Решение № 2А-375/2020 2А-375/2020~М-320/2020 М-320/2020 от 25 октября 2020 г. по делу № 2А-375/2020

Дело № 2а-375/2020 копия


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Очерский районный суд Пермского края в составе

председательствующего Козловой В.А.,

при секретаре судебного заседания Шардаковой В.А.,

рассмотрев 26 октября 2020 года в открытом судебном заседании в г. Очер Пермский края административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности налогу, страховых взносов, пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Пермскому краю (далее – МИФНС России № 3 по Пермскому краю) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 с требованием о взыскании недоимки в размере 66437 рублей 98 коп., в том числе:

налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2017 год в размере 55500 рублей, пени в размере 1586 рублей 84 коп.,

пени по налогу на доходы физических лиц за 2014-2015 года в размере 5163 рубля 99 коп.,

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального обязательного медицинского страхования за расчетные периоды до 01 января 2017 года в размере 3796 рублей, пени в размере 229 рублей 20 коп.,

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: пеня в размере 160 рублей 94 коп.

Требования мотивированы тем, что ФИО1, является действующим адвокатом, обязана оплачивать налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, страховые взносы,

налогоплательщиком налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по адвокатской деятельности за 2017 год предоставлена ответчиком в налоговый орган только 29 апреля 2018 года, сумма налога по которой составила 55500 рублей. При этом, согласно действующего законодательства налоговая декларация должна быть представлена не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом. В установленный срок 15 июля 2019 года сумма налога по декларации не уплачена.

Кроме того, ответчиком своевременно не исполнена обязанность по уплате страховых взносов:

за расчетный период до 01 января 2017 года в размере 3796 рублей 85 коп., пени в размере 229 рублей 20 коп.,

за расчетные период с 01 января 2017 года, пени в размере 160 рублей,

не уплачены пени по налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности в качестве адвокатов за 2014 по 2015 годы в размере 5163 рубля 99 коп.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом ФИО1 не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки направлены требования об уплате налога и пени: от 17 июля 2017 года № 20591, со сроком исполнения 04 августа 2017 года, от 10 июля 2018 года № 30021 сроком исполнения 20 июля 2018 года. Указанные требования ответчик не исполнил.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату страховых взносов, налоговым органом начислена пеня в сумме 1586 рублей 84 коп.; за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование начислены пени – 390 рублей 14 коп., в том числе ФФОМС – 229 рубля 20 коп., ПФРФ – 160 рублей 94 коп.

При отсутствии платежей МИФНС России № 3 по Пермскому краю в установленный срок обратился к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа. 21 февраля 2020 года определением мирового судьи судебного участка № 1 Очерского судебного района судебный приказ отменен, в связи с возражениями ответчика, что явилось основанием для обращения в суд с административным исковым заявлением.

Представитель административного истца МИФНС России № 3 по Пермскому краю в судебное заседание не явился уведомлен, просил рассмотреть дело без его участия.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, уведомлена.

В соответствии статьи 150 Кодекса административного судопроизводства суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Исследовав представленные материалы дела, материалы административного дела № 2а-361СП/2020, суд приходит к следующим выводам.

Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, определены в статье 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность адвокатов правильно и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы установлена статьей 28 вышеприведенного Федерального закона.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов являются, в том числе, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

На основании части 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае несвоевременной уплаты налога на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) начисляются пени. Согласно пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 зарегистрирована в качестве адвоката, состоит на учете в МИФНС России № 3 по Пермскому краю, зарегистрирована в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации в качестве страхователя, уплачивающего страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

29 апреля 2018 года административным ответчиком представлена в МИФНС России № 3 по Пермскому краю декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год, согласно которой общая сумма налога, исчисленная к уплате, составляет 55 500 рублей (л.д. 30-33).

В установленный законом срок до 15 июля 2019 года административным ответчиком налог в добровольном порядке не уплачен.

Поскольку в установленные сроки, налогоплательщик не уплатил налог на доходы физических лиц за 2017 год, то на задолженность по налогу на доходы физических лиц налоговым органом начислены пени за период с 27 мая 2018 года по 16 июля 2018 года, с 17 июля 2018 года по 18 июля 2018 года в общей сумме 1586 рублей 84 коп. (л.д. 23).

31 июля 2018 года ФИО1 направлено требование от 20 июля 2018 года № 30387 об уплате недоимки по НДФЛ в размере 55500 рублей и пени 1586 рублей 84 коп., предоставлен срок для добровольного исполнения до 01 августа 2018 года (л.д. 20, 21-22).

Требование налогового органа оставлено без удовлетворения, обязанность по уплате НДФЛ за 2017 год не исполнена.

Кроме того, Пенсионным фондом Российской Федерации в Очерском районе начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование за период до 01 января 2017 года в размере 3796 рублей 85 коп., которые следовало уплатить в соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее 31 декабря текущего календарного года, то есть страховые взносы с учетом пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации следовало уплатить не позднее 09 января 2018 года.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов, налоговым органом ответчику начислены пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 01 января 2017 года по 16 июля 2017 года в размере 229 рублей 20 коп. (л.д. 15).

07 августа 2017 года ФИО1 направлено требование от 17 июля 2017 года № 20591 об уплате страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере, пени, предоставлен срок для добровольного исполнения до 04 августа 2017 года (л.д. 12).

Также, за период осуществления деятельности с 01 января 2017 года ФИО1 начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 1269 рублей 24 коп. В иске указано, что страховые взносы уплачены частично, при этом сведения о размере начисления и уплате страховых взносов на пенсионное страхование и произведенные расчеты истцом не представлены.

Из представленных доказательств следует, что 25 июля 2018 года ФИО1 направлено требование от 10 июля 2018 года № 30021 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пени, предоставлен срок для добровольного исполнения до 20 июля 2018 года (л.д. 17, 16).

Согласно исковых требований, истец просит взыскать с ответчика страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: пеня в размере 160 рублей 94 коп.

Из расчета оплаты следует, что сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование оплачена ФИО1 10 августа 2018 года частично в размере 1269 рублей, пени подлежащие взысканию по требованию от 10 июля 2018 года составляют 160 рублей 54 коп.

Кроме того, истцом заявлены требования о взыскании с ответчика - пени по налогу на доходы физических лиц за 2014-2015 года в размере 5163 рубля 99 коп.

По сведениям МИФНС России № 3 по Пермскому краю с ФИО1 налог на доходы физических лиц за 2014-2015 годы взыскан на основании судебных приказов:

№ 2а-537/2015 от 12 ноября 2015 года, который исполнен 13 марта 2018 года, по требованию от 27 июля 2015 года № 20054 за период с 22 декабря 2016 года по 25 апреля 2017 года начислена сумма пени в размере 2197 рублей 32 коп.;

№ 2а-13СП/2017 от 18 января 2017 года, который исполнен ответчиком частично 03 июля 2020 года в размере 15000 рублей, по требованию от 28 июля 2016 года № 50621 за период с 02 декабря 2017 года по 01 июля 2019 года начислена сумма пени 2 966 рублей 67 коп. Всего начислено пени 5163 рубля 99 коп. (л.д. 27).

02 мая 2017 года ответчику в «личный кабинет» посредством электронного документа оборота направлено требование от 28 апреля 2017 года № 7077 по взысканию пени по налогу на доходы физических лиц за 2014-2015 годы, со сроком исполнения до 23 мая 2017 года (л.д. 24, 25).

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога и пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога и пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога и пеней за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов административного дела № 2а-361СП/2020 следует, истец 28 января 2020 года обратился с заявлением к мировому судье о вынесении судебного приказа.

30 января 2020 года постановлен судебный приказ № 2а-361СП/2020 о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России № 3 по Пермскому краю страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: пени – 585 рублей 39 коп.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального обязательного медицинского страхования за расчетные периоды до 01 января 2017 года в размере 3796 рублей, пени в размере 838 рублей 43 коп.;

налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2017 год в размере 55500 рублей, расходы по оплате государственной пошлины.

21 февраля 2020 года судебный приказ отменен по заявлению ответчика.

Разрешая требования налогового органа о взыскании с административного ответчика суммы задолженности по взысканию налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2017 год в размере 55500 рублей, суд исходит из того, что ФИО1 не уплатила налог в установленный законом срок.

Каких-либо доказательств, свидетельствующих о необоснованности заявленных требований, административным ответчиком не представлено и в материалах дела не содержится.

Требование о взыскании с ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени за 2017 год, предъявлены налоговым органом в порядке искового производства в установленный законом шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, срок для предъявления административного иска не пропущен. В связи с чем, указанные требования подлежат удовлетворению.

По исковым требованиям о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального обязательного медицинского страхования за расчетные периоды до 01 января 2017 года в размере 3796 рублей, пени в размере 229 рублей 20 коп., суд приходит к следующему.

До 01 января 2017 года взыскание страховых взносов осуществлялось в сроки и порядке, установленные статьей 21 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" пенсионным фондом и его территориальными органам, после 01 января 2017 года - в соответствии с Налоговым кодексом РФ - налоговыми органами.

В силу подпункта «б» пункта 1 статьи 5, пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N. 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации (действовавшего до 01 января 2017 года в период спорных правоотношений), Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", статьей 6, 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" плательщиками страховых взносов являются, в том числе адвокаты.

Обязанность по уплате страховых взносов у таких лиц возникает в силу факта приобретения статуса адвоката и прекращается с прекращением (приостановлением) данного статуса. При этом, расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, в том числе адвокатами, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона Федерального закона).

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Вместе с тем, судом установлено, что страховые взносы должны были быть уплачены до 31 декабря 2016 года, таким образом, о недоимке налоговый орган должен был узнать 09 января 2017 года, следовательно, требование об уплате страховых взносов, пени должно было быть направлено не позднее 09 апреля 2017 года.

Требование об уплате было направлено ответчику только 17 июля 2017 года, то есть с пропуском срока, предусмотренного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, что повлекло нарушение срока на обращение в суд.

Кроме того, поскольку недоимка по страховым взносам возникла до 01 января 2017 года, то она в силу Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" является безнадежной, в связи с чем взысканию не подлежит.

Поскольку начисление пеней непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, после истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

Исходя из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно п. 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

По взысканию пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности в качестве адвокатов за 2014 по 2015 годы в размере 5163 рубля 99 коп., суд приходит к выводу о том, что сумма основной недоимки, на которую, административный истец начислил пени в материалы дела в полном объеме не представлена. Приведенная истцом в материалы дела таблица по расчетам (л.д. 27) не содержит конкретизации взыскания недоимки.

Кроме того, поскольку, пени были начислены на указанную задолженность до 01 января 2017 года, размер подлежащий списанию недоимки не превышает восьмикратный МРОТ x 12, следовательно, указанная недоимка по страховым взносам и пени признаются судом безнадежными ко взысканию.

По требованию о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 160 рублей 94 коп., суд также указывает, что сумма основной недоимки, на которую, административный истец начислил пени в материалы дела в полном объеме не представлена.

Таким образом, суд приходит к выводу о взыскании с ответчика в пользу истца налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2017 год в размере 55500 рублей, пени в размере 1586 рублей 84 коп.

В удовлетворении требований о взыскании с ответчика пени по налогу на доходы физических лиц за 2014-2015 года в размере 5163 рубля 99 коп.,

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального обязательного медицинского страхования за расчетные периоды до 01 января 2017 года в размере 3796 рублей, пени в размере 229 рублей 20 коп.,

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: пеня в размере 160 рублей 94 коп., следует отказать по указанным выше основаниям.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку в удовлетворении требований о взыскании страховых взносов и пени отказано, размер госпошлины в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ составляет 1 912 рублей 61 коп.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Исковые требования Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 3 по Пермскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пермскому краю:

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2017 год в размере 55500 рублей, пени в размере 1586 рублей 84 коп.

В удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пермскому краю:

пени по налогу на доходы физических лиц за 2014-2015 года в размере 5163 рубля 99 коп.,

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального обязательного медицинского страхования за расчетные периоды до 01 января 2017 года в размере 3796 рублей, пени в размере 229 рублей 20 коп.,

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: пеня в размере 160 рублей 94 коп., - отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета Очерского городского округа Пермского края государственную пошлину в сумме 1 912 рублей 61 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Очерский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья: подпись

Копия верна: судья В.А. Козлова