Апелляционное определение № 33А-2388/2026 от 20 апреля 2026 г.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

21 апреля 2026 года г. Ханты-Мансийск

Судебная коллегия по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе:

председательствующего судьи Погорельцевой Т.В.,

судей Потешкиной И.Н., Черниковой Л.С.,

при секретаре судебного заседания (ФИО)2,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к (ФИО)1 о взыскании пени,

по апелляционной жалобе административного ответчика (ФИО)1 на решение Сургутского городского суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 26 ноября 2025 года, которым постановлено:

«административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре к (ФИО)1 о взыскании обязательных платежей и санкций, заинтересованное лицо ИФНС России по г. Сургуту удовлетворить.

Взыскать с (ФИО)1, (номер), зарегистрированного по месту жительства по адресу: (адрес), в пользу Межрайонной ИФНС России №10 ХМАО - Югры пени в размере 11 861,14 руб. за период с 28.11.2023 г. по 09.01.2024 г., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 532 686,00 руб.

Взыскать с (ФИО)1, (номер), зарегистрированного по месту жительства по адресу: (адрес) доход муниципального образования городской округ город Сургут Ханты-Мансийского автономного округа – Югры государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей».

Заслушав доклад судьи Потешкиной И.Н., судебная коллегия

установила:

МИФНС России № 10 по ХМАО – Югре обратилась в суд с вышеуказанным административным иском, в котором просила взыскать с (ФИО)1 пени в размере 11 861,14 руб. за период с 28.11.2023 по 09.01.2024, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 532 686,00 руб.

В обоснование требований указано, что (ФИО)1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. Административным ответчиком в установленный срок уплата обязательных платежей не произведена, в связи с чем начислены пени. На основании сформированного сальдо ЕНС должнику направлено соответствующее требование, обязанность по уплате задолженности в установленный срок не исполнена. Мировым судьей вынесен судебный приказ, который в связи с поступлением возражений должника отменен.

Судом постановлено решение, которым административное исковое заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе административный ответчик (ФИО)1 просит решение суда отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований. Указывает, что пеня является мерой ответственности должника и начисляется за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, в связи с чем подлежит взысканию только с того времени, когда истекла предоставленная в судебном порядке рассрочка и отсрочка исполнения судебного акта. Таким образом, на время отсрочки исполнения решения в задержке уплаты долга по налогу должником нет противоправности, в связи с чем суд необоснованно признал законным взыскание пени с ответчика за указанный период.

Возражений на апелляционную жалобу не поступило.

На основании определения суда от 31.03.2026 произведена замена административного истца с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре на Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре в связи с реорганизацией в форме присоединения.

В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещённых о времени и месте рассмотрения дела, явка которых не является обязательной и не признана судом обязательной.

Согласно ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, пункт 1 статьи 3, подпункт 1 пункта 1 статьи 23, пункты 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с положениями ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действовавшей до 01.11.2025) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (п.3).

Из материалов дела следует, что по состоянию на 16.05.2023 налоговым органом сформировано требование (номер) об оплате (ФИО)1 задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год, в сумме 548 000,00 руб., пени в размере 31 633,00 руб. Срок исполнения требования установлен до 15.06.2023.

Налоговый орган 30.10.2023 обратился к мировому судье судебного участка (номер) Сургутского судебного района города окружного значения Сургута Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением о вынесении судебного приказа в связи с неисполнением административным ответчиком требования от 16.05.2023 (номер). Мировым судьей 07.11.2023 по заявлению налогового органа был вынесен судебный приказ (номер), который отменен 28.11.2023, после чего налоговым органом было подано административное исковое заявление в Сургутский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры ((номер)), которым административные исковые требования удовлетворены.

В последующем налоговый орган неоднократно обращался к мировому судье с заявлениями о вынесении судебных приказов, по итогам рассмотрения которых были вынесены судебные приказы (номер), (номер), (номер), (номер), (номер).

Судебный приказ (номер) отменен 16.01.2024, налоговым органом подано исковое заявление в Сургутский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры ((номер)).

Применительно к рассматриваемому делу налоговый орган вправе был обратиться в суд не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию, в сумме более 10 тысяч рублей, т.е. не позднее 01.07.2024, соответственно, срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговым органом в настоящем случае не пропущен.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац второй).

