-П).

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена ст.57 Конституции Российской Федерации.

Согласно пп. п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно п.1 ст.52 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст.41 НК РФ, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» названного кодекса.

Судом установлено, что ФИО2 с 25.01.2023г. и по настоящее время состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по Санкт-Петербургу по адресу места жительства.

Согласно п.1 ст.209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

По сведениям, представленным в соответствии с п.4 ст.85 Кодекса, Федеральной службой государственной регистрации кадастра и картографии (далее – Росреестр), установлено, что в 2023г. ФИО2 получила доход от продажи объекта(ов) недвижимого имущества: 1/125 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: Санкт-Петербург, <адрес>, кадастровый №.

Согласно данным Росреестра, полученным налоговым органом в порядке ст. 85 НК РФ, общая сумма дохода составила 104000 рублей.

Отчуждаемые 1/125 доли квартиры принадлежали налогоплательщику на праве собственности на основании: соглашения об оформлении в общую долевую собственность жилого помещения, приобретенного с использованием средств материнского капитала № б/н от 30.12.2022г., о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 09.01.2023г. сделана запись регистрации №.

Отчуждаемая квартира принадлежала отцу несовершеннолетнего налогоплательщика, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, на праве собственности на основании договора купли-продажи квартиры № б/н от 13.02.2013г., о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 21.02.2013г. сделана запись регистрации №. Цена сделки, явившаяся основанием для регистрации права, в ходе проверки не установлена.

Согласно пп.1 п.2 ст.220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи земельных участков, жилых домов, квартир или долей в них, находящихся в собственности менее минимального срока владения, но не превышающих в целом – 1 000 000,00 руб. При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме 8 000,00 руб. от продажи 1/125 доли квартиры.

Разница между суммой, полученной собственником от продажи имущества, и размером полагающегося ему имущественного налогового вычета подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за 2023 год налогоплательщиком не представлена, с 16.07.2024г. налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п.1.2 ст.88 НК РФ.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки по данным на основе имеющихся у налоговых органов документов(информации) в адрес налогоплательщика направлено уведомление № от 06.02.2024г., повторное уведомление № от 06.08.2024г. о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023г.

На дату составления акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по ф. 3-НДФЛ за 2023г. с приложением копий подтверждающих документов не представлены.

Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов(сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2023г. от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2023г. составляет 12 480 рублей.

Решение об отказе в привлечении к ответственности за свершение налогового правонарушения № от 21.02.2025г. направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом 27.02.2025г. (л.д.20-23).

Решение вступило в законную силу 08.04.2025г. и на основании п.5 ст.11.3 НК РФ отражено в совокупной обязанности на ЕНС налогоплательщика.

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей.

Ввиду неуплаты налога административному ответчику на основании ст.ст. 69,70 НК РФ направлено требование от 16.04.2025г. № об уплате налога и пени.

В соответствии с положениями ст.69 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности не фиксирует какую-либо постоянную сумму долга, и является действительным до момента формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Выставление отдельного требования на сумму обязанности, сформировавшейся после направления требования в связи с возникновением отрицательного сальдо, в том числе в части начисленных пеней, НК РФ не предусмотрено.

Форма требования утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022г. № ЕД-7-8/1151@, зарегистрированным в Минюсте России 30.12.2022г. №, и она предусматривает отражение размера задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, формирующих отрицательное сальдо ЕНС, на момент его направления должнику и информации о ненаправлении дополнительного требования в случае изменения суммы задолженности, а также о возможности получения актуальной информации об имеющейся задолженности в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. То есть требование об уплате задолженности является документом, на основании которого инициируется единая процедура взыскания отрицательного сальдо ЕНС, которая длится до формирования нулевого или положительного сальдо ЕНС.

В соответствии с положениями ст.75 Кодекса, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Задолженность по пени, начисленная за период с 16.07.2024г. по 14.07.2025г., составляет 3 041 рублей 79 копеек.

Поскольку административный ответчик является несовершеннолетним, но имеет задолженность по налогу на доходы физических лиц, то в соответствии со ст.26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

Согласно п.2 ст.27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Так, в соответствии со ст.28 ГК РФ за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества.

Сведений об исполнении требования материалы дела не содержат, отрицательное сальдо ЕНС составляет 16 328 рублей 21 копейку.

В ходе судебного разбирательства от ФИО3 поступили возражения относительно заявленных требований, поскольку при исчислении НДФЛ инспекцией не учтены расходы, понесенные членами семьи, в том числе, расходы на погашение процентов по кредитам, фактически использованным на приобретение проданной квартиры (доли в квартире).

