Апелляционное определение № 33А-4354/2025 33А-623/2026 от 15 февраля 2026 г.

ВЕРХОВНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Судья Ходырева Н.В.,

№ (первая инстанция)

№ (апелляционная инстанция)

УИД №


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Ахкямова Р.Р.,

судей: Сентяковой Н.Н., Соловьева В.А.,

при секретаре Степановой А.Н.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Ижевске Удмуртской Республики ДД.ММ.ГГГГ административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Можгинского районного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ, которым частично удовлетворено административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам.

Взыскана с ФИО1 задолженность по обязательным платежам и санкциям в <данные изъяты>., в том числе

налог на имущество физических лиц за 2021 год <данные изъяты>.;

пени <данные изъяты> по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, исчисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

земельный налог за 2021 год <данные изъяты>

пени <данные изъяты> по земельному налогу за 2021 год, исчисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени <данные изъяты> по транспортному налогу за 2021 год, исчисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени <данные изъяты> по налогу на имущество физических лиц за 2020 год, исчисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени <данные изъяты> по земельному налогу за 2020 год, исчисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени <данные изъяты> по земельному налогу за 2019 год, исчисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

пени <данные изъяты> по земельному налогу за 2018 год, исчисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Взыскана с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования городской округ город Можга Удмуртской Республики государственную <данные изъяты>

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Удмуртской Республики Сентяковой Н.Н., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее - УФНС России по Удмуртской Республике, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени.

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный ответчик ФИО1 имеет в собственности

иные строения, помещения и сооружения по <адрес>, кадастровый №, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ,

объект незавершенного строительства по <адрес> кадастровый №, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ, а также

грузовой автомобиль марки <данные изъяты> №, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ,

моторную лодку с государственным регистрационным знаком <данные изъяты> дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения владения ДД.ММ.ГГГГ,

гидроцикл с государственным регистрационным знаком <данные изъяты>, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме этого ФИО1 принадлежит:

земельный участок <адрес> кадастровый №, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ,

земельный участок <адрес>, кадастровый №, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения владения ДД.ММ.ГГГГ,

земельный участок <адрес>, кадастровый №, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения владения ДД.ММ.ГГГГ,

земельный участок <адрес>, кадастровый №, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения владения ДД.ММ.ГГГГ,

земельный участок <адрес>, кадастровый №, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения владения ДД.ММ.ГГГГ,

земельный участок <адрес>, кадастровый №, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения владения ДД.ММ.ГГГГ,

земельный участок <адрес> кадастровый №, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ,

земельный участок <адрес>, кадастровый №, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ.

Соответственно, ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога, транспортного налога.

При этом административный ответчик установленную статьями 23, 45, 357, 388, 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязанность по уплате указанных налогов не исполняет.

Транспортный налог за 2021 год <данные изъяты> уплачен ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой транспортного налога за 2021 год в установленный срок на основании статьи 75 НК РФ начислены пени, которые в настоящее время налогоплательщиком не уплачены. Пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составили <данные изъяты>

Налог на имущество физических лиц за 2021 год <данные изъяты>, а также земельный налог за 2021 год <данные изъяты> ФИО1 не уплачен.

Пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составили: за 2021год – <данные изъяты> пени по земельному налогу за 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составили <данные изъяты>

В связи с неуплатой ранее взысканных налогов на основании статьи 75 НК РФ начислены пени по налогу на имущество за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты>., по земельному налогу за 2018 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты>, по земельному налогу за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты>., по земельному налогу за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты>

Налоговым органом на основании пункта 2 статьи 52 НК РФ в адрес ответчика направлены налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № об исчисленных налогоплательщику имущественных налогах.

В связи с неуплатой налога в установленный срок на основании статьи 69 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговый орган на основании абз. 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ обратился в судебный участок с заявлением о вынесении судебного приказа, на основании которого вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ №, который был отменен ДД.ММ.ГГГГ на основании возражений ответчика.

Указанную в административном исковом заявлении задолженность по уплате налогов и пени <данные изъяты> административный истец просит взыскать с административного ответчика.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе на решение суда первой инстанции ФИО1 его отменить, указывая довод о нарушении процедуры взыскания недоимки по налогам, а именно, в нарушение статьи 70 НК РФ в установленный срок требование административному ответчику не направлялось.

Представитель УФНС по УР – ФИО2 в судебном заседании суда апелляционной инстанции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, полагал решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

ФИО1 в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Ходатайств об отложении рассмотрения дела в апелляционную инстанцию не поступило. Учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие административного ответчика.

