Апелляционное определение № 33А-108/2026 33А-2944/2025 от 28 января 2026 г.

Судья Гаврилова Т.Н. №33а-108/2026 (33а-2944/2025)

УИД 12RS0008-01-2025-001847-89

дело № 2а-996/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Йошкар-Ола 29 января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл в составе:

председательствующего судьи Смирнов Н.Н.,

судей Орловой С.Г. и Смышляевой И.Н.,

при секретаре Файсхановой И.Р.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в зале суда административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Медведевского районного суда Республики Марий Эл от 8 сентября 2025 года по административному делу по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Марий Эл Смышляевой И.Н., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее – УФНС по Республике Марий Эл, налоговый орган, административный истец) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просило взыскать задолженность по налогам в общей сумме 112 000, 51 руб., из которых транспортный налог за 2023 год в общей сумме 46876,10 руб., транспортный налог за 2021 год в сумме 7733,02 руб. копейки, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2023 год в сумме 19080,85 руб., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2023 год налог в сумме 34964 руб., пени, начисленные на отрицательное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) за период с 3 декабря 2024 года по 15 января 2025 года в сумме 3346,54 руб.

В обоснование административного иска указано, что ФИО1 является плательщиком указанных налогов, в связи с несвоевременной их уплатой возникла задолженность.

Решением Медведевского районного суда Республики Марий Эл от 8 сентября 2025 года административное исковое заявление УФНС России по Республике Марий Эл к ФИО1 удовлетворено в полном объеме (л.д. 45-51).

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, указывает, что предъявленная ко взысканию налоговая задолженность за 2023 года, уплачена им в полном объеме (л.д. 56-58).

В возражениях на апелляционную жалобу и дополнениях к ним налоговый орган приводит доводы в поддержку состоявшегося судебного решения, подробный расчет взысканных сумм налогов.

Выслушав объяснения ФИО1, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, дополнений к ней, представителя УФНС по Республике Марий Эл ФИО2, возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, изучив доводы жалобы, возражений на нее, проверив в полном объеме материалы настоящего административного дела, административных дел № <№>, №<№>, судебная коллегия не находит оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены решения суда в связи со следующим.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу абзаца 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ (жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 НК РФ пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня за установленным законодательством. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

В силу положений части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО1 является собственником следующих транспортных средств (л.д. 9):

- <...>, государственный регистрационный знак <№><...> года выпуска, дата регистрации права <дата>;

- <...> государственный регистрационный знак <№>, <дата> года выпуска дата регистрации права <дата>

- грузовой автомобиль <...>, государственный регистрационный знак <№><дата> года выпуска, дата регистрации права <дата>

-мотоцикл <...>; государственный регистрационный знак <№>, <дата> года выпуска, дата регистрации права <дата>;

- мотоцикл <...>, <дата> года выпуска, дата регистрации права <дата> года

Следовательно, в силу приведенного выше правового регулирования (статьи 357 НК РФ) ФИО1 является плательщиком транспортного налога, начиная с даты регистрации права и до его прекращения, в том числе в 2023 году.

Кроме того, ФИО1 является собственником объектов недвижимости (л.д. 9-11):

- производственный цех, котельная, расположенные по адресу: <адрес>, кадастровый №<№>, дата регистрации права <дата>

- производственное здание, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый №<№>, дата регистрации права <дата>

- иные строения, помещения и сооружения, расположенное по адресу: <адрес>, помещение площадью 111,9 кв.м., кадастровый № <№>, дата регистрации права <дата>

- иные строения, помещения и сооружения, расположенное по адресу: <адрес> 3 2-го этажа, площадью 44,1 кв.м., кадастровый № <№>, дата регистрации права <дата>

- иные строения, расположенное по адресу: <адрес>, пом. 6а, 6, 5 2-го этажа, площадью 62,6 кв.м., кадастровый № <№>, дата регистрации права <дата>;

- объект индивидуального жилищного строительства, расположенный по адресу: <адрес> дата регистрации права <дата>;

- баня, расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый № <№>, дата регистрации права: <дата>

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>, дата регистрации права <дата>.