Как следует из материалов дела, 31.05.2024 налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с административного ответчика пени в размере 11 861,14 руб. за период с 28.11.2023 по 09.01.2024, начисленной на недоимку о налогу на доходы физических лиц за 2021 год (т.2 л.д. 61-74).

07.06.2024 мировым судьей судебного участка (номер) Сургутского судебного района города окружного значения Сургута Ханты-Мансийского автономного округа – Югры вынесен судебный приказ (номер) (т.2 л.д. 75).

В связи с поступление возражений от должника, 15.07.2024 мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа (номер) (т. 2 л.д.77-78).

После отмены судебного приказа (номер) от 15.07.2024, административное исковое заявление по настоящему делу должно было быть предъявлено в Сургутский городской суд в срок до 15.01.2025, фактически налоговым органом исковое заявление подано 13.01.2025, т.е. в пределах шестимесячного срока с даты отмены судебного приказа.

Удовлетворяя требования налогового органа в полном объеме, суд первой инстанции исходил из того, что обязанность по уплате налога административным ответчиком не исполнена, в связи с чем начисление пени произведено обосновано.

В ходе рассмотрения дела установлено, что согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год (ФИО)1 получил доход в размере 6 000 000,00 руб., из них сумма налогового вычета 1 000 000,00 руб., налоговая база для исчисления налога 5 000 000,00 руб. Сумма налога, исчисленная к уплате, составляет 650 000,00 руб. (т. 1 л.д. 196-200).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Решением Сургутского городского суда от 14.06.2023 по административному делу (номер) с (ФИО)1 взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 548 000,00 руб. Решение суда вступило в законную силу 29.07.2023 (т. 2 л.д.214-218).

Определением Сургутского городского суда от 27.09.2023 (ФИО)1 предоставлена отсрочка исполнения решения Сургутского городского суда от 14.06.2023 по административному делу (номер) сроком до 31.12.2024. Судебный акт вступил в законную силу 19.10.2023.

Определением Сургутского городского суда от 20.01.2025 (ФИО)1 предоставлена отсрочка исполнения решения Сургутского городского суда от 14.06.2023 по административному делу (номер) сроком до 31.12.2025. Судебный акт вступил в законную силу 11.02.2025.

Определением Сургутского городского суда от 13.06.2026 (ФИО)1 предоставлена отсрочка исполнения решения Сургутского городского суда от 14.06.2023 по административному делу (номер) сроком до 01.07.2026. Судебный акт вступил в законную силу 04.04.2026.

В силу положений пп. 1 и 2 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17 декабря 1996 года №20-П, Определение от 08 февраля 2007 года №381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Согласно сведениям налогового органа, представленным по запросу суда апелляционной инстанции, с 01.01.2023 на единый налоговый счет от (ФИО)1 поступили платежи, из которых в счет имеющейся задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год засчитаны платежи от 19.07.2023 – 8 264,00 руб., 09.08.2023 – 4 550,00 руб., 05.09.2023 – 2 500,00 руб., размер недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по состоянию на 28.11.2023 (дату начала периода начисления пени) составлял 532 686 руб.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Подпунктом 4 пункта 7 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени не начисляются на сумму недоимки в отношении которой принято решение о предоставлении отсрочки, рассрочки, - со дня, следующего за днем принятия указанного решения. В случае невступления решения о предоставлении отсрочки, рассрочки в силу в соответствии с пунктом 10 статьи 64 настоящего Кодекса начисление пеней возобновляется со дня, следующего за днем принятия решения о предоставлении отсрочки, рассрочки.

Статьей 63 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что органами, в компетенцию которых входит принятие решения о предоставлении отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита, является налоговый орган, уполномоченный федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

На основании пункта 5 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о предоставлении отсрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации отсрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка.

