Решение № 2А-194/2020 2А-194/2020~М-135/2020 М-135/2020 от 4 октября 2020 г. по делу № 2А-194/2020

Дело № 2а-194/2020 УИД 24RS0058-01-2020-000202-54


Решение

Именем Российской Федерации

г. Шарыпово 05 октября 2020 года

Шарыповский районный суд Красноярского края в составе:

председательствующего судьи Корнева И.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником председателя суда Прохоренко Т.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Административный истец – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 12 по Красноярскому краю) – обратился в суд с первоначальным административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, мотивируя заявленные требования тем, что последняя является плательщиком земельного налога, так как за ней зарегистрированы земельные участки, признаваемые объектом налогообложения. Административный ответчик имеет задолженность по налогам в размере 576 руб. (земельный налог за 2017 год), а также по пени на сумму 399,72 руб. (пеня по земельному налогу за 2017 в размере 8,42 руб., пеня по земельному налогу за 2015 в размере 335,26 руб., пеня по земельному налогу за 2016 в размере 44,55 руб., пеня по земельному налогу за 2017 в размере 11,49 руб.). При таких обстоятельствах административный истец просит взыскать с ФИО1 вышеуказанную недоимку и пени по земельному налогу на общую сумму 975,72 руб.

13 июля 2020 года определением суда, занесенным в протокол предварительного судебного заседания, принято уточнение по административному иску: фактически административный истец уменьшил сумму заявленных требований и просил взыскать с ФИО1 задолженность в размере 931,17 руб., в том числе: земельный налог за 2017 в размере 576 руб., пеня по земельному налогу за 2017 в размере 8,42 руб., пеня по земельному налогу за 2015 в размере 335,26 руб., пеня по земельному налогу за 2017 в размере 11,49 руб.

Согласно ч. 8 ст. 54 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) от имени органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления имеют право выступать в суде руководители либо представители указанных органов.

Поскольку административный истец (МИФНС России № 12 по Красноярскому краю), будучи надлежащим образом извещенным (в силу ч. 8 ст. 96 КАС РФ) о времени и месте судебного заседания (л.д. 74, 115), явку своих представителей в судебное заседание не обеспечил, а в административном иске имелось ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца, суд счел возможным в соответствии со ст. 150 КАС РФ рассмотреть административное дело в отсутствие представителя административного истца.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании 04 августа 2020 года административные исковые требования не признала, указав, что не согласна с расчетом, при этом фактически контррасчет не представила, однако представила сведения об исчисленных административному ответчику и ФИО3 налогам (земельным и на имущество физических лиц) и сведения о внесенных оплатах (л.д. 79-82).

В судебное заседание 05 октября 2020 года административный ответчик не явилась, доказательств уважительности причин неявки не представила, явку своего представителя не обеспечила. При таких обстоятельствах, суд счел возможным в соответствии со ст. 150 КАС РФ рассмотреть административное дело в отсутствие административного ответчика ФИО1

Исследовав материалы административного дела, заслушав объяснения административного ответчика, суд пришел к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Главой 32 КАС РФ регламентирован порядок производства по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

По правилам ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, начисляется пеня.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В п. 1 ст. 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно ст.ст. 390-391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 393 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (ст. 394 НК РФ)

В соответствии с п. 4 ст. 391 НК РФ налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно ч.ч. 1-4 ст. 84 КАС РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности. Доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования суд придет к выводу, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на земельный участок <данные изъяты> (л.д. 38, 79, 87-88, 96).

В связи с наличием в собственности ФИО1 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, административному ответчику (являющейся в силу закона плательщиком земельного налога) были направлены налоговые уведомления № от 06.08.2016, № от 12.07.2017, № от 24.08.2018, с требованиями уплаты налогов в срок не позднее 01 декабря 2016 года (в размере 975 руб.), 01 декабря 2017 года (в размере 576 руб.) и 03 декабря 2018 года (в размере 576 руб.) соответственно (л.д. 26-31).

В адрес административного ответчика ФИО1 направлено (30.01.2019 выгружено в личный кабинет) требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 30.01.2019, из которого следует, что за ФИО1 числится недоимка по земельному налогу в размере 576 руб. (установленный срок уплаты налога – 03.12.2018), пени по земельному налогу – 8,42 руб., что в общей сумме составляет 584,42 руб. В требовании также указано, что по состоянию на 30.01.2019 за ФИО1 числится общая задолженность в сумме 9204,88 руб., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 3927 руб., однако, данная информация носит справочный характер. В требовании отражено, что в случае, если настоящее требование будет оставлено без исполнения в срок до 26 марта 2019 года, налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию в судебном порядке налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов) (л.д. 22-23).

