Решение № 2А-7454/2017 2А-777/2018 2А-777/2018 (2А-7454/2017;) ~ М-7085/2017 М-7085/2017 от 26 февраля 2018 г. по делу № 2А-7454/2017

№ 2а-777/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«27» февраля 2018г. г.Таганрог, Ростовской области

Таганрогский городской суд Ростовской области

в составе:

председательствующего судьи Фатыховой Е.М.

при секретаре Паленом И.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по г.Таганрогу, УФНС России по Ростовской области о признании решений №11004, 11005, 11006 от 12.07.2017г. ИФНС России по г.Таганрогу, №15-17/3911 от 06.10.2017г. УФНС России по Ростовской области - незаконными,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратился в суд с требованиями о признании незаконными решений №1004, 11005, 11006 от 12.07.2017г. ИФНС России по г.Таганрогу; решение №15-17/3911 от 6.10.2017г. Управления ФНС по Ростовской области, обязании произвести выплаты имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилого помещения на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2014 год в размере 22702 рубля, за 2015год в размере 21389 рублей, за 2016 год в размере 22896 рублей, а всего в сумме 66987 рублей.

В обоснование требований ФИО1 указал, что по договору об отступном от <дата> приобрел жилое помещение, о чем выдано Свидетельство о государственной регистрации права собственности от <дата>, объект права: <данные изъяты>

В инспекцию ФНС России по г. Таганрогу представил декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 г., за 2015 г., за 2016 г., по расходам, связанным с приобретением жилья, в размере 2 000 000 (два миллиона) рублей, с указанием права на имущественный налоговый вычет.

По результатам проверки деклараций налоговый орган вынес решение № 11004 от 12.07.2017 г. (проверяемый период 2014г.), решение № 11005 от 12.07.2017 г. (проверяемый период 2015г.), решение № 11006 от 12.07.2017 г. (проверяемый период 2016г.), где отказал в предоставлении имущественного налогового вычета, предложил уменьшить сумму налога, заявленную к возврату из бюджета, предоставить дополнительное соглашение к договору об отступном с установлением стоимости жилого помещения №

Указанные решения обжалованы в УФНС России по Ростовской области в порядке статьи 139.1 Налогового кодекса РФ. Решением УФНС России по Ростовской области № 15- 17/3911 от 06.10.2017 г. в удовлетворении апелляционных жалоб отказано.

Административный истец не согласен с решениями налогового органа и решением вышестоящего налогового органа, просит их отменить, исходя из следующего.

В ИФНС России по г. Таганрогу по декларациям ФИО1 возникли следующие вопросы:

Необходимо подтверждение, что жилое помещение № является квартирой или комнатой;

По договору об отступном от <дата> ФИО1 были получены несколько объектов недвижимости, всего на сумму 2 000 000 руб., в том числе нежилые помещения (доли в них), на которые имущественный налоговый вычет не предоставляется;

Документ, определяющий стоимость жилого помещения № на которое заявлен имущественный вычет - не представлен (допсоглашение к договору об отступном), установить стоимость данного объекта не представляется возможным.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение, в частности, жилого дома, квартиры или комнаты. Статьей 15 Жилищного кодекса Российской Федерации определено понятие жилого помещения, которым признается изолированное помещение, являющееся недвижимым имуществом и пригодное для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). Согласно положениям ст. 16 Жилищного кодекса видами жилых помещений являются жилой дом (часть жилого дома), квартира (часть квартиры) и комната. Учитывая, что по данному объекту предусмотрена возможность получения имущественного налогового вычета, отказ в его предоставлении в части расходов на приобретение жилого помещения неправомерен. То есть жилищное законодательство рассматривает жилое помещение как самостоятельный объект жилищных отношений и по которому должен предоставляться вычет.

В этой связи неправомерным являлось требование налогового органа о предоставлении справки БТИ, с определением вида жилого помещения №, которое не поставлено на технический учет как квартира или комната, не внесено в реестр объектов недвижимости в качестве такового. Соответственно справка о квартире или комнате выдана быть не может.

В то же время истцом предоставлена Справка № от <дата> Сочинского отделения Южного филиала АО «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ, что помещение № по адресу: <адрес>, жилое, принадлежит на праве собственности ФИО1

Согласно кадастровому паспорту земельного участка от <дата> (на момент сделки) разрешенное использование земельного участка площадью 1053 кв.м, с кадастровым номером: 23:49:0301006:2139 «Для строительства индивидуального жилого дома».

По документам дом построен и эксплуатируется как жилой дом, что подтверждается техническим паспортом на жилой дом объект индивидуального жилищного строительства по состоянию на <дата> инв. № по <адрес> (бывший адрес <адрес>). А также техническим паспортом на помещение № по состоянию на <дата> с изменениями от <дата>, с назначением частей помещения 33-жилая, 34-санузел, 33а-балкон, общей площадью помещения 57 кв.м., (без учета холодных помещений), что соответствует сведениям из свидетельства о государственной регистрации права от <дата> собственника ФИО1

Согласно Справке о подтверждении почтового адреса от <дата> № Департамента архитектуры, градостроительства и благоустройства Администрации города Сочи Краснодарского края, жилому дому в <адрес> подтвержден почтовый адрес: район города: <адрес> адрес объекта: <адрес>. Департаментом объект определен кгрс жилой дом (фактически многоквартирный).

В целях уплаты налога на имущество "'физических лиц на территории муниципального образования, где расположено жилое помещение, объект определен как «Квартиры; <адрес>

Таким образом, ФИО1 является собственником выделенного в натуре жилого помещения № в жилом доме, фактически многоквартирном, остальные помещения в доме относятся к имуществу общего пользования, с определением долей (долевая собственность).

Если исходить из того, что дом «фактически многоквартирный», согласно части 2 ст. 36 Жилищного кодекса РФ собственники помещений в многоквартирном доме владеют, пользуются и в установленных настоящим Кодексом и гражданским законодательством пределах распоряжаются общим имуществом в многоквартирном доме.

Между тем, налоговый орган определил помещения как самостоятельные объекты права, не предназначенные для жилья (нежилые) и приобретенные собственником по отдельности (часть лестницы, часть мамеарды, часть цокольного этажа), и которые, наряду с жилой частью, должны иметь отдельную стоимость.

По результатам обжалования решений налогового органа в порядке подчиненности, решением Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области № от <дата> апелляционные жалобы оставлены без удовлетворения, отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по тем мотивам, что на нежилые объекты и иные постройки действие подп. 3 пункта 1 ст. 220 НК РФ не распространяется, и отсутствуют документально подтвержденные расходы налогоплательщика, оформленные в соответствии со ст. 408 ГК РФ распиской в получении денежных средств.

Вышестоящий налоговый орган не дал оценку разъяснениям налогоплательщика по указанным помещениям, технической документации на дом. Что касается отсутствия расписки и договора займа б/н от <дата>, на основании которых из обязательства целевого займа был заключен договор об отступном от <дата>, в ходе камеральных проверок и дополнительных мероприятий в ИФНС по г. Таганрогу вопросов по расходам не возникало. В связи с чем, не предоставление документов не может служить основанием в УФНС для отказа в предоставлении вычета, когда данные документы - не запрашивались.

ФИО1 указывает, что решения налогового органа нарушают его права. Определять стоимость жилого помещения в составе жилого дома и уменьшать в связи с этим сумму налога, заявленную к возврату из бюджета, он не обязан, поскольку денежные средства в размере 2 000 000 руб. направлены им на приобретение жилья, а не отдельных помещений общего имущества в доме, которыми вправе пользоваться в силу закона, как собственник 1/16 доли в этом доме пропорционально жилому помещению.

Цена 2 000 000 рублей не является завышенной. Согласно кадастровому паспорту по состоянию на 2014 г. (год совершения сделки) кадастровая стоимость одного только жилого помещения № определена в размере 3 168 717,21 руб., что также следует учитывать при сопоставлении цены его приобретения. Таким образом, у заявителя получения необоснованной налоговой выгоды не возникает.

Досудебный порядок и сроки обращения в суд истцом соблюдены.

В судебном заседании административный истец ФИО1 требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить.

Представитель административного истца ФИО2, действующая на основании устного заявления ФИО1 требования поддержала. Указала, что обжалуемые решения нарушают требования налогового законодательства, которым налогоплательщикам предоставлено право на получение единовременного имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилого помещения. Налоговый орган запросил сведения о стоимости жилого помещения, однако не было учтено обстоятельство, что все указанные в свидетельства помещения являются одним неделимым объектом. Право собственности на доли в нежилых помещениях ФИО1 получил в связи с приобретением именно жилого помещения, определять отдельно его стоимость ФИО1 не был обязан. Полагала, что действия налоговых органов являются незаконными, просила признать их таковыми и обязать административных ответчиком устранить допущенные нарушения.

Представитель ответчиков ФИО3, ФИО4, действующие на основании доверенности, требовании не признали. Пояснили следующее, что ФИО1 при подаче декларации не правильно определил объект недвижимости. В договоре указана стоимость доли всех приобретенных помещений, но для предоставления налогового вычета необходимо определить стоимость именно жилого помещения, а не всех объектов в совокупности. Именно эта информация и была запрошена у налогоплательщика. Поскольку она предоставлена не была, то в предоставлении вычета ФИО1 было отказано.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно ч. 3 ст. 220 Налогового кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

Согласно п. 6 ч. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган в том числе: - договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность; документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы; документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Согласно п. 7 ч. 3 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

В ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области ФИО1 были представлены декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 г., 2015г., 2016г. по расходам связанным с приобретением жилья в размере 2000 000 рублей.

В декларациях ФИО1 заявляет право на имущественный вычет по объекту, расположенному <адрес> - доля (доли() в жилом доме, квартире, комнате, земельном участке и доли в праве собственности «целая» без указания номера квартиры.

ФИО1 было представлено только одно свидетельство о праве собственности – на помещение № назначение жилое, общей площадью 57 кв.м., по адресу <адрес>.

В то же время, в ходе проверки ФИО1 в налоговый орган в подтверждение права на имущественный вычет предоставлен договор об отступном заключенный <дата> между ним и Б.А.Н., согласно которому он приобрел право собственности на 1/16 долю земельного участка, производственное помещение, нежилые помещения, расположенные по адресу: <адрес>, в соответствии с проектом планировки <адрес> (л.д.33-34).

Согласно п. 1.3 указанного договора об отступном в связи с невозможностью исполнения обязательства в денежной форме, обязательство по возврату заемных денежных средств ФИО1 прекращается, предоставлением взамен исполнения обязательства по договору целевого займа в размере 2000 000 рублей отступного в виде:

1. 1/16 доли права собственности на земельный участок площадью 1053 кв.м, с кадастровым номером №, адрес местоположения Россия, <адрес>, в соответствии с проектом планировки <адрес>;

2. 1/16 доли права собственности на производственное помещение площадью 104 кв.м, с кадастровым номером №, адрес Россия, <адрес> (помещение №), расположено в цокольном этаже № здания с кадастровым номером №

Из поэтажного плана цокольного этажа определяется расположение помещений. Помещение № площадью 104 кв.м., равно как и помещение № площадью 103,4 кв м., помещение № площадью 50,5 кв.м, цокольного этажа являются общими. Доля не выделена в натуре и не индивидуализирована.

3. 1/16 доли права собственности на нежилое помещение площадью 146,9 кв.м, с кадастровым номером №, адрес местоположения Россия, <адрес> (помещение №), расположенные в цокольном этаже №, этаже №, этаже №, этаже №, этаже №, здания с кадастровым номером 23:49:0301006:1406.