Также законным представителем ответчика в возражениях указано, что к полученным в 2023г. доходам, подлежит применению п.2 ст.17.1 НК РФ, согласно которому, в случае продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с ч.4 ст.10 Федерального закона № 256-ФЗ или в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на приобретение объекта недвижимого имущества, срок нахождения такой доли в объекте недвижимого имущества в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения этого объекта недвижимого имущества в собственность (или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта) членом семьи налогоплательщика – владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал (членом семьи налогоплательщика – получателем средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации) и (или) его супругом (супругой).

Несмотря на данную позицию, согласно действующему законодательству для того, чтобы воспользоваться правом на имущественный вычет, налогоплательщику необходимо либо самостоятельно подать налоговую декларацию, отражающую полученный доход и заявленные расходы, в том числе расходы по уплаченным процентам по кредиту, приложив при этом подтверждающие документы, либо представить документы в рамках проверки проводимой в порядке п.1.2 ст.88 НК РФ, что не было сделано ФИО3 в отношении дохода несовершеннолетней дочери.

Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов(сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2023г. от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2023г. составила 12 480 рублей.

Расчет произведен следующим образом:

Согласно данным Росреестра, полученным налоговым органом в порядке ст. 85 НК РФ, общая сумма дохода от продажи 1/125 доли составила 104 000 рублей.

Согласно пп.1 п.2 ст.220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи земельных участков, жилых домов, квартир или долей в них, находящихся в собственности менее минимального срока владения, но не превышающих в целом – 1 000 000 руб. При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме 8 000 рублей от продажи 1/125 доли квартиры (1 000 000 : 125).

Разница между суммой, полученной собственником от продажи имущества, и размером полагающегося ему имущественного налогового вычета подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 НК РФ (104 000 – 8 000 х 13% = 12 480 рублей).

Подпунктом 2 п.1 ст.228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В соответствии с п.4 ст.217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 Кодекса.

В соответствии с абзацем восьмым п.2 ст.217.1 (введен Федеральным законом от 08.08.2024г. № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах») в случае продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с ч.4 ст.10 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» или в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на приобретение объекта недвижимого имущества, срок нахождения такой доли в объекте недвижимого имущества в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения этого объекта недвижимого имущества в собственность (или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым данного пункта) членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал (членом семьи налогоплательщика - получателем средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации) и (или) его супругом (супругой).

То есть в силу абз.8 п.2 ст.217.1 НК РФ, если право собственности налогоплательщика-ребенка на долю в квартире возникло в связи с использованием средств материнского (семейного) капитала, то минимальный предельный срок владения долей в такой квартире для указанного налогоплательщика исчисляется с даты приобретения данной квартиры в собственность родителей.

Действие положения абз.8 п.2 ст.217.1 НК РФ распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с ДД.ММ.ГГГГ. Соответственно, у ФИО3, как законного представителя ФИО2, получившей доход 20.12.2023г. (то есть до 01.01.2024г.), имелась обязанность по предоставлению налоговой декларации по НДФЛ за 2023г. и уплате налога. В нашем случае доходы получены в 2023г. Указанная позиция сформирована Министерством Финансов в Письме от ДД.ММ.ГГГГ №.

Изучив материалы дела, суд приходит к выводу, что процедура принудительного взыскания налога налоговым органом была соблюдена.

На основании изложенного, налоговым органом обоснованно произведен расчет имеющейся у налогоплательщика задолженности.

Расчет взыскиваемого налога и пени является арифметически верным, обоснованным по праву.

Иного расчета административным ответчиком в материалы дела не представлено.

Таким образом, с административного ответчика в интересах ФИО2 подлежит взысканию задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2023г. в размере 12 480 рублей, пени в размере 3 041 рубль 79 копеек, на общую сумму 15 521 рубль 79 копеек.

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, рассчитывается судом в соответствии со ст.114 ч.1 КАС РФ и ст.333.19 НК РФ, и равен 4 000 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 175-179 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по Санкт-Петербургу удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ур. Киева, ИНН: <***>, зарегистрированной по адресу: Санкт-Петербург, <адрес>, ФИО1 <адрес> строение 1, действующей в интересах ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ур.Санкт-Петербурга, ИНН: <***>, зарегистрированной по адресу: Санкт-Петербург, <адрес>, ФИО1 <адрес> строение 1, в бюджет Санкт-Петербурга задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023г. в размере 12 480 рублей, пени в размере 3 041 рубль 79 копеек, на общую сумму в размере 15 521 рубль 79 копеек.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ур. Киева, ИНН: <***>, зарегистрированной по адресу: Санкт-Петербург, <адрес>, ФИО1 <адрес> строение 1, действующей в интересах ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ур.Санкт-Петербурга, ИНН: <***>, зарегистрированной по адресу: Санкт-Петербург, <адрес>, ФИО1 <адрес> строение 1 в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Дата принятия решения суда в окончательной форме 29.01.2026г.

Судья