В соответствии со статьей 308 КАС РФ судебная коллегия рассматривает административное дело в полном объеме, так как суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Исследовав материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 6 статьи 289 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество, земельного налога и транспортного налога, поскольку в 2021 году являлся собственником объектов недвижимости, земельных участков и транспортных средств (л.д. 67-68).

Налогоплательщику направлено налоговое уведомление:

- № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием на необходимость уплатить не позднее ДД.ММ.ГГГГ транспортный налог <данные изъяты>, земельный налог <данные изъяты>, налог на имущество физических лиц за 2021 год в <данные изъяты> (л.д.11).

В последствии в связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ административному ответчику направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогу на имущество, земельному налогу, транспортному налогу всего на сумму <данные изъяты>, пени <данные изъяты>, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.13).

Указывая в административном иске, что ФИО1 обязанность по уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за 2021 год и пени не исполнена, налоговый орган обратился в суд с заявленными требованиями.

Частично удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом был соблюден порядок и срок обращения в суд с заявленными требованиями, правильно исчислен размер задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, земельному налогу за 2021 год и пени, начисленные на данные недоимки, а также пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2021 год.

Кроме этого суд первой инстанции пришел к выводу о том, что пени, начисленные на ранее взысканную недоимку по налогу на имущество за 2020 год, по земельному налогу за 2018 год, за 2019 год, за 2020 год подлежат исчислению до даты окончания исполнительного производства по взысканию вышеназванных недоимок – до ДД.ММ.ГГГГ.

Судебная коллегия полагает возможным согласиться с такими выводами суда первой инстанции.

Статья 57 Конституции Российской Федерации закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц определена главой 32 НК РФ.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно статье 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Из пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

При рассмотрении дела установлено, что ФИО1 в 2021 году являлся собственником объектов недвижимости:

иные строения, помещения и сооружения по <адрес> кадастровый № (12 месяцев владения)

объекта незавершенного строительства по <адрес>, кадастровый № (9 месяцев владения).

Решением Городской думы города Ижевска от ДД.ММ.ГГГГ № «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Город Ижевск» установлена ставка налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения в отношении прочих объектов налогообложения в 2021 году в размере 0,5 %.

Расчет налога на имущество физических лиц за 2021год осуществлен правильно.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о наличии у административного ответчика обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2021год и необходимости ее взыскания в судебном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

Правила взимания земельного налога установлены главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (пункт 1 статьи 387 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 398 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговым периодом согласно пункту 1 статьи 393 НК РФ признается календарный год.

Из положений пункта 1 статьи 390 НК РФ следует, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговые ставки, согласно статье 394 НК РФ, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В 2021 году ФИО1 являлся собственником

земельного участка <адрес>, кадастровый № (12 месяцев владения),

земельного участка <адрес> кадастровый №, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ(12 месяцев владения),

земельного участка <адрес> кадастровый № (6 месяцев владения),

земельного участка <адрес> кадастровый № (6 месяцев владения),

земельного участка <адрес> кадастровый № (6 месяцев владения),

земельного участка <адрес>, кадастровый № (6 месяцев владения),

земельного участка <адрес>, кадастровый №(12 месяцев владения),

земельного участка <адрес>, кадастровый № (10 месяцев владения).

При расчете земельного налога учтены налоговые ставки, установленные решением Городской думы города Ижевска от ДД.ММ.ГГГГ № «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Ижевск», решение Менделеевского городского Совета Менделеевского муниципального района РТ от ДД.ММ.ГГГГ № «О земельном налоге на территории муниципального образования «Муниципальный район г.Менделеевск», решения Совета депутатов муниципального образования «Завьяловское» Завьяловского района УР от ДД.ММ.ГГГГ № «О земельном налоге муниципального образования «Завьяловское».

В настоящем деле налоговым органом заявлена к взысканию недоимка по земельному налогу за налоговый период 2021 года <данные изъяты> тогда как по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ земельный налог за 2021 год рассчитан <данные изъяты>.

При таком положении суд первой инстанции в соответствии с положениями части 1 статьи 178 КАС РФ верно рассмотрел дело в пределах заявленных требований.

Исходя из вышеизложенного, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о наличии у административного ответчика обязанности по уплате земельного налога за налоговый период 2021 года. Данные выводы основаны на нормах действующего законодательства и подтверждены материалами административного дела.

Пунктом 2 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога с нарушением срока уплаты уплачиваются пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ (в редакции с ДД.ММ.ГГГГ) пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

На основании статей 31, 52 НК РФ, налоговым органом рассчитан транспортный налог за налоговый период 2021 года <данные изъяты> в отношении транспортных средств, которые находились во владении и пользовании ФИО1 в 2021 году

грузовой автомобиль <данные изъяты> с государственным регистрационным знаком № № (12 месяцев владения),

моторная лодка с государственным регистрационным знаком <данные изъяты> (7 месяцев владения),

гидроцикл с государственным регистрационным знаком <данные изъяты> (7 месяцев владения).

Согласно сведениям налогового органа, недоимка по транспортному налогу за налоговый период 2021 года уплачена налогоплательщиком в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Погашение задолженности по транспортному налогу за 2021 год произведено до даты направления в адрес ФИО1 требования от ДД.ММ.ГГГГ №, сумма транспортного налога не включена в данное требование.

Вместе с тем, в связи с несвоевременной оплатой налогоплательщиком транспортного налога за 2021 год подлежат начислению и взысканию пени на данную недоимку за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с уменьшением размера недоимки, на которую начисляются пени, в соответствии с поступившими платежами.

Расчет пени является правильным и арифметически верным.

С ФИО1 подлежат взысканию пени по транспортному налогу за 2021 год <данные изъяты>

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статей 46 - 48 этого Кодекса РФ.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Как следует из административного иска, налоговым органом в настоящем деле заявлены к взысканию пени, начисленные на ранее взысканную недоимку

по налогу на имущество за 2020 год;

по земельному налогу за 2018, 2019, 2020 год.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> по административному делу № ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ, которым с ФИО1 взыскана недоимка

по налогу на имущество за 2020 год <данные изъяты>;

по земельному налогу за 2018 год <данные изъяты>, за 2019 год <данные изъяты>, за 2020 год <данные изъяты>.

Из сведений и письменных материалов, представленных Можгинским районным отделением судебных приставов, УФССП России по УР, следует, что на основании судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ возбуждено исполнительное производства №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.

В связи с выше установленным обстоятельством, судом первой инстанции правомерно определен период взыскания пеней по налогу на имущество за 2020 год с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и рассчитана сумма пеней <данные изъяты>.

Относительно пеней начисленных на ранее взысканную недоимку по земельному налогу за 2018 год, за 2019 год, за 2020 год суд первой инстанции обоснованно определил период взыскания пеней с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> соответственно.

Поскольку ФИО1 своевременно не исполнена обязанность по уплате налога на имущество за 2020 год, а также земельного налога за 2018 год, за 2019 год, за 2020 год, то ему правомерно произведено начисление пеней на названную недоимку. Расчет пеней является правильным.

Сведения о погашении задолженности по уплате исчисленных сумм налогов и пени на момент вынесения обжалуемого решения в материалах дела отсутствуют и суду апелляционной инстанции не представлены, доводы об обратном не содержит и апелляционная жалоба.

В силу статьи 48 НК РФ, а также положений главы 32 КАС РФ срок на обращение в суд налоговым органом не пропущен.

Суд первой инстанции правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, применил нормы материального права и дал надлежащую оценку установленным по делу обстоятельствам.

Доводы апелляционной жалобы о несоблюдении процедуры взыскания недоимки по налогам ввиду не направления ФИО1 требования являются несостоятельными, поскольку требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по налогам, пени направлено в адрес административного ответчика ДД.ММ.ГГГГ посредством почтовой связи, вследствие неудачной попытки вручения возвращено отправителю из-за истечения срока хранения, что подтверждено почтовым реестром (л.д.70-71) и отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №, представленных административным истцом по запросу судебной коллегии, и принятой судом апелляционной инстанции в качестве доказательства на основании части 2 статьи 308 КАС РФ.

Неполучение административным ответчиком требования не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом положений статей 69, 70 НК РФ.

Выводы суда первой инстанции основаны на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании представленных сторонами доказательств, правовая оценка которым дана судом в соответствии с требованиями статьи 84 КАС РФ, а также нормах материального права, регулирующих спорные правоотношения. Оснований для признания ее неправильной судебная коллегия не находит.

Материалы дела свидетельствуют о том, что основания, предусмотренные статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Можгинского районного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции в течение 6 месяцев со дня вынесения апелляционного определения, через суд вынесший решение.

Председательствующий судья Р.Р. Ахкямов

Судьи: Н.Н. Сентякова

В.А. Соловьев