1/16 доли права собственности на нежилое помещение площадью 103,4 кв.м, с кадастровым номером №, адрес местоположения Россия, <адрес> (помещение №), расположено в цокольном этаже № здания с кадастровым номером №

1/16 доли права собственности на нежилое помещение площадью 50,5 кв.м, с кадастровым номером №, адрес местоположения Россия, <адрес> (помещение №), расположенные в цокольном этаже № здания с кадастровым номером №.

1/16 доли права собственности на нежилое помещение площадью 50,5 кв.м, с кадастровым номером №, адрес местоположения Россия, <адрес> (помещение №), расположенные в цокольном этаже № здания с кадастровым номером №.

Из поэтажного плана цокольного этажа определяется расположение помещений. Помещения являются общими, доля не выделена в натуре и не индивидуализирована.

4. 1/16 доли права собственности на жилое помещение площадью 158,9 кв.м, с кадастровым номером №, адрес местоположения Россия, <адрес> (помещение №), расположенное в мансарде № здания с кадастровым номером №

В поэтажном плане мансарды имеется одно общее помещение № на весь этаж, стены и перегородки отсутствуют, выдел доли не произведен. Несмотря на то, что мансарда жилое помещение, оно является единым в общей долевой собственности совладельцев дома (крыша), составляет часть конструкции здания на последнем верхнем этаже дома, для использования помещения чердака более рационально. Доля составляет 1/16 часть, то есть примерно 9,9 кв.м. Помещение не является для кого-либо из собственников изолированным, не предназначено для отдельного проживания в нем.

Право собственности на указанное имущество за ФИО1 зарегистрировано <дата>., что подтверждается свидетельствами (л.д.35-41). Технические характеристики помещений имеются в представленной копии технического и кадастрового паспорта (л.д.42-63).

Таким образом, ФИО1 было приобретено ряд объектов, в том числе жилое помещение, нежилые помещения, производственное помещение, земельный участок общей стоимостью 2000 000 рублей.

Сведений о стоимости приобретенного объекта недвижимости – жилых помещений № по адресу <адрес> ФИО1 представлены не были. Как не была представлена расписка в получении денежных средств Б.А.Н. от ФИО1 (л.д.27-32).

В судебном заседании административнывй истец указывал на неделимотсь данных обектов и незаконность требований административных ответчиков о представлении соглашения о выделении стоимости жилого помещения из общей стоимости имущества.

Данную позицию административного истца суд полагает ошибочной, а требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Перечень объектов, по приобретению (строительству) которых может быть заявлен имущественный вычет на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ является закрытым. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предназначенные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретенные жилые дома, или доля (доли) в них.

Как неоднократно заявлялось самим административным истцом и его представителем, жилой дом по адресу <адрес> разделен на отдельные помещения с общим имуществом в таком доме. К общему имуществу всех собственников административный истец относит земельный участок, производственное помещение и ряд нежилых помещений, на который им также получены свидетельства о праве собственности.

То, что жилой дом по адресу <адрес> является фактически многоквартирным подтверждается справкой Департамента Архитектуры и строительства Администрации г.Сочи, Краснодарского о подтверждении почтового адреса (л.д.64).

На передачу доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир действие подпункта 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ не распространяется.

Таким образом, суд приходит к выводу о необоснованности заявленных ФИО1 административных исковых требований и считает их не подлежащими удовлетворению в полном объеме.

На основании выше изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Административные исковые требования ФИО1 к ИФНС России по г.Таганрогу, УФНС России по Ростовской области о признании решений №11004, 11005, 11006 от 12.07.2017г. ИФНС России по г.Таганрогу, №15-17/3911 от 06.10.2017г. УФНС России по Ростовской области незаконными - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Ростовский областной суд через Таганрогский городской суд.

Председательствующий Фатыхова Е.М.

Решение в окончательной форме изготовлено 5.03.2018г.