Решение № 2А-1216/2017 от 20 июля 2017 г. по делу № 2А-1216/2017

Дело № 2а- 1216/2017


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 июля 2017 года г. Холмск Сахалинской области

Холмский городской суд Сахалинской области в составе

председательствующего судьи Рудопас Л.В.

при секретаре Тулиной У.Г.,

с участием административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Сахалинской области ФИО1,

административного ответчика ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Сахалинской области к ФИО2 чу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа,

У С Т А Н О В И Л:

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № по <адрес> (далее также – ИФНС, инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц. В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2 представил в ИФНС налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2014 год, где указал доход от продажи 1/5 доли квартиры <данные изъяты> рублей, налогоплательщик заявил имущественный налоговый вычет <данные изъяты>, сумма налога к уплате составила 0 рублей. В ходе камеральной проверки налогоплательщику предоставлен имущественный вычет <данные изъяты> и доначислен налог на доходы физических лиц <данные изъяты>. По результатам проверки составлен акт и вынесено решение о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности в виде штрафа <данные изъяты>, за несвоевременную уплату налога начислена пеня <данные изъяты> и предложено уплатить доначисленный налог <данные изъяты>. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за несвоевременную уплату налога начислена пеня <данные изъяты>. Налогоплательщику заказным письмом направлены требования об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ № от ДД.ММ.ГГГГ. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность по налогу на доходы физических лиц не уплачена. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесено определение от отмене судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО2 требуемой суммы. По изложенным основаниям поставлены требования о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц <данные изъяты>, в том числе налог <данные изъяты>, пени <данные изъяты>, штраф <данные изъяты>.

Решением Холмского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ административному истцу в удовлетворении административного иска отказано в полном объеме.

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Сахалинского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ решение Холмского городского суда отменено, направлено на новое рассмотрение в тот же суд.

В судебном заседании представитель административного истца на заявленных требованиях настоял по доводам, изложенным в административном иске, просила восстановить пропущенный для предъявления административного искового заявления шестимесячный срок по тем основаниям, что в связи с большой загруженностью у инспекции не имелось автомобиля, чтобы своевременно доставить административные иски в суд нарочным, просила учесть, что срок пропуска является незначительным 3 дня.

Представитель административного ответчика ФИО3 пояснил, что факт неправильного исчисления административным ответчиком суммы налога сторона административного ответчика не оспаривает, возражал против удовлетворения административного иска в связи с пропуском налоговым органом срока для обращения с административным иском в суд, установленного налоговым законодательством, для взыскания требуемой задолженности.

Выслушав присутствующих лиц, изучив материалы дела, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении требований административного иска по следующим основаниям.

Как следует из статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговые органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч. 3 ст. 92 КАС Российской Федерации течение процессуального срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после даты или наступления события, которыми определено его начало.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка № 20 Холмского района Сахалинской области - мирового судьи судебного участка № 33 Холмского района Сахалинской области от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц <данные изъяты>, пени <данные изъяты>, штрафа <данные изъяты> и государственной пошлины отменен, таким образом шестимесячный срок для обращения с иском в суд истек ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец с настоящим административным иском в суд обратился ДД.ММ.ГГГГ, 3 и ДД.ММ.ГГГГ приходятся на выходные дни, с учетом изложенного, пропуск срока составляет один день.

Судом учитывается, что представителем Инспекции заявлено ходатайство о восстановление срока на обращение в суд с административным иском, суд пропуск срока налоговым органом является незначительным, не выходящим за рамки разумного, признает причины пропуска срока уважительными и восстанавливает его налоговой инспекции срок для обращения в суд с иском о взыскании задолженности.

Так, подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщику предоставлено право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им от продажи находившейся в его собственности менее трех лет квартиры и доли в ней, но не превышающей в целом 1000000 рублей. При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле в праве на квартиру.

Поскольку ответчик продал 1/5 долю в праве собственности на квартиру, он имеет право на предоставление налогового вычета в размере 1 /5 доли от определенной законом суммы вычета для всей квартиры <данные изъяты> / 5 = <данные изъяты>. Таким образом, ответчиком необоснованно указана в декларации сумма для налогового вычета - <данные изъяты> и, а на сумму <данные изъяты> рублей подлежит начислению соответствующий налог, данное обстоятельство стороной административного ответчика не оспаривалось.

В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 227 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет; налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса; общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как видно из дела, ФИО2 подал в ИФНС налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) за 2014 год, где указал доход от продажи 1/5 доли квартиры, который составил <данные изъяты>. Налогоплательщик заявил имущественный налоговый вычет <данные изъяты>, соответственно, сумма налога к уплате составила 0 рублей.

Актом налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО2 установлена неуплата налога на доходы физических лиц, ФИО2 предложено уплатить налог в размере <данные изъяты>.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которое выразилось в неуплате налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год <данные изъяты> в виде штрафа <данные изъяты>. Также начислены пени <данные изъяты>.

Названные обстоятельства сторонами в судебном заседании не оспаривались.

Учитывая приведенные нормы права, на налогоплательщика ФИО2 возложена обязанность по уплате задолженности по налогу, поскольку в соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, в связи с изложенным требования административного истца о взыскании с ФИО2 суммы доначисленного налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> подлежит удовлетворению.

В то же время, ФИО2 в судебном заседании пояснил, что ни Акта налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, ни Решения № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 не получал, о доначисленных суммах узнал из судебного приказа мирового судьи судебного участка № 20 Холмского района Сахалинской области № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц <данные изъяты>, пени <данные изъяты>, штрафа <данные изъяты> и государственной пошлины

В силу части 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Часть 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу.

Из статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте (часть 1).

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций (часть 2).

Форма акта и требования к его составлению устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (часть 3).

Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки (часть 4).

Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений (часть 5).

По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение (часть 6).

Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица (часть 7).

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 настоящей статьи о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 1 части 8).

На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение) этому лицу налоговым органом, выявившим соответствующее правонарушение, направляется требование об уплате (о перечислении) налога (сбора, страховых взносов), пеней и штрафа в порядке и сроки, которые установлены статьями 60, 69 и 70 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 10).

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (часть 12).

В соответствии с пунктом 29 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно пункту 5 статьи 100, пункту 9 статьи 101, пунктам 4 и 11 статьи 101.4 НК РФ в случае невозможности вручения соответствующим лицам решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, эти акты (решения) направляются по почте заказным письмом.

Поскольку указанными положениями специальный срок для направления таких актов (решений) не установлен, данные действия должны быть совершены налоговым органом также в пределах 5 дней со дня составления акта (вынесения решения).

Однако, подпись лица, в отношении которого проведена налоговая проверка (его представителя), в акте отсутствует. Также отсутствуют отметки о получении названных акта и решения ФИО2, что подтверждает его пояснения о том, что о доначисленных суммах он узнал уже после возбуждения приказного производства мировым судьей.

В дело административным ответчиком представлены реестры исходящей корреспонденции, подтверждающие направление ФИО2 уведомление о о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ с почтовым идентификатором № и направление копии решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО2 к ответственности с почтовым идентификатором №, согласно которым ФИО2 названные отправления не получил.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что сведений о вручении, акта налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, решения № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 материалы дела не содержат, названное обстоятельство свидетельствует о наличии существенных нарушений условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии с п. 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, при отсутствии доказательств надлежащего уведомления ответчика о рассмотрении акта проверки, принятии решения о привлечении его к ответственности, предъявления требования об уплате налога, суд приходит к выводу о том, что требования административного истца в части взыскании с ФИО2 уплаты штрафа и пени, как меры ответственности за налоговое правонарушение удовлетворению не подлежат.

В силу части 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию госпошлин, размер которой исчисляется в соответствии с положениями пункта 1 части 1 ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации и составляет <данные изъяты>

Руководствуясь статьями 175-177, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Сахалинской области к ФИО2 чу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 ча, ДД.ММ.ГГГГ года рождения уроженца <адрес> сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Сахалинской области в удовлетворении требований к ФИО2 чу о взыскании пени <данные изъяты> отказать.

Взыскать с ФИО2 ча, ДД.ММ.ГГГГ года рождения уроженца <адрес> в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере <данные изъяты>

Решение может быть обжаловано в Сахалинский областной суд через Холмский городской суд путем подачи апелляционной жалобы в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение в окончательной форме будет составлено 26 июля 2017 года.

Судья Рудопас Л.В.