Таким образом, решение вопросов об отсрочке уплаты федеральных налогов и сборов, в том числе НДФЛ, относится к компетенции федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Уполномоченным органом решение о предоставлении (ФИО)1 отсрочки или рассрочки по уплате НДФЛ за 2021 год не принималось, как сообщило в ответе на запрос УФНС России по ХМАО – Югре суду апелляционной инстанции, с соответствующим заявлением в установленном законом порядке административный ответчик в налоговый орган не обращался.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, положения пп.4 п.7 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в данном случае, т.к. указанной нормой регулируется начисление пени в связи с предоставлением отсрочки исполнения обязанности по уплате налога налоговым органом, а определениями Сургутского городской суда по делу (номер) (ФИО)1 предоставлена отсрочка исполнения судебного акта.

Поскольку недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год взыскана с (ФИО)1 вступившим в законную силу судебным актом, при этом отсрочка исполнения обязательства по уплате налога налоговым органом административному ответчику не предоставлялась, задолженность до настоящего времени не погашена, налоговый орган обосновано выполнил начисление пени на имеющуюся недоимку и обратился с настоящим исковым заявлением в суд.

С учетом произведенных (ФИО)1 платежей с него подлежат взысканию пени в размере 11 861,14 руб. за период с 28.11.2023 г. по 09.01.2024 г., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 532 686,00 руб.

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

28.11.2023 – 17.12.2023

20

15

300

5 326,86

18.12.2023 – 09.01.2024

23

16

300

6 534,28

Представленные (ФИО)1 доказательства оплаты заявленной пени административным ответчиком (чек операции от 09.02.2026 (т.2 л.д. 123) не могут повлечь отмену решения суда.

Как разъяснено пункте 5 Тематического обзора Верховного Суда Российской Федерации № 3/2026 «О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах» (утв. постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 25 марта 2026 г. № 4А/2026), после 1 января 2023 г. уплаченная налогоплательщиком сумма задолженности по налогу и (или) иному обязательному платежу учитывается налоговым органом в качестве единого налогового платежа и ее принадлежность определяется в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, независимо от выраженного налогоплательщиком в соответствующем платежном документе волеизъявления на погашение задолженности по конкретному налогу за определенный период.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (подпункт 1); налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом (подпункт 2); недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (подпункт 3); иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению) (подпункт 4); пени (подпункт 5); проценты (подпункт 6); штрафы (подпункт 7).

Таким образом, в силу положений налогового законодательства, действующего с 1 января 2023 года, уплаченные налогоплательщиком денежные средства являются единым налоговым платежом, порядок распределения которого установлен пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что платеж (ФИО)1 в размере 11 861,14 руб. по чеку операции от 09.02.2026 распределен в счет погашении недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, что соответствует положениям пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской.

Исходя из изложенного, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется, нарушений норм материального и процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, при разрешении спора судом допущено не было.

Вместе с тем судебная коллегия приходит к выводу о необходимости изменения решения суда.

Удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции решил взыскать с (ФИО)1 пени в размере 11 861,14 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, в пользу МИФНС России №10 по ХМАО – Югре.

Однако согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения в установленные сроки обязанности по уплате причитающихся сумм налогов налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации пени, а не в пользу налогового органа.

Поскольку судом первой инстанции допущены ошибки в применении норм материального права, для исправления которых не требуется установление новых обстоятельств, исследование и оценка доказательств, судебная коллегия считает необходимым, не передавая дело на новое рассмотрение, решение Сургутского городского суда изменить, изложив резолютивную часть решения в новой редакции.

Руководствуясь ст.ст.309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Сургутского городского суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 26 ноября 2025 года изменить, изложив резолютивную часть в новой редакции:

«Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре к (ФИО)1 о взыскании пени удовлетворить.

Взыскать с (ФИО)1, (номер), зарегистрированного по месту жительства по адресу: (адрес), в доход соответствующего бюджета пени в размере 11 861,14 руб., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 532 686,00 руб. за период с 28.11.2023 г. по 09.01.2024 г.

Взыскать с (ФИО)1, (номер), зарегистрированного по месту жительства по адресу: (адрес) доход муниципального образования городской округ город Сургут Ханты-Мансийского автономного округа – Югры государственную пошлину в размере 4 000 (четырех тысяч) рублей».

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его принятия через суд первой инстанции.

Председательствующий Т.В. Погорельцева

Судьи коллегии: И.Н. Потешкина

Л.С. Черникова