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>, площадью 41,8 кв.м., дата регистрации права <дата>.

Следовательно, в силу приведенного выше правового регулирования (статьи 400 НК РФ) ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, начиная с даты регистрации права собственности и до его прекращения, в том числе в 2023 году.

Также ФИО1 являлся собственником следующих земельных участков (л.д. 10):

- <адрес>, кадастровый номер: <№> с <дата>;

- <адрес>, кадастровый номер: <№> с <дата>;

- <адрес>, кадастровый номер: <№> с <дата>

Следовательно, в силу приведенного выше правового регулирования (статьи 387 ЗК РФ) ФИО1 является плательщиком земельного налога, начиная с даты регистрации права собственности, в том числе в 2023 году.

В связи с наличием у ФИО1 обязанности по уплате указанных налогов налоговым органом в его адрес направлено налоговое уведомление №<№> от 19 июля 2024 года (л.д. 25), ему предложено в срок до 2 декабря 2024 года уплатить налоги за 2023 года в общей сумме 121201 руб/, в том числе:

- транспортный налог в общей сумме 53371 руб.;

- земельный налог в общей сумме 1 188 руб.;

- налог на имущество в общей сумме 66 642 руб.

Одновременно в адрес ФИО1 сформировано и направлено налоговое уведомление №<№> от 31 августа 2024 года (л.д. 26), согласно которому исчислен транспортный налог в отношении транспортного средства - <...>, государственный регистрационный знак <№>, <дата> выпуска, дата регистрации права <дата>, за три месяца владения 2021 года в сумме 10 875 руб., а также произведен перерасчет транспортного налога за 2021 год (в связи с применением налоговых льгот) по налоговому уведомлению №<№> от 1 сентября 2022 года в отношении: мотоцикла <...> и автомобиля <...> государственный регистрационный знак <№>, по итогам перерасчета сумма налога составила 6 867 руб.

Из налогового уведомления №<№> от 1 сентября 2022 года следует, что транспортный налог в отношении транспортного средства - <...> государственный регистрационный знак <№>, <дата> выпуска за три месяца владения в 2021 году начислен ФИО1 не был, транспортный налог в отношении мотоцикла <...> и автомобиля <...> государственный регистрационный знак <№> исчислен без верного учета размера налоговых льгот.

Возможность перерасчета сумм налогов предусмотрена пунктом 2.1 статьей 52 НК РФ, согласно которой перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требования данных положений НК РФ налоговым органом не нарушены, поскольку период произведенного перерасчета не выходит за установленные пределы.

Материалами дела подтверждается, что транспортный налог в отношении транспортного средства – автомашины <...> государственный регистрационный знак <№> за 2021 год (по сроку уплаты 1 декабря 2022 года) в налоговое уведомление №20352280 включен не был, что противоречит обязанности по уплате налога. Налоговая льгота в отношении автомобиля <...> государственный регистрационный знак <№>, применена не была, а в отношении мотоцикла <...> произведен ее перерасчет, что в итоге привело к уменьшению суммы налога, в связи с чем не противоречит приведенной выше статье 52 НК РФ.

ФИО1 произведена частичная уплата указанных налогов.

Налог на имущество за 2023 год уплачен в общем размере 12597,15 руб. (остаток задолженности – 54044,85 руб.), транспортный налог за 2023 год – в размере 6494,9 руб. (остаток задолженности – 46876,1 руб.), доначисленный транспортный налог за 2021 год – в размере 10008,98 руб. (остаток задолженности – 7733,02 руб.), земельный налог - в полном объеме.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ в НК РФ введена статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет», согласно которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совок) иной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности: 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Данные изменения вступили в силу с 1 января 2023 года.

Налоговым органом взыскиваются пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с 3 декабря 2024 года по 15 января 2025 года в размере 3346,54 руб.

Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 НК РФ пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня за установленным законодательством. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Отрицательное сальдо ЕНС административного ответчика по состоянию на 3 декабря 2024 года сформировалось из сумм задолженности по налогам, взыскиваемых в рамках настоящего дела, срок уплаты по которым на указанную дату наступил, и составило 108653,97 руб. (налог на имущество за 2023 год в сумме 54044,85 руб. + транспортный налог за 2023 год в сумме 46876,1 руб. + доначисленный транспортный налог за 2021 год в сумме 7733,02 руб.). Расчет пени произведен с учетом количества дней просрочки (44) и одной трехсотой ключевой ставки (21%), математический расчет (л.д. 3) является верным.

В связи с наличием указанной задолженности по налогам и пени налоговый орган 29 января 2025 года по правилам главы 11.1 КАС РФ обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа на взыскание задолженности в общем размере 143222,45 руб.

Судебный приказ мирового судьи от 10 февраля 2025 года о взыскании с ФИО1 указанной задолженности отменен определением мирового судьи от 10 февраля 2025 года (л.д. 7).

После отмены судебного приказа, с административным исковым заявлением УФНС по Республике Марий Эл обратилось в Медведевский районный суд Республики Марий Эл 8 августа 2025 года, то есть в установленный статьей 286 КАС РФ и пунктом 4 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок после вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Непосредственно перед обращением к мировому судьей налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование №1656 об уплате имеющейся по состоянию на 25 мая 2023 года задолженности по налогам в общем размере 834732 руб., пени – 67277,92 руб., штрафам – 103902,50 руб. в срок до 20 июля 2023 года (л.д. 21), а в последующем принято решение №2166 от 11 сентября 2023 года о взыскании образовавшейся налоговой задолженности (л.д. 17). Как требование, так и решение были направлены в адрес налогоплательщика (л.д. 18-19, 22-23).

По правилам статьи 70 НК РФ, в случае изменения отрицательного сальдо ЕНС направления нового требования налогоплательщику не предусматривается. Предельные сроки направления требований в 2023 и 2024 годах увеличены постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500.

Согласно абз. 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Процедура взыскания в рамках настоящего дела начата налоговым органом 29 января 2025 года (дата сдачи в почтовое отделение связи заявления о вынесении судебного приказа).

Судом истребованы и исследованы материалы дела №<№>, согласно которым налоговый орган обращался 10 июня 2024 года в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности за 2021 год с учетом уточнения заявленных требований в размере 50767,54 руб. (штраф по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 8413,54 руб., штраф за 2021 год в сумме 42354 руб.) в целях реализации требования №1656.

Решением Медведевского районного суда Республики Марий Эл от 15 июля 2024 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл от 26 сентября 2024 года, в удовлетворении заявленных требований отказано в связи с пропуском срока для обращения в суд.

Взыскиваемая в рамках настоящего дела задолженность образовалась после вынесения судебных актов по ранее рассмотренному делу. Кроме того, на 1 января 2025 года сумма налоговой задолженности составила более 10000 рублей.

При таких обстоятельствах вопреки доводам административного ответчика налоговым органом не допущено нарушений сроков обращения в суд.

С учетом изложенного, суд первой инстанции, проанализировав представленные налоговым органом расчеты взыскиваемой суммы задолженности, имеющиеся сведения по уплате налогов налогоплательщиком, пришел к верному итоговому выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к отсутствию у налогоплательщика задолженности по налогам в связи с ее полной оплатой, в подтверждение чего налогоплательщиком приведен свой расчет налоговой задолженности и ее оплаты.

В обоснование данных доводов налогоплательщик ссылается на то, что при вынесении оспариваемого решения не учтены выводы, изложенные во вступившем в законную силу решении Медведевского районного суда Республики Марий Эл от 15 июля 2024 года, которым отказано налоговому органу во взыскании задолженности в общем размере 339541 руб., а также не приняты во внимание произведенные оплаты: 18 июля 2024 года на сумму 10000 руб. (л.д. 78), 9 апреля 2024 года на сумму 90000 руб. (л.д. 79), 6 мая 2024 года на сумму 190000 руб. (л.д. 80), 16 февраля 2024 года на сумму 120000 руб., 2 апреля 2024 года на сумму 314720 руб., 16 апреля 2024 года на сумму 50000 руб.,9 февраля 2024 года на сумму 50000 руб.

Вместе с тем, данные доводы не свидетельствуют о незаконности требований налогового органа, заявленных в рамках данного дела.

На основании решения Медведевского районного суда Республики Марий Эл от 15 июля 2024 года произведена корректировка сальдо ЕНС на сумму 50767,54 руб. (налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 8413,54 руб., штраф за 2021 год в сумме 42354 руб.), данные суммы признаны безнадежными ко взысканию. В связи с тем, что данные суммы взыскивались в судебном порядке, они не были реально уплачены налогоплательщиком. Доводы о том, что данным решением налоговому органу отказано во взыскании налоговой задолженности в сумме 491379 руб. опровергается содержанием резолютивной части основании решения Медведевского районного суда Республики Марий Эл от 15 июля 2024 года.

Согласно представленной в материалы выписке по счету ЕНС ФИО1 (раздел поступление и зачеты) на ЕНС поступили платежи 9 февраля 2024 года в сумме 50000 руб., 16 февраля 2024 года в сумме 120000 руб., 2 апреля 2024 года в сумме 314720 руб., 9 апреля 2024 года в сумме 90000 руб., 16 апреля 2024 года в сумме 50000 руб., 6 мая 2024 года в сумме 190000 руб. (всего на сумму 814720 руб.), которые распределены в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 год, возникшего в связи с отчуждением объекта недвижимости с кадастровым номером 12:05:0701005:4640, налогоплательщику начислен налог в размере 831220 руб., в счет погашения которого учтены указанные суммы.

В связи с представлением уточненной декларации, в которой заявлены налоговые вычеты, произведено уменьшения налога до 564720 руб., который налогоплательщиком оплачен в сумме 491679 руб., оставшаяся к уплате сумма налога 73041 руб. На ЕНС налогоплательщика, в том числе с учетом произведенных платежей, указанных выше, образовалась переплата в сумме 330500 руб., которая распределена в счет погашения задолженности по налогам ФИО1, в том числе в счет погашения оставшейся суммы налога на доходы от продажи недвижимости в размере 73041 руб., налогов за 2021 год (всего налогов на сумму 86784 руб., налоговое уведомление 20352280 от 1 сентября 2022 года), 2022 год (транспортный налог в сумме 53371 руб., налог на имущество в сумме 65368, земельный налог в сумме 100 руб. всего на сумму 118839 руб. – налоговое уведомление №<№> от 5 октября 2023 года), а также частично в счет уплаты налогов за 2023 год (налог на имущество в размере 12597,15 руб., транспортный налог в размере 6494,9 руб. доначисленный транспортный налог за 2021 год в размере 10008,98 руб., земельный налог – в 100 руб.), оставшаяся сумма направлена в счет погашения задолженности по пени в связи с нарушением сроков уплаты указанных налогов в предыдущие периоды (не заявленных в рамках настоящего дела), что также следует из представленной в материалы выписки по счету ЕНС ФИО1 (раздел поступление и зачеты).

Оставшаяся сумма налога за 2023 год взыскана в процедуре, реализованной в рамках настоящего дела.

Таким образом, срок на обращение в суд налоговым органом не пропущен, установленная процедура взыскания налоговой задолженности вопреки утверждениям подателя жалобы соблюдена, наличие задолженности в заявленном в административном иске размере нашло свое подтверждение, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Медведевского районного суда Республики Марий Эл от 8 сентября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения.

Председательствующий Н.Н. Смирнов

Судьи С.Г. Орлова

И.Н. Смышляева