Решение № 2А-426/2019 2А-426/2019~М-407/2019 М-407/2019 от 12 сентября 2019 г. по делу № 2А-426/2019

Дело №2а-426/2019


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 сентября 2019 года город Бологое

Бологовский городской суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Калько И.Н.,

при секретаре Аверьяновой Ю.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Бологовского городского суда Тверской области административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере до 01 января 2017 года, штрафа по налогу, взимаемому с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, и пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №3 по Тверской области (далее – Межрайонная ИФНС России №3 по Тверской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере до 01 января 2017 года, штрафа по налогу, взимаемому с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, и пени, мотивируя свои требования тем, что 09 ноября 2018 года Межрайонная ИФНС России №3 по Тверской области обратилась к мировому судье судебного участка города Бологое Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам, пени и штрафам в размере 3567,49 руб. 26 ноября 2018 года мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам, пени и штрафам. 29 ноября 2018 года мировому судье от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа и 29 ноября 2018 года судебный приказ был отменен. С учетом требований п.3 ст.48 НК РФ инспекция обращается в суд в порядке административного судопроизводства о взыскании задолженности по налогам с ФИО1 Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР), органами Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС России) по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации. ФИО1 ИНН №... прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на основании собственного решения 29.08.2016, о чём в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сделана соответствующая запись (выписка из ЕГРИП прилагается). Согласно сведениям, поступившим от Пенсионного фонда, за ФИО1 числится задолженность по страховым взносам: страховые взносы на ОМС до 01.01.2017 в размере - 2479,36 руб. (КБК 5210202103081011160), пени - 88,13 руб. (КБК 18210202103082011160). В связи с тем, что страховые взносы должником не уплачены в бюджет, в адрес должника направлено требование об уплате №078S01160163922 от 26.12.2016. В установленный срок требование не исполнено. По требованию №078S01160163922 от 26.12.2016 сложены страховые взносы на ОПС в фиксированном размере в сумме 12800,00 руб. и пени по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в сумме 449,29 руб., сложены страховые взносы на ОМС в фиксированном размере до 01.01.2017 в сумме 31,46 руб. Исходя из п.2 ст.4 Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам (пени) осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ. В результате проведения камеральных налоговых проверок в отношении ФИО1 было выявлено: ненадлежащее исполнение обязанности, установленной п.1 ст.346.23 НК РФ, по представлению налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. ФИО1 налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год и за 2016 год, представил с нарушением установленного НК РФ срока. Решениями №824 «Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета», ФИО1 привлечен к ответственности в виде штрафа в общей сумме 1000,00 руб. Инспекцией на основании положений ст. ст. 69, 70 НК РФ в адрес должника направлены требования об уплате №1293 от 20.07.2017, №1164 от 08.07.2017. В установленный срок требования не исполнены. В соответствии с абз.2 п.1 ст.48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей. На основании вышеизложенного, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Тверской области, руководствуясь статьями 3, 19, 125, 126, 286, 287 КАС РФ, статьей 48 НК РФ просит: восстановить срок для подачи административного искового заявления и вынести решение о взыскании с ФИО1 задолженности в сумме 3567,49 руб., в том числе: страховые взносы на ОМС в фиксированном размере до 01.01.2017 в размере - 2479,36 руб. (КБК 18210202103081011160), пени в размере - 88,13 руб. (КБК 18210202103082011160) ОКТМО 28608101, штраф по налогу, взимаемому с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы - 1000,00 руб.

Административный истец Межрайонная ИФНС России №3 по Тверской области, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, своего представителя в судебное заседание не направил, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя инспекции.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, ходатайств об отложении дела не заявлял.

Изучив материалы дела, суд считает административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.4 КАС РФ, каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В силу подп.14 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Кодексом.

Полномочия Межрайонной ИФНС России №3 по Тверской области на предъявление административного искового заявления о взыскании налоговой недоимки с ФИО1 подтверждены и судом проверены.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ, ч.1 ст.3, 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как следует из ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 69 и 70 НК РФ.

В силу п.2 ст.52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

С направлением предусмотренного статьёй 69 Налогового кодекса Российской Федерации требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 02 июня 2015 года по 29 августа 2016 года являлся индивидуальным предпринимателем, деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена на основании собственного решения. Таким образом, ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов.

Согласно сведениям, поступившим от Пенсионного фонда, за ФИО1 числится задолженность по страховым взносам: страховые взносы на ОМС до 01.01.2017 в размере - 2479,36 руб. (КБК 5210202103081011160), пени - 88,13 руб. (КБК 18210202103082011160).

Как следует из решений №742 от 15 мая 2017 года и №824 от 01 июня 2017 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ФИО1 был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ к штрафу в размере по 500 рублей за каждое правонарушение, за непредставление в установленный срок налоговой декларации. Решения не обжалованы, вступили в законную силу.

Поскольку у ответчика имелась задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам, процентам, налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в личный кабинет налогоплательщика были направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №078S01160163922 по состоянию на 26 декабря 2016 года со сроком уплаты до 09 января 2017 года, №1164 по состоянию на 08 июля 2017 года со сроком уплаты до 28 июля 2017 года и №1293 по состоянию на 20 июля 2017 года со сроком уплаты до 09 августа 2017 года. Данные требования вручены ФИО1, что подтверждается скрин-шотом с личного кабинета налогоплательщика.

Требования административным ответчиком в добровольном порядке исполнены не были.

Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

В обязанность суда входит проверка соблюдения налоговым органом срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом (ч. 6 ст. 289 КАС Российской Федерации).

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (абз.2 п.1 ст.48 НК РФ).

В соответствии с абз.3 п.1 ст.48 НК РФ указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи.

В силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно с абз.1 п.2 ст.48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Таким образом, по общему правилу контролирующий орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора (пени, штрафа) с физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя, только если суммарная задолженность превышает 3000 руб. (абз.4 п.1 ст.48 НК РФ). Если же в течение трех лет "накопленная" задолженность не достигла указанной величины, то налоговый орган обращается в суд с требованием о взыскании имеющейся задолженности в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз.3 п.2 ст.48 НК РФ). Анализ взаимосвязанных положений пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Таким образом, обязанность по направлению заявления на взыскание с ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере до 01.01.2017 в размере - 2479,36 руб. и пени в размере - 88,13 руб., основанных на требовании №078S01160163922 со сроком уплаты до 09 января 2017 года., возникла у налогового органа после неисполнения ФИО1 обязанности по оплате задолженности по штрафу в сумме 500 рублей 00 копеек по требованию №1164 сроком уплаты до 28 июля 2017 года и штрафу в сумме 500 рублей 00 копеек по требованию №1293 со сроком уплаты до 09 августа 2017 год, когда общая сумма неуплаченного страхового взноса, пени, штрафа превысила 3000 рублей.

В связи с чем, заявление о взыскании могло быть подано в суд налоговым органом до 28 января 2018 года.

Однако, как следует из материалов дела, первоначально к мировому судье судебного участка г.Бологое истец обратился 26 ноября 2018 года, о чем свидетельствует штамп входящей корреспонденции, то есть с нарушением срока установленного законодательством.

Согласно абз.2 п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

26 ноября 2018 года мировым судьей судебного участка г.Бологое Тверской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №3 по Тверской области задолженности по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере до 01.01.2017 в размере - 2479,36 руб., пени в размере - 88,13 руб., штраф по налогу, взимаемому с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы - 1000,00 руб. В связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно вынесенного приказа, определением мирового судьи судебного участка г.Бологое Тверской области от 29 ноября 2018 года указанный судебный приказ был отменен, разъяснено право обратиться в суд с исковым заявлением в порядке, установленном главой 32 КАС РФ. Настоящее административное исковое заявление предъявлено в суд 23 июля 2019 года.

Таким образом, налоговым органом нарушен срок не только обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, установленный абз.1 п.2 ст.48 НК РФ, но и срок обращения с административным исковым заявлением установленный абз.2 п.3 ст.48 НК РФ.

В административном иске Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Тверской области ходатайствует о восстановлении пропущенного процессуального срока подачи административного искового заявления о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу, без указания уважительных причин пропуска срока.

Рассмотрев ходатайство Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Тверской области о восстановлении пропущенного процессуального срока подачи административного искового заявления о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере до 01 января 2017 года, штрафа по налогу, взимаемому с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, и пени, суд приходит к следующим выводам.

Частью 5 статьи 180 КАС РФ установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 4 пункта 2 и абзац 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Перечень уважительных причин, которые являются основанием для восстановления пропущенного налоговым органом срока на обращение в суд, положениями налогового законодательства не определен, в связи с чем суд исходя из оценки представленных налоговым органом доказательств, определяет, являются ли причины пропуска срока на обращение в суд, приведенные административным истцом, уважительными, то есть объективно препятствующими ему реализовать предоставленные законодательством полномочия по взысканию налогов.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007г. №381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года №479-О-О).

Каких-либо объективных доводов пропуска срока административным истцом не представлено, в связи с чем, суд считает, что каких-либо уважительных причин пропуска установленного срока обращения в суд с административным иском истцом не представлено, соответственно не имеется оснований для его восстановления.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

Следует учитывать, что своевременность подачи заявления о взыскании с ответчика причитающейся к уплате суммы налога, пеней зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права применительно налоговым органом не представлено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

Суд также не принимает в качестве уважительной причины пропуска процессуального срока для подачи административного иска то обстоятельство, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, закрепленной в п. 1 ст.45 НК РФ, поскольку это не освобождает налоговый орган от выполнения требования относительно подачи в суд заявления о взыскании с ответчика причитающейся к уплате суммы налога, пеней в соответствии с требованиями ст.48 НК РФ.

При этом суд не принимает во внимание и то обстоятельство, что мировым судьей был вынесен судебный приказ, несмотря на пропущенный срок, поскольку при рассмотрении данного дела это не является юридически значимым обстоятельством.

Доказательств наличия объективных препятствий для обращения в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере до 01 января 2017 года, штрафа по налогу, взимаемому с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, и пени в установленный законом срок, налоговым органом не представлено.

Налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений и должна знать и соблюдать процессуальные правила обращения с иском в суд, принять все возможные меры для своевременного обращения в суд и взыскания недоимки по налогам. Пропуск срока на взыскание недоимки, пени, штрафа является самостоятельным основанием для отказа инспекции в удовлетворении заявленных требований.

При таких обстоятельствах, ходатайство Межрайонной ИФНС России №3 по Тверской области о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд удовлетворению не подлежит.

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Принимая решение об отказе налоговому органу в административном иске к ФИО1 о взыскании по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере до 01 января 2017 года, штрафа по налогу, взимаемому с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, и пени, суд исходит из того, что пропущен срок подачи административного иска, в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока отказано.

Руководствуясь ст.175-180, 290, 293 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере до 01 января 2017 года в сумме 2479 рублей 36 копеек, штрафа по налогу, взимаемому с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 1000 рублей 00 копеек, и пени в сумме 88 рублей 13 копеек, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Бологовский городской суд Тверской области в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Председательствующий судья: И.Н.Калько

Мотивированное решение составлено 17 сентября 2019 года.