Апелляционное определение № 33А-3479/2026 33А-37177/2025 от 14 января 2026 г.

УИД: 23RS0010-01-2025-000648-07

Судья – Теплухин Р.В. Дело № 33а-3479/26 (33а-37177/25)

(№2а-721/25)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

15 января 2026 года г. Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Иваненко Е.С.,

судей: Золотова Д.В., Бондаревой В.В.,

при секретаре Петровой М.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной ИНФС России № 1 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании налогов,

апелляционной жалобе начальника правового отдела межрайонной ИНФС России № 1 по Краснодарскому краю ФИО2 на решение Выселковского районного суда Краснодарского края от 25 июля 2025 года,

заслушав доклад судьи Золотова Д.В., судебная коллегия

установила:

заместитель начальника Межрайонной ИФНС №1 по Краснодарскому краю ФИО3 обратился в суд с административным иском, к ФИО1 и просил взыскать с ответчика задолженность в размере 48744,17 руб., в том числе: НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ за 2023 год в размере 23 725 рублей, налог на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2023 год в размере 1060 рублей, суммы пени, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 5583,17 рублей, а также транспортный налог с физических лиц за 2023 год в размере 18376 руб.

Решением Выселковского районного суда Краснодарского края от 25 июля 2025 года административное исковое заявление удовлетворено частично. Суд взыскал задолженность с ...........1 (ИНН ........) в размере 25 019, 17 руб., в том числе: по налогам 19 436 руб., и пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленный законодательством о налогах и сборах сроки, - 5583,17 рублей. В удовлетворении остальной части требований иска – отказано.

В апелляционной жалобе, направленной в Краснодарский краевой суд, начальник правового отдела межрайонной ИНФС России № 1 по Краснодарскому краю ФИО2 просит решение Выселковского районного суда Краснодарского края от 25 июля 2025 года отменить в части отказа во взыскании задолженности по НДФЛ в размере 23 725 рублей и принять в этой части по делу новое решение об удовлетворении требований истца. В обосновании требований жалобы указано, что обжалуемое решение является незаконным, необоснованным, принято с нарушением норм материального и процессуального права и подлежит отмене.

Лица, участвующие в деле, в заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду апелляционной инстанции не сообщили, о рассмотрении дела в их отсутствие либо отложении слушания дела не просили. Судом явка лиц, их представителей обязательной не признана. Суд, руководствуясь статьями 150 и 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок оплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу частей 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно части 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из материалов дела установлено, что ФИО1 является плательщиком транспортного и имущественного налога, поскольку в собственности имеет: автомобиль легковой, государственный регистрационный знак ........, марка/модель: MERCEDES-BENZ GLC 300 D 4MATIC, VIN: ........, год выпуска 2019, дата регистрации права 24.10.2019 г., а также имущество - квартиру, расположенную по адресу: Краснодарский край, ............, ............, кадастровый ........, площадью 39,1 кв.м., дата регистрации права 16.11.2022 г.

В соответствии с пунктом 4 статьи 391 Налогового кодекса РФ налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость (пункт 1 статьи 403 Налогового кодекса РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (пункт 1 статьи 406 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 356 Налогового кодекса РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сроки уплаты транспортного налога для налогоплательщиков - физических лиц установлены Законом Краснодарского края от 26.11.2003 г. № 639 -КЗ «О транспортном налоге на территории Краснодарского края».

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 указанного Закона транспортный налог уплачивается не позднее 1 декабря календарного года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 января 2023 года вступил в действие Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который предусматривает для всех категорий налогоплательщиков новую систему учета расчетов с бюджетом - Единый налоговый счет (далее - ЕНС). Данный закон изменил порядок перечисления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Все платежи зачисляются на единый казначейский счет в УФК по Тульской области.

Начальное сальдо ЕНС, с которого началась работа нового механизма расчетов с бюджетом, определялось по состоянию на 01.01.2023 года по каждому физическому лицу, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 в правовое регулирование введены понятия «Единый налоговый счет (ЕНС)», «Единый налоговый платеж (ЕНП)», «Отрицательное сальдо единого налогового счета».

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (пункт 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 3 пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 11.3 Налогового кодекса РФ, сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В связи с несвоевременной уплатой налога, в соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

ФИО1 была начислена пеня за неуплату налогов в срок, в размере 5583,17 рублей.