Кроме того, в личный кабинет налогоплательщика ФИО1 06.03.2019 выгружено требование №, согласно которому у административного ответчика имеется недоимка по земельному налогу (период образования в требовании не указан) в размере 975 руб. и пени в размере 569,51 руб., по земельному налогу в размере 576 руб. и пени в размере 44,55 руб., по земельному налогу в размере 1958,13 руб. и пени в размере 11,49 руб., а также недоимка по страховым взносам и пени. Кроме того, в требовании указано, что в случае, если настоящее требование будет оставлено без исполнения в срок до 30 апреля 2019 года, налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию в судебном порядке налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов) (л.д. 32, 33).

Согласно налоговому законодательству Российской Федерации отношения по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах, которое на федеральном уровне состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (статьи 1 и 2). В частности, НК РФ исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены, в том числе в связи с возникновением у физического лица недоимки при уплате налога.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное ст. 48 НК РФ, по общему правилу, возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством. При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Общая сумма недоимок и пени по всем налогам, указанным в налоговом требовании № от 06.03.2019, превышает 3000 руб. Срок исполнения указанного требования истек 29 апреля 2019 года (исходя из буквального толкования – срок до 30 апреля 2019 года предполагает, что последним днем исполнения требования является 29 апреля 2019 года), следовательно, срок на обращение в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и санкциям (недоимок и пеней по земельному налогу) по указанному требованию истек 29 октября 2019 года.

Таким образом, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки и пени по земельному налогу, отраженным в налоговом требовании № от 06.03.2019) налоговый орган должен был обратиться на судебный участок (с учетом правил территориальной подсудности) не позднее 29 октября 2019 года.

Однако из представленных по запросу суда из судебного участка <данные изъяты> документов следует, что с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за налоговый период 2015-2017 г.г. налоговый орган обратился лишь 25 ноября 2019 года, по итогам рассмотрения заявления МИФНС России № 12 по Красноярскому краю 29 ноября 2019 года мировым судьей был вынесен судебный приказ, который впоследствии был отменен соответствующим определением от 20 декабря 2019 года (л.д. 110-114).

При таких обстоятельствах, поскольку все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в районный суд (в связи с отменой судебного приказа) налоговым органом соблюдены не были, а ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока административным истцом не заявлено, удовлетворению административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 12 по Красноярскому краю о взыскании обязательных платежей и санкций с ФИО1 не подлежат.

Кроме того, в соответствии с требованиями административного законодательства (ч. 6 ст. 289 КАС РФ) при рассмотрении настоящего административного дела о взыскании обязательных платежей и санкций судом проверены полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с ч. 8 ст. 54 КАС РФ от имени органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления имеют право выступать в суде руководители либо представители указанных органов.

Административным истцом является Межрайонная ИФНС России № 12 по Красноярскому краю, административное исковое заявление подписано представителем административного истца – ФИО2, полномочия которой подтверждены копией (заверенной надлежащим образом) доверенности № от 03.02.2020, требования к лицам, которые могут быть представителями в суде, соблюдены (л.д. 50-52).

Проверяя правильность осуществления расчета и рассчитанного размера взыскиваемой суммы, произведенных административным истцом, суд не может с ним согласиться, исходя из следующего.

Согласно ч. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ч. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В материалах административного дела имеются сведения о кадастровой стоимости земельного участка, доля в праве общей долевой собственности на который принадлежит административному ответчику ФИО1 (л.д. 97-99), а именно:

- <данные изъяты> руб. (дата оценки кадастровой стоимости – 01.01.2012);

- <данные изъяты> руб. (дата оценки кадастровой стоимости – 01.01.2016, дата утверждения кадастровой стоимости – 01.01.2013);

- <данные изъяты> руб. (дата оценки кадастровой стоимости – 01.01.2019).

Вместе с тем, обращаясь с настоящим административным исковым заявлением в суд, административным истцом представлено, в частности, налоговое уведомление № от 06.08.2016 (л.д. 26), согласно которому за налоговый период 2015 год ФИО1 исчислен земельный налог исходя из доли в праве <данные изъяты> (что в перерасчете соответствует <данные изъяты>), при этом налоговая база указана <данные изъяты> руб., что противоречит данным о кадастровой стоимости объекта налогообложения, представленным налоговым органом с подачей административного искового заявления.

Таким образом, несмотря на то, что налоговый орган не просит взыскать недоимку по земельному налогу за 2015 год (в связи с ее погашением), однако, расчет пени по земельному налогу (за налоговый период 2015 год) произведен налоговым органом, исходя из суммы исчисленного налога, указанного в налоговом уведомлении с неверным отражением налоговой базы.

При таких обстоятельствах суд, оценив представленные доказательства на предмет относимости, допустимости, достоверности каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности, приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 12 по Красноярскому краю о взыскании обязательных платежей и санкций с ФИО1

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Красноярского краевого суда через Шарыповский районный суд Красноярского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме, то есть с 07 октября 2020 года.

Председательствующий И.А. Корнев

Решение суда принято в окончательной форме 07 октября 2020 года