Апелляционное определение № 33А-5833/2025 от 8 декабря 2025 г.

Судья Смирнова Н.А. УИД: 76RS0024-01-2025-001221-04

Дело №33а-5833/2025


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

9 декабря 2025 г. город Ярославль

Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе:

председательствующего судьи Сингатулиной И.Г.,

судей Куклевой Ю.В., Бабиковой И.Н.,

при секретаре Третьяковой В.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФИО1 на решение Фрунзенского районного суда города Ярославля от 9 июля 2025 г. по административному делу №2а-1542/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

Заслушав доклад судьи Куклевой Ю.В., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области (далее также налоговый орган, Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в сумме 8 155 рублей, за 2019 г. в сумме 8 971 рубль, за 2021 г. в сумме 10 рублей, за 2022 г. в сумме 3 рубля; по земельному налогу за 2019 г. в сумме 684 рубля, за 2021 г. в сумме 658 рублей, за 2022 г. в сумме 658 рублей; пени за несвоевременную уплату налогов за период со 2 декабря 2020 г. по 2 марта 2024 г. в сумме 3 104 рубля 80 копеек, всего - 22 243 рубля 80 копеек.

В обоснование требований указано, что административный ответчик является налогоплательщиком имущественных налогов, в установленные законом сроки налоги добровольно не оплатил.

Решением Фрунзенского районного суда города Ярославля от 9 июля 2025 г. административные исковые требования налогового органа удовлетворены в полном объеме. С ФИО1 в доход бюджета взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 г., 2019 г., 2021 г., 2022 г., по земельному налогу за 2019 г., 2021 г. и 2022 г. и пени в заявленных суммах, а также государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

С указанным решением не согласен административный ответчик.

В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда, принятии по делу нового решения об отказе в удовлетворении требований. Доводы жалобы сводятся к несоответствию выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильному применению норм материального права.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу Инспекция просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, изучив письменные материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая спор по существу и удовлетворяя административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области в полном объеме, суд первой инстанции, проверив порядок, процедуру принудительного взыскания, пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований административного истца о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2018, 2019, 2021, 2022 г.г., земельного налога за 2019, 2021, 2022 г.г., а также начисленных за их неуплату пени.

В целом с выводом суда о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований судебная коллегия соглашается, однако полагает, что решение суда в части взыскания с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в сумме 3 рубля и начисленных на данную недоимку пени за период со 2 декабря 2023 г. по 2 марта 2024. в сумме 0 рублей 14 копеек подлежит отмене в связи с отказом истца от исковых требований в указанной части.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции административным истцом Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области был заявлен отказ от требований в указанной выше части.

Данное ходатайство не было рассмотрено судом первой инстанции и поддержано представителем истца в суде апелляционной инстанции в письменных пояснениях по делу (л.д.144).

Обсудив заявление налогового органа об отказе от исковых требований в части, проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), если иное не установлено настоящим Кодексом, суд прекращает производство по административному делу в случае, если административный истец отказался от административного иска и отказ принят судом.

Согласно части 1 статьи 195 КАС РФ, производство по административному делу прекращается определением суда, в котором указываются основания для прекращения производства по административному делу, разрешаются вопросы о возможности возврата государственной пошлины и о распределении между сторонами судебных расходов. Повторное обращение в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

На основании части 2 статьи 46 КАС РФ административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично.

В силу положений части 5 статьи 46 КАС РФ суд не принимает отказ административного истца от административного иска, если это противоречит настоящему Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц.

Частью 1 статьи 304 КАС РФ предусмотрено, что отказ административного истца от иска, совершенный после принятия апелляционных жалобы, представления, должен быть выражен в поданном суду апелляционной инстанции заявлении в письменной форме.

Согласно части 2 статьи 304 КАС РФ, порядок и последствия рассмотрения заявления об отказе административного истца от иска определяются по правилам, установленным статьями 137.1 и 157 настоящего Кодекса. При принятии заявления об отказе административного истца от иска суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу.

В соответствии с частью 3 статьи 157 КАС РФ в случае принятия судом отказа от административного иска суд выносит определение, которым одновременно прекращается производство по административному делу полностью или в соответствующей части.

Пунктом 4 статьи 309 КАС РФ предусмотрено, что по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить решение суда первой инстанции полностью или в части и прекратить производство по административному делу либо оставить заявление без рассмотрения полностью или в части по основаниям, указанным в статьях 194 и 196 настоящего Кодекса.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что административный истец, реализуя свое процессуальное право, в письменной форме отказался от административного искового заявления в части и такой отказ не противоречит действующему законодательству, носит добровольный характер, не нарушает прав и законных интересов других лиц, последствия частичного отказа от иска и прекращения производства по делу, предусмотренные статьи 195 КАС РФ, административному истцу понятны, судебная коллегия полагает возможным принять отказ Инспекции от административных исковых требований в части взыскания с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2022 г. в сумме 3 рубля и пени в размере 0 рублей 14 копеек.

Решение суда в указанной части подлежит отмене с прекращением производства по делу.

С решением суда в остальной части судебная коллегия соглашается, считает его правильным, соответствующим материалам дела и закону.

В соответствии с частью 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 НК РФ установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу положений пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании пункта 4 статьи 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками такого налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 408 НК РФ, сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании пунктов 1, 2 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно статье 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390 НК РФ). Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (статья 391 НК РФ).

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (пункт 6 статьи 58 НК РФ).

В соответствии с положениями статьи 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Порядок исчисления пеней определен в статье 75 НК РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 г. института Единого налогового счета.

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (пункт 1 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Судом установлено и из материалов дела следует, что в собственности налогоплательщика ФИО1, ИНН №, в 2018, 2019, 2021, 2022 г.г. находилось следующее имущество: земельный участок с назначением «для строительства индивидуального одноквартирного жилого дома с инженерными коммуникациями», площадью <данные изъяты> кв.м., кадастровый номер №, и расположенный на нем объект незавершенного строительства (двухэтажный дом), площадью <данные изъяты> кв.м., степень готовности 66%, с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>.

Об уплате налога на имущество физических лиц за 2018, 2019 г.г. налогоплательщику было выставлено налоговое уведомление от 28 октября 2021 г. № с перерасчетом налога на имущество на сумму 17 126 рублей со сроком уплаты до 1 декабря 2022 г.

Об уплате земельного налога за 2019 г. налогоплательщику выставлено налоговое уведомление от 3 августа 2020 г. № на сумму 684 рубля со сроком уплаты до 1 декабря 2020 г.

Об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2021 г. налогоплательщику было выставлено налоговое уведомление от 1 сентября 2022 г. № на суммы 658 рублей и 10 рублей соответственно со сроком уплаты до 1 декабря 2022 г.

Об уплате земельного налога за 2022 г. налогоплательщику было выставлено налоговое уведомление от 29 июля 2023 г. № на сумму 658 рублей со сроком уплаты до 1 декабря 2023 г.

Расчет налога на имущество физических лиц произведен налоговым органом в соответствии с требованиями пункта 8 статьи 408 НК РФ, предусматривающим, что сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1.

Расчет земельного налога произведен налоговым органом в соответствии с положениями статей 390, 391 НК РФ, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Поскольку в установленные сроки ФИО1 исчисленные налоговым органом суммы налогов не уплатила, ей в соответствии со статьей 75 НК РФ были начислены пени.

3 ноября 2021 г. в адрес ФИО1 было выставлено требование № об уплате земельного налога в сумме 684 рубля и пени в сумме 40 рублей 35 копеек. Данное требование было направлено налогоплательщику 13 ноября 2021 г., получено 20 ноября 2021 г. Общая сумма налогов в данном требовании не превысила 10 000 рублей, в связи с чем меры взыскания в соответствии со статьей 48 НК РФ налоговым органом не применялись.

С 1 января 2023 г. данное требование утратило силу, в связи с чем 9 июля 2023 г. в адрес ФИО1 выставлено требование № об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц на сумму 17 136 рублей, земельному налогу на сумму 1 342 рубля. Данным требованием устанавливался срок для погашения задолженности – до 28 ноября 2023 г.

Данное требование № направлено налогоплательщику заказным письмом, что подтверждается списком почтовых отправлений, и получено адресатом 19 сентября 2023 г.

В связи с неисполнением требования в установленный срок, 23 апреля 2024 г. налоговый орган обратился в судебный участок №2 Фрунзенского судебного района города Ярославля с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1

Судебным приказом мирового судьи от 2 мая 2024 г. с ФИО1 была взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу и пени в общей сумме 22 243 рубля 80 копеек. Указанный судебный приказ был отменен определением мирового судьи от 8 октября 2024 г. в связи с поступившими возражениями от должника.

Обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением имело место 31 марта 2025 г., то есть в установленный законом шестимесячный срок после отмены судебного приказа.

С учетом изложенного, установив, что процедура направления требования в адрес ФИО1, срок и порядок обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, по земельному налогу соблюдены, достоверных доказательств надлежащего исполнения обязанности по уплате задолженности по налогам и пени суду не представлено, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об удовлетворении требований административного истца о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2019, 2021 г.г. в суммах 8 155 рублей, 8 971 рубль и 10 рублей соответственно, по земельному налогу за 2019 г., 2021 г. и 2022 г. в суммах 684 рубля, 658 рублей, 658 рублей соответственно, а также пени за период со 2 декабря 2020 г. по 2 марта 2024 г. в сумме 3 104 рубля 66 копеек.

Доводы апелляционной жалобы в части, касающейся несоблюдения налоговым органом процедуры принудительного взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018-2019 г.г., судебной коллегией отклоняются ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 3 статьи 409 НК РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В силу пункта 4 статьи 409 НК РФ налогоплательщик уплачивает налог на имущество физических лиц не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Из материалов дела следует, что Инспекцией был произведен перерасчет налога на имущество за 2018-2019 г.г. в налоговом уведомлении от 28 октября 2021 г. №.

Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за периоды 2018 и 2019 г.г. с учетом перерасчета впервые была начислена в налоговом уведомлении № по сроку уплаты до 1 декабря 2022 г.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, в том числе налога на имущество физических лиц, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом.

При этом, пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 г.г.» установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев, начиная с 20 марта 2023 г.

Соответственно, требование о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018-2019 г.г. налоговым органом до 2023 г. не выставлялось в связи с тем, что срок его выставления по состоянию на 31 декабря 2022 г. в соответствии со статьей 70 НК РФ не истек.

Вопреки доводам апелляционной жалобы перерасчет налога на имущество за 2018-2019 г.г. произведен в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Сроки выставления требования на уплату налога от 9 июля 2023 г. со сроком уплаты задолженности до 28 ноября 2023 г., обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 23 апреля 2024 г. и последующего обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением после отмены судебного приказа 31 марта 2025 г., установленные статьями 48, 70 НК РФ, соблюдены.

В целом доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали изложенные выводы и выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, и не могут служить основанием для отмены решения суда.

По изложенным мотивам, постановленное судом решение в части взыскания с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2019, 2021 г., земельного налога за 2019 г., 2021 г., 2022 г.г., пени за несвоевременную уплату налогов подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

принять отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области от исковых требований к ФИО1 в части взыскания налога на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 3 рубля, пени на данную недоимку за период со 2 декабря 2023 г. по 2 марта 2024 г. в размере 0 рублей 14 копеек.

Решение Фрунзенского районного суда города Ярославля от 9 июля 2025 г. в указанной выше части отменить, прекратив производство по делу.

Абзацы второй - пятый резолютивной части решения Фрунзенского районного суда города Ярославля от 9 июля 2025 г. изложить в следующей редакции:

«Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., уроженки <данные изъяты>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, паспорт гражданина Российской Федерации №, ИНН №, в доход бюджета:

- налог на имущество физических лиц за 2018 г. в сумме 8 155 рублей, за 2019 г. в сумме 8 971 рубль, за 2021 г. в сумме 10 рублей;

- земельный налог за 2019 г. в сумме 684 рубля, за 2021 г. в сумме 658 рублей, за 2022 г. в сумме 658 рублей;

- пени за несвоевременную уплату налогов за период со 2 декабря 2020 г. по 2 марта 2024 г. в сумме 3 104 рубля 66 копеек.».

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи