Решение № 2А-158/2020 2А-158/2020~М-59/2020 М-59/2020 от 24 февраля 2020 г. по делу № 2А-158/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Шумихинский районный суд Курганской области в составе

председательствующего судьи Амировой Т.Л.

с участием представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

при секретаре Павловой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Шумихе Курганской области 25 февраля 2020 г. административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 6 по Курганской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 6 по Курганской области) обратилась в Шумихинский районный суд Курганской области с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу.

В обоснование административного иска указало, что административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога. Свою обязанность по уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2015, 2017 годы ФИО2 исполнила ненадлежащим образом. В целях соблюдения досудебного порядка урегулирования спора административному ответчику направлено требование № 1153 от 21 января 2019 г. с указанием суммы недоимки по налогу за 2015 и 2017 годы и пени для оплаты в добровольном порядке. Однако до настоящего времени задолженность ФИО2 не погашена. С учетом изложенного МИФНС России № 6 по Курганской области просила взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 2 828 руб., за 2017 год в размере 9 289 руб., пени в размере 148 руб. 94 коп., задолженность по земельному налогу за 2017 год в размере 44 154 руб. и пени в сумме 542 руб. 73 коп.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области по доверенности ФИО1 в судебном заседании на административных исковых требованиях настаивал по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании с административными исковыми требованиями не согласилась, указывая, что 3 ноября 2016 г. Арбитражным судом Курганской области утвержден финансовый управляющий имуществом индивидуального предпринимателя ФИО2 23 марта 2017 г. Арбитражным судом Курганской области вынесено определение о включении в реестр требований кредиторов ФИО2 требования Федеральной налоговой службы в лице ее Управления по Курганской области в размере 53 312 руб. основного долга в третью очередь. Определением Арбитражного суда Курганской области от 6 ноября 2018 г. завершена процедура реализации имущества ФИО2 Полагает, что в соответствии с частью 3 статьи 213.28 Федерального закона 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)») она освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с частью 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок.

В силу части 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 части 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество - жилое помещение (квартира, комната).

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В случае уплаты налогоплательщиком причитающихся сумм налогов в более поздние, по сравнению с установленными законом, сроки (неуплаты в срок), налогоплательщик в соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации должен уплатить пени.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что в 2015, 2017 годах объектами налогообложения у ФИО2 являлось следующее недвижимое имущество: здание, расположенное по адресу: *** кадастровый номер ***; земельный участок, расположенный по адресу: ***, кадастровый номер ***.

В соответствии с частью 1 и 2 статьи 52, частью 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Вместе с тем, налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, транспортных средств, земельных участков исчисляется налоговыми органами.

Исчисленный размер налога доводится до налогоплательщика посредством направления налогового уведомления.

Данное требование закона МИФНС России № 6 по Курганской области исполнила, направив налогоплательщику ФИО2 налоговое уведомление № 6795812 от 23 июня 2018 г. на уплату налога за 2015, 2017 годы с указанием срока оплаты - до 3 декабря 2018 г.

В связи с неисполнением ФИО2 обязанности по уплате недоимки по налогам МИФНС России № 6 по Курганской области направила в адрес административного ответчика требование от № 1153 по состоянию на 21 января 2019 г. об уплате недоимки со сроком исполнения до 19 февраля 2019 г.

Частью 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае направления налогового требования по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Имеющийся в материалах дела реестр на отправку заказной корреспонденции подтверждает факт направления административному ответчику требований об уплате налога и, в соответствии с установлениями закона, данные требования считаются полученными налогоплательщиком.

В силу части 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Частями 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Судебный приказ по заявлению МИФНС России № 6 по Курганской области вынесен мировым судьей 14 апреля 2019 г. и по заявлению должника отменен определением мирового судьи судебного участка № 29 Шумихинского судебного района Курганской области от 14 апреля 2019 г., срок обращения налогового органа в суд истекал 9 февраля 2020 г. Административный иск, согласно штемпелю на конверте, направлен в суд 24 января 2020 г. Таким образом, сроки и процедура обращения взыскания налоговым органом соблюдены.

Принятие в отношении ФИО2 Арбитражным судом Курганской области 6 ноября 2018 г. определения о завершении процедуры реализации ее имущества на законность и обоснованность заявленных налоговым органом требований не влияет, поскольку в данном случае взыскиваемая задолженность по налогам и соответствующим пени относится к текущим платежам, которая не может быть предъявлена в рамках процедуры банкротства (пункт 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.).

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 213.28 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», после завершения расчетов с кредиторами финансовый управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах реализации имущества гражданина с приложением копий документов, подтверждающих продажу имущества гражданина и погашение требований кредиторов, а также реестр требований кредиторов с указанием размера погашенных требований кредиторов.

В силу пункта 2 указанной статьи, по итогам рассмотрения отчета о результатах реализации имущества гражданина арбитражный суд выносит определение о завершении реализации имущества гражданина.

После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина. Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4 и 5 настоящей статьи, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина (пункт 3 статьи 213.28 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»).

Согласно пункту 5 статьи 213.28 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», требования кредиторов по текущим платежам, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

С учетом положений данной нормы и решения вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или подлежащим включению в реестр требований кредиторов следует учитывать положения статей 38 и 44 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата предоставления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

По смыслу приведенных выше норм права, применительно к обязательным (налоговым) платежам, ориентиром по разделению реестровых и текущих платежей является дата окончания соответствующего налогового периода.

Датой возникновения у административного ответчика обязанности по уплате налогов за 2017 год является 1 января 2018 г.

Решение о введении процедуры банкротства в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2 принято Арбитражным судом Курганской области 3 ноября 2016 г., то есть до образования у административного ответчика соответствующей задолженности по обязательным платежам, в связи с чем предъявленная налоговым органом задолженность по налогам и пени является текущими платежами.

Поскольку кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве, то соответствующие требования рассматриваются в порядке искового производства в суде общей юрисдикции.

Таким образом, заявленные административные требования о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на имущество, земельному налогу и соответствующих пени за 2017 год подлежат удовлетворению в полном объеме.

Учитывая, что обязательства по уплате налога на имущество за 2015 год у административного ответчика ФИО2 наступили до возбуждения производства по делу о банкротстве, данные платежи не являются текущими и подлежали взысканию в рамках дела о банкротстве.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что исковые требования Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области к ФИО2 в части взыскания налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 2 828 руб., пени в размере 34 руб. 76 коп. удовлетворению не подлежат.

Доводы административного ответчика ФИО2 о том, что с момента признания ее банкротом все права и обязанности в отношении имущества перешли к финансовому управляющему, в связи с чем какие-либо платежи она не вправе была осуществлять, в том числе по уплате налога на имущество физических лиц и земельному налогу, суд находит несостоятельными.

Доводы ФИО2 о неправомерности расчета размера земельного налога в сумме 44 154 руб., поскольку здание и земельный участок, расположенные по адресу: *** были проданы за меньшую сумму, чем их кадастровая стоимость, отклоняются судом, как несостоятельные, поскольку никаких доказательств того, что в 2017 году кадастровая стоимость земельного участка была в ином размере, чем указывает административный истец, суду не представлено.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что исковые требования Межрайонной ИФНС России №6 по Курганской области подлежат частичному удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика ФИО2 подлежит взысканию государственная пошлина в доход муниципального образования «Шумихинский район» в размере 1 823 руб.

руководствуясь статьями 175 – 180, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л :

административные исковые требования Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 9 289 (девять тысяч двести восемьдесят девять) руб., пени в размере 114 (сто четырнадцать) руб. 18 коп., по земельному налогу за 2017 год в размере 44 154 (сорок четыре тысячи сто пятьдесят четыре) руб., пени в размере 542 (пятьсот сорок два) руб. 73 коп.

В удовлетворении остальной части иска отказать.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход муниципального образования «Шумихинский район» в сумме 1 823 (одна тысяча восемьсот двадцать три) руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Курганского областного суда через Шумихинский районный суд Курганской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 28 февраля 2020 г.

Судья Т.Л. Амирова