Решение № 2А-226/2021 2А-226/2021~М-181/2021 М-181/2021 от 22 июня 2021 г. по делу № 2А-226/2021

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 июня 2021 года г.<адрес>

Березовский районный суд <адрес> – Югры в составе председательствующего судьи Матвеевой Ж.Ю.

при секретаре ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №А–226/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц

Установил:

Межрайонная ИФНС России № по ХМАО-Югре обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 144000 рублей.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 предоставила в инспекцию декларацию по налогам на доходы физического лица за 2016 год в связи с продажей квартиры, находящейся в собственности менее трех лет, из которой следовало, что общая сумма дохода налогоплательщика составила 2800000 рублей, а сумма налоговых вычетов – 1000 000 рублей, то есть налоговая база на начисления налога на 1800000 рублей. Таким образом, сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, составила 234000 рублей. В установленный законом срок налог на доходы физических лиц за 2016 год ФИО1 уплачен не был. ДД.ММ.ГГГГ в инспекцию предоставлена уточненная налоговая декларация за 2016 год. Налоговым органом установлено, что ФИО1 реализовала квартиру, находящуюся в собственности менее трех лет. Сумма налога заявлена 0 рублей. По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения. Инспекцией было выставлено требование об уплате налога. Установлен срок для добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 обязанность по оплате налога не исполнила. 90000 рублей налогоплательщиком уплачено добровольно.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, на основании которого ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Березовского судебного района <адрес> – Югры вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2016 год на сумму 144000 рублей. В связи с поступлением возражений должника против вынесения судебного приказа, определением от ДД.ММ.ГГГГ он был отменен. До настоящего времени за плательщиком ФИО1 числится задолженность в размере 144000 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца ФИО3 представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие стороны, заявленные административные исковые требования инспекция поддерживает в полном объеме (л.д.76-77).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась. ФИО4, являющийся опекуном ФИО1, которая признана недееспособной, представил в судебное заседание отзыв, согласно которому просит в административном иске отказать, в связи с пропуском исковой давности. Кроме того, в возражении на иск указано, что ответчик реализованной квартирой владел более трех лет и дохода от продажи жилого помещения по адресу <адрес>, ФИО1 не получено, все денежные средства пошли на приобретение жилого помещения в налоговый период.

С учетом данных обстоятельств, суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствии сторон.

Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, определив нормы права, подлежащие применению в данном административном деле, суд приходит к следующему.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

К числу федеральных налогов относится, в том числе налог на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 208 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от реализации в Российской Федерации имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

Согласно подпункта 2 пункта 1, пунктов 2 и 3 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Данные физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно абзацу третьему пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Как следует из статьи 209 НК РФ, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ). При этом, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определения размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг) находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных налоговых вычетов, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО5, ФИО6 (Даритель) с одной стороны и ФИО1 (Одаряемый) заключили договор дарения. По условиям договора ФИО5, ФИО6 подарили ФИО1 жилой дом, общей площадью 114,8 кв.м., расположенный по адресу: <адрес> земельный участок площадью 600 кв.м. Стоимость <адрес> рублей, земельного участка 100000 рублей (л.д.31-33).

В Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрированного ДД.ММ.ГГГГ за №, ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации права жилого дома, общей площадью 114,8 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.34).

В Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрированного ДД.ММ.ГГГГ за №, ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации права на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, в лице ФИО7 по доверенности именуемая Продавец с одной стороны и ФИО8, ФИО9, именуемые как Покупатели заключили договор купли-продажи жилого дома и земельного участка (возникновение ипотеки в силу закона), по условиям которого Продавец передал в общую совместную собственность Покупателям жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>, а последние приняли и оплатили стоимость жилого <адрес> рублей и стоимость земельного участка 300000 рублей (л.д.26-30).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представила в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, согласно налоговая база для исчисления налога составила 1800000 рублей, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет - 234000 рублей (л.д. 21-25).

Таким образом, налоговая база для исчисления налога составила 1800000 рублей, а сумма налога, исчисленная в бюджет, составила 234000 рублей, из расчета 1800000х13%.

По результатам камеральной налоговой проверки, МИФНС России № по ХМАО-Югре ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение N 139 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ФИО1 (л.д.57-62).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представила в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год с суммой доходов 2871530 рублей 80 копеек, суммой налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 0 рублей, и суммой налога подлежащего возврату из бюджета – 9299 рублей. Общая сумма взносов, принимаемая к вычету 71530 рублей (л.д. 39-40).

ДД.ММ.ГГГГ в адрес административного истца ФИО1 направлено уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о вызове налогоплательщика в налоговый орган, находящийся по адресу: <адрес> каб. 106, <адрес> ХМАО-Югра (л.д.47-49).

На основании постановления администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № установлена опека над недееспособной ФИО1 Опекуном назначен ФИО4 (л.д.94).

В соответствии с частью 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Исходя из положений пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В срок до ДД.ММ.ГГГГ налог на доходы физических лиц за 2016 год ФИО1 уплачен не был, доказательств обратного суду не представлено.

Абзацем 3 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пп.1,2, абз.4п.4 ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В связи с неуплатой суммы налога административный истец, направил в адрес административного ответчика требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ о задолженности в сумме 191294,48 рублей в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.17-18), направленное в адрес административного ответчика ДД.ММ.ГГГГ (л.д.19).

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС № по ХМАО-Югре обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1 (л.д.29).

Согласно п.1 ст. 551 Гражданского кодекса Российской Федерации переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

В соответствии с п.2 ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю (пункт 1 статьи 302) на праве собственности с момента такой регистрации, за исключением предусмотренных статьей 302 настоящего Кодекса случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права серии АА № от ДД.ММ.ГГГГ запись регистрации № в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон о регистрации) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - это юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Согласно части 5 статьи 1 Закона о регистрации государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) является единственным доказательством существования зарегистрированного права. При этом датой государственной регистрации прав является дата внесения в ЕГРН записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости (часть 2 ст. 16).

Из указанного следует, что датой возникновения права собственности у ФИО1 на квартиру является ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, поскольку срок владения ФИО1 объектом недвижимости не превышал на момент ее продажи 3-х лет, правила ст. 217.1 НК применены быть не могут.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи, является документ, подтверждающий право собственности на квартиру, которым является свидетельство о государственной регистрации права собственности.

Если продажа одной квартиры и оформление свидетельства о государственной регистрации права собственности на другую квартиру (квартиры) произведены в одном налоговом периоде (календарный год), то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, путем уменьшения суммы налогооблагаемого дохода, полученного от продажи квартиры, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного при приобретении квартиры (квартир).

Представленный в подтверждение договор купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ, на который ссылается сторона ответчика, не может быть принят во внимание, поскольку ФИО1 не является стороной договора.

При таком положении у ФИО1 не возникло право на получение в 2016 году имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ.

Доводы стороны ответчика о том, что регистрация перехода права собственности от дарителя произошла только ДД.ММ.ГГГГ в силу отдаленности объекта от основного места проживания ФИО1 не могут быть приняты во внимание.

Стороной административного ответчика заявлено о применении срока исковой давности по указанным правоотношениям.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Взыскание обязательных платежей и санкций осуществляется в соответствии с положениями главы 32 Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ).

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Частью 2 указанной статьи регламентировано, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно статье 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового Кодекса РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Абзацем 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что судебный приказ взыскании о недоимки по обязательным платежам в бюджет Российской Федерации в сумме 154000 рублей был вынесен мировым судьей судебного участка № Березовского судебного района ХМАО-Югры, исполнявшим обязанности мирового судьи судебного участка № Березовского судебного района ХМАО-Югры ДД.ММ.ГГГГ. За выдачей данного приказа налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен (л.д.15-16).

Учитывая, что срок исполнения требования об уплате налога и пени истекал ДД.ММ.ГГГГ, в суд за выдачей судебного приказа налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах срока исковой давности.

С административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год административный истец обратился в Березовский районный суд ХМАО-Югры ДД.ММ.ГГГГ (дата подачи административного искового заявления в электронном виде через интернет-портал ГАС "Правосудие" (л.д.5), то есть в пределах, установленного законом шестимесячного срока.

Таким образом, срок для обращения в суд Межрайонной ИФНС России № по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре не пропущен, а доводы административного ответчика о пропуске срока несостоятельны.

В силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления, взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку от уплаты государственной пошлины за обращение с рассматриваемым иском в суд Инспекция освобождена в силу закона, государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика.

Согласно копии справки серии МСЭ-2016 № ФКУ ГБ МСЭ по ХМАО-Югре ФИО1 является инвалидом первой группы (л.д.95,97).

Материалы дела свидетельствуют, что административный истец является инвалидом первой группы, а, следовательно, в силу положений пункта 1 статьи 107 КАС РФ, пп.2 п.2 ст.333.36 НК РФ он освобожден от несения соответствующих расходов.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175, 177-180 КАС Российской Федерации, суд

Решил:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре налог на доходы физических лиц в размере 144000 (сто сорок четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам суда <адрес> – Югры через Березовский районный суд <адрес> – Югры в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Березовского районного суда (подпись) Ж.Ю. Матвеева