Решение № 2А-2590/2021 2А-2590/2021~М-2014/2021 М-2014/2021 от 27 июня 2021 г. по делу № 2А-2590/2021

2а-2590/2021 61RS0008-01-2021-004090-25


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации 28 июня 2021 года г. Ростов-на-Дону

Советский районный суд г. Ростова-на-Дону в составе:

судьи Капитанюк О.В.,

при секретаре Дергачевой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Ростовской области о признании незаконным решения, взыскании расходов на представителя,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с настоящим иском, ссылаясь на следующие обстоятельства.

На основании представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 г. Межрайонной ИФНС Росси № 24 по Ростовской области в отношении ФИО1 вынесено решение № 966 от 27.08.2019 г.

Решением УФНС России по Ростовской области от 04.12.2020 г. № 15-20/3572 апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Административный истец полагает, что вынесенное в отношении нее решение является незаконным, поскольку налоговый инспектор определил налоговую базу в размере 4558975,73 рублей без учета особой отметки в выписке из ЕГРН, где указано, что сведения не являются сведениями государственного кадастра недвижимости и носят справочный характер. По мнению административного истца, налоговая база должна быть определена в 2519755,50 рублей, а сумма налога, подлежащая уплате, в размере 47 297 рублей 75 копеек.

На основании изложенного административный истец просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС Росси № 24 по Ростовской области № 966 от 27.08.2019 г.; взыскать с ответчика в пользу истца судебные расходы, понесенные на оплату юридической помощи в размере 30 000 рублей.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и ее представитель адвокат Папушин С.О. заявленные требования поддержали, иск просили удовлетворить в полном объёме.

Представители административного ответчика МИФНС России № 24 по Ростовской области ФИО2, ФИО3 заявленные требования оспорили по основаниям, указанным в письменном отзыве, указав, что кадастровая стоимость объекта в размере 4 558 975,73 рублей определена по состоянию на 01 января 2018 года, а последующее уменьшение кадастровой стоимости квартиры, согласно сложившейся судебной практике, учитывается не с момента принятия уполномоченным органом решения об установлении новой стоимости, а с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости (государственный кадастр недвижимости) кадастровой стоимости.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему.

Положения части 1 статьи 218 КАС РФ предусматривают право гражданина обратиться в суд с требованием об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего.

По смыслу статей 218, 227 КАС РФ, в их взаимосвязанном толковании, решения, действий (бездействие) публичного органа, должностного лица, государственного или муниципального служащего могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют нормам действующего законодательства и сопряжены с нарушением прав и законных интересов граждан.

В силу статьи 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Исходя из положений пункта 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст.217.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п.4 ст. 217.1 НК РФ).

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (п.5 ст.217.1 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2020г.).

В силу ч.3 ст.4 Федерального закона от 29.11.2014г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения п. 6 ст. 210, п. 17.1 ст. 217, ст. 217.1 и пп. 1 п.2 ст. 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016г.

В силу требований пункта 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из положений пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (пункты 7 и 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что 06.05.2019 года ФИО1 предоставила в Межрайонную ИФНС России № 24 по Ростовской области декларацию по налогу на доходы физических лиц - декларация ф. 3-НДФЛ за 2018 год, в которой заявлена сумма дохода от продажи квартиры в размере 1 200 000 руб. Данные обстоятельства сторонами не оспорены.

На основе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка.

В ходе проведенной проверки установлено, что согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ продавец ФИО1 продала покупателю ФИО7 <адрес>, площадь: 75.7 кв.м., этаж: 2., кадастровый №, находящуюся по адресу: <адрес>. Цена указанной квартиры определена сторонами в сумме № руб. В связи с этими обстоятельствами истец в налоговой декларации указал, что доход от продажи объекта недвижимости составил № руб.

Право собственности на указанное недвижимое имущество было зарегистрировано за ФИО1 25.07.2016 года Таким образом, с момента приобретения ФИО1 недвижимого имущества до его отчуждения не прошло 5 лет.

Для подтверждения размера кадастровой стоимости объекта недвижимости на момент совершения сделки в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией был направлен запрос в Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ростовской области. Согласно представленной на запрос выписке из ЕГРН от 07.02.2020 № 20-191728 кадастровая стоимость имущества с номером 61:44:0050722:154 на 01.01.2018 составила 4 558 975,73 руб. Дата утверждения стоимости 18.07.2012 года. Реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости 31.01.2014 года № 60820.

Таким образом, в ходе камеральной проверки было установлено, что квартира продана ФИО1 по цене ниже ее кадастровой стоимости, налог на имущество физических лиц уплачен не в полном объеме. По результатам рассмотрения материалов проверки 27.08.2020 года Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области вынесено решение № 966 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым произведено доначисление налога на доходы физических лиц в размере 232867руб., пени - 19227,05 руб., штрафа (ст. 122, 119НК РФ - 7277,01 руб.

Не согласившись с выводами инспекции, изложенными в решении № 966 от 27.08.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 подана апелляционная жалоба.

По результатам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Ростовской области вынес решение №15-20/3572 от 04.12.2020 года, которым апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

При этом, налоговая инспекция и вышестоящий налоговый орган исходили из стоимости проданного объекта недвижимости в размере 4558975,73 рублей, что соответствует кадастровой стоимости имущества на 2018 год.

Административный истец считает решение Межрайонной ИФНС Росси № 24 по Ростовской области № 966 от 27.08.2019 года незаконным и просит его отменить.

Согласно статье 3 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Как следует из материалов дела на дату заключения договора купли-продажи кадастровая стоимость отчуждаемой административным истцом квартиры по состоянию на 01.01.2018 года была определена в установленном законом порядке в размере в размере 4558975,73 рублей.

При этом суд учитывает, что на Межрайонную ИФНС России № 24 по Ростовской области не возложены функции по кадастровой оценке объектов недвижимости. В то же время доказательств обжалования административным истцом действий Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ростовской области в части предоставления в налоговый орган информации о кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере 4558975,73 рублей, суду не представлено.

Довод административного истца о том, что налоговым инспектором проигнорирована информация, содержащаяся в выписке из ЕГРН от 07.02.2020 № 20-191728 в строке: «Особые отметки», согласно которой сведения об указанных датах отсутствуют в реестре объектов недвижимости, не являются сведениями государственного кадастра недвижимости и носят справочный характер в связи с чем, по ее мнению, налогооблагаемой базой подлежит считать стоимость объекта в размере 2 519 755 рублей 50 копеек, судом отклоняется в силу следующего.

Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 12 марта 2014 № 121, вступившим в силу с 30 июня 2014 года, внесены изменения в Порядок ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденный приказом Минэкономразвития России от 4 февраля 2010 г. N 42 (зарегистрирован Минюстом России 31 марта 2010 г., регистрационный N 16771).

Подпункт 7 пункта 8 дополнен абзацами третьим и четвертым о том, что сведения о кадастровой стоимости об объекте недвижимости в Реестре имеют следующую структуру:

кадастровая стоимость объекта недвижимости и дата ее утверждения;

реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости;

дата внесения сведений о кадастровой стоимости в Реестр;

дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость (дата определения кадастровой стоимости).

С учетом того, что до 30 июня 2014 год в кадастровый реестр не включались сведения: «дата внесения сведений о кадастровой стоимости в Реестр», «дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость (дата определения кадастровой стоимости)» Минэкономразвития Российской Федерации в письме от 1 августа 2014 года N 10-2493-КЛ направлены предложения по заполнению справки о кадастровой стоимости для земельных участков и объектов капитального строительства.

Для записей о кадастровой стоимости объектов недвижимости, внесенных до 30.06.2014, путем внесения в строку 9 Справки следующей записи: "Дата внесения сведений о кадастровой стоимости в реестр объектов недвижимости ДД.ММ.ГГГГ. Дата определения кадастровой стоимости ДД.ММ.ГГГГ. Сведения об указанных датах отсутствуют в реестре объектов недвижимости, не являются сведениями государственного кадастра недвижимости и носят справочный характер в связи с тем, что включение указанных сведений в отношении объектов недвижимости, кадастровая стоимость которых внесена до 30 июня 2014 года, не было предусмотрено действующим законодательством".

Таким образом, указанная запись не означает, что можно подвергнуть сомнению достоверность сведений о кадастровой стоимости объекта, а означает только то, что кадастровая стоимость, указанная в справке, рассчитывалась по ранее имеющимся у кадастровой палаты сведениям.

В определении Конституционного Суда РФ от 18.07.2019 N 2168-О Конституционный Суд Российской Федерации указано следующее. С целью совершенствования правового регулирования государственной кадастровой оценки в части процедур и сроков установления кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости Федеральным законом от 4 октября 2014 года N 284-ФЗ пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации был дополнен положением, согласно которому в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости (в настоящее время - Единый государственный реестр недвижимости) кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. Федеральным законом от 21 июля 2014 года N 225-ФЗ схожие по своему содержанию изменения были внесены в положения Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (статья 24.20). Оспариваемая заявителем норма предоставляет возможность заинтересованным лицам применять установленную по их инициативе кадастровую стоимость в размере рыночной не с момента принятия уполномоченным органом решения об установлении такой стоимости, а в ретроспективном порядке - с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости (государственный кадастр недвижимости) кадастровой стоимости. Соответственно, указанные лица получают право на перерасчет размера налоговых и финансовых обязательств, рассчитанных в указанный период на основании прежней кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Поскольку, в 2018 году кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости составляла 4558975,73 рублей, а результаты государственной кадастровой оценки 25.12.2017 года на момент заключения договора купли-продажи не вступили в силу, административным ответчиком обоснованно исчислен ФИО1 НДФЛ к уплате в бюджет с дохода, полученного в 2018 году от продажи квартиры, исходя из кадастровой стоимости недвижимости, по состоянию на 01.01.2018 года.

При таком положении, налоговый орган обоснованно доначислил ФИО1 налог по НДФЛ за 2018 год, пени и принял решение о привлечении к налоговой ответственности.

С учетом изложенного, решение Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области № 966 от 27.08.2019 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 является законным и обоснованным.

Поскольку у суда не имеется оснований для удовлетворения исковых требований ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области о признании незаконным решения, то и не имеется оснований для удовлетворения требований о взыскании судебных расходов на представителя.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области № 966 от 27.08.2019 года, взыскании расходов на представителя - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Советский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья О.В. Капитанюк

Мотивированное решение изготовлено 02 июля 2021 года.