В связи с наличием у ФИО1 задолженности, Инспекцией в адрес налогоплательщика было направлено требование об уплате №143881 от 23.07.2023 г. на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования ТУ, в размере 17 277 рублей, пени – 1414,65 рублей по сроку уплаты 11.09.2023. Однако ответчиком задолженность не была оплачена.

Сумма требования №1425 увеличилась за счет новых налоговых начислений 01.12.2023 - транспортного налога и налога на имущество.

Поскольку сведений об оплате вышеуказанного налога, а именно – налога на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2023 год в размере 1060 рублей, суммы пени, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 5583,17 рублей, а также транспортного налога с физических лиц за 2023 год в размере 18 376 рублей в материалы дела не представлено, судебная коллегия полагает обоснованным удовлетворение иска в данной части и взыскание с ФИО1 данной суммы задолженности.

Кроме того, в Межрайонную ИФНС России № 1 по Краснодарскому краю налоговым агентом АО «Альфа-Банк» представлена справка о доходах физического лица за 2023 г. с неудержанной суммой налога 23725 рублей в отношении ФИО1 Согласно данным информационного ресурса Инспекции в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговым агентом АО «Альфа-Банк» представлена справка № 691851 от 24.02.2024 о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2023 год, в которой отражен полученный ФИО1 доход в сумме 182 499,28 рублей с кодом «4800» (иные доходы). По данным Справки 2-НДФЛ неудержанная сумма налога источником выплаты АО «Альфа-Банк» составляет 23725 рублей (182499,28 х13%).

Отказывая в удовлетворении требований налогового органа в данной части, суд первой инстанции указал, что банком предоставлена информация о ценных бумагах, доходах от ценных бумаг, цифровых финансовых активах, утилитарных цифровых правах, и доходов от этих прав и иных возможных доходов от финансовых активов. Согласно предоставленным данным каких-либо доходов за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 у ФИО1 не обнаружено.

Между тем, судебная коллегия считает данный вывод суда первой инстанции ошибочным.

Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Из материалов дела установлено, что согласно предоставленного ответа АО «Альфа-Банк» видно, что в 2023 году данным банком было произведено частичное прощение (частичное прекращение обязательств просроченной задолженности, а именно, основного долга по кредитным сделкам физических лиц — клиентов Банка, в том числе, задолженность по ...........1, .......... г.р., ИНН ........

Сумму прощеной задолженности Банк включил в доходы ФИО1, исчислил налог и на основании пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ передал в налоговой орган по месту постановки на учет по соответствующей форме сведения о доходах физических лиц и суммах налога.

Удержать налог Банк не имел возможности, в связи с отсутствием выплат денежных средств данному физическому лицу.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового Кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

При прощении банком задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствам и по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной банком задолженности по кредитному договору.

Суммы прощенной банком задолженности по кредитному договору подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13 процентов. При этом, экономическая выгода (доход) заемщика образуется с даты списания долга с баланса организации.

Из сведений, представленным истцом следует, что Банком ФИО1 было направлено Персональное Сообщение о невозможности удержания и сумме налога, в котором указано, что в 2023 году налогоплательщиком получен доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц, в размере 182 499,28 рублей в связи с прекращением обязательств по кредиту/кредитному договору/Соглашению о кредитовании N PUO.........

В силу пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации Банк сообщает об отсутствии возможности удержания Банком, являющимся налоговым агентом, исчисленной суммы налога на доходы физических лиц в размере 23 725 рублей и о передаче соответствующих сведений в налоговый орган для последующего взыскания налога в порядке и сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо уплатить сумму налога на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Принимая во внимание изложенное, и поскольку доказательств уплаты данной задолженности по НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ за 2023 год в размере 23725 рублей ответчиком в материалы дела не представлено, судебная коллегия полагает правильным взыскать указанную сумму задолженности с ...........1, а решение суда первой инстанции в указанной части отменить, в связи с нарушением норм материального права.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства РФ суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, представления вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Выселковского районного суда Краснодарского края от 25 июля 2025 года отменить в части.

Вынести в этой части новое решение.

Взыскать с ...........1 налоговую задолженность на доходы физических лиц в размере 23 725 рублей за период 2023 год.

В остальной части решение Выселковского районного суда Краснодарского края от 25 июля 2025 года оставить без изменений.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев.

Председательствующий:

Судьи: