Решение № 2А-1320/2017 2А-1320/2017~М-1167/2017 М-1167/2017 от 23 ноября 2017 г. по делу № 2А-1320/2017

Дело № 2а- 1320/2017


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«24» ноября 2017года г. Рассказово

Рассказовский районный суд Тамбовской области в составе:

председательствующего судьи Безукладовой Л.Г.,

при секретаре Кочетовой Я.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ЮЛА к Государственному учреждению- Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в <адрес> ( межрайонное) о признании незаконным отказа в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязании осуществить возврат излишне уплаченных сумм,

УСТАНОВИЛ:

ЮЛА обратилась в суд с вышеуказанным иском, указав, что она с 1993 года является нотариусом, занимающимся частной практикой. В соответствии с п. 2 ст. 5 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ», административный истец оплатила в Пенсионный фонд РФ страховые взносы за 2014 год в размере <данные изъяты> руб.; за 2015 год в размере <данные изъяты> рублей. Размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за указанный период времени был исчислен из общей (валовой) суммы полученных доходов, без учета документально подтвержденных расходов.

Административный истец указывает, что в соответствии с правовой позицией Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от дд.мм.гггг №-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 ст. 14 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и ст. 227 НК РФ в связи с запросом Кировского областного суда» для определения размера страховых взносов доход страхователя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты физическим лицам, подлежит уменьшению на профессиональные налоговые вычеты, а именно на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

В связи с указанными обстоятельствами, ЮЛА дд.мм.гггг обратилась в ГУ УПФ РФ в <адрес> (межрайонное) с заявлением о пересчете уплаченных ею в 2014 и 2015 годах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, превышающих 300 000 рублей в год с учетом сумм произведенных расходов, связанных с её профессиональной деятельностью за указанный период, согласно данным представленной налоговой отчетности за 2014-2015 годы.

Ответом ГУ УПФР в <адрес> (межрайонное) от дд.мм.гггг № ей было отказано в перерасчете сумм уплаченных страховых взносов на том основании, что размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2014-2015 года исчислен верно и не подлежит перерасчету, постановление Конституционного суда РФ от дд.мм.гггг №-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его официального опубликования.

ЮЛА считает данный отказ незаконным и нарушающим её права и законные интересы, в связи с чем, обратилась в суд с настоящим иском.

В судебном заседании административный истец ЮЛА пояснив обстоятельства, изложенные в заявлении, на удовлетворении требований настаивает.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО1 полагает, что административное исковое заявление ЮЛА не подлежит удовлетворению по основаниям, изложенным в ответе на заявление административного истца от дд.мм.гггг №.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № по <адрес> по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражает против заявленных требований, полагая, что постановление Конституционного суда РФ от 30.11.2016г. №-П не подлежит применению, страховые взносы за 2014г. и 2015г. были уплачены правильно. Представленный административным истцом расчёт суммы страховых взносов, подлежащих возврату, не оспаривает.

Суд, выслушав доводы участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с частью 9 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, до дд.мм.гггг регулировались Федеральным законом от дд.мм.гггг №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральным законом от дд.мм.гггг N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее по тексту Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 5 Закона № 212-ФЗ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 18, пункта 1 части 2 статьи 28 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с частью 1 статьи 14 вышеуказанного Закона, индивидуальные предприниматели адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период. Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п.1 ч.2 ст.12 настоящего Федерального закона (26%), увеличенное в 12 раз.

Судом установлено, что на основании Приказа управления <адрес> № от дд.мм.гггг, ЮЛА с дд.мм.гггг назначена частнопрактикующим нотариусом, зарегистрирована в Пенсионном фонде РФ в качестве плательщика страховых взносов.

За 2014 и 2015 годы административным истцом были уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд, размер которых был исчислен из общей (валовой) суммы доходов, без учета документально подтвержденных расходов.

Судом установлено, что в соответствии с чеком-ордером от дд.мм.гггг ЮЛА произведена уплата страховых взносов в Пенсионный фонд за 2014 г. в сумме <данные изъяты> руб.; в соответствии с чеком-ордером от дд.мм.гггг ею произведена уплата страховых взносов за 2015г. в сумме <данные изъяты> руб.

Из материалов дела следует, что дд.мм.гггг ЮЛА обратилась в ГУ УПФ в <адрес> (межрайонное) с заявлением о перерасчете уплаченных ею сумм по страховым взносам за 2014 и 2015 годы с учетом сумм фактически произведенных расходов за указанные периоды. В обоснование своих требований ЮЛА ссылалась на Постановление Конституционного Суда РФ от дд.мм.гггг №-П.

Однако письмом ГУ УПФ в <адрес> (межрайонное) от дд.мм.гггг № административному истцу было отказано в разрешении данного вопроса. Отказ был мотивирован тем, что по данным Управления, в рамках «соглашения об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Пенсионного фронда РФ от дд.мм.гггг № ММВ-23-11/26@ и №АД-09-31/сог/79», информация от налоговых органов о доходах ЮЛА за 2014 год не поступала. Расчет страховых взносов за 2014 год был произведен исходя из одного минимального размера оплаты труда. По состоянию на дд.мм.гггг по КБК 39№ имеется уплата страховых взносов в размере <данные изъяты> руб. При этом административный истец уточнил, что в случае поступления информации о доходах за 2014 год, в рамках указанного Соглашения, управлением будет сформирован уточненный расчет по страховым взносам. Расчет страховых взносов за 2015 год был произведен с учетом данных о доходах, переданных налоговыми органами, в соответствии с вышеназванным Соглашением. При этом, по состоянию на дд.мм.гггг, ЮЛА полностью оплачены страховые взносы за 2015 год, подлежащие уплате исходя из общей суммы полученного дохода, превысившего 300 000 рублей.

Между тем, согласно п. 1 ч. 8 ст. 14 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в целях применения положений ч. 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, учитывается в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Статья 227 Налогового кодекса РФ, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в п.п. 2 п. 1, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, производят исчисление и оплату суммы налога по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

При этом ст. 225 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок исчисления НДФЛ, с учетом взаимосвязанных положений статьей 210 и 221 Налогового кодекса РФ, предусматривает право налогоплательщика при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить сумму полученных от деятельности доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, положения ст. 227 НК РФ могут применяться только в совокупности с взаимосвязанными положениями статей 210, 221 и 225 НК РФ, а, следовательно, размер подлежащих уплате страховых взносов должен определяться исходя из полученных нотариусом в спорном периоде доходов уменьшенных на суммы, произведенных им в связи с осуществлением деятельности расходов. Соответственно, и расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для рассматриваемой категории лиц подлежит исчислению на основании ст. НК РФ с учетом положений п. 1 ст. 221 НК РФ.

Суд также учитывает, что Постановлением от дд.мм.гггг №-П Конституционный Суд дал оценку конституционности п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Оспоренные положения являлись предметом рассмотрения постольку, поскольку на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Конституционный Суд РФ признал оспоренные положения не противоречащими Конституции РФ, поскольку они предполагают, что для указанной цели доход такого индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно ст. 20 ФЗ от дд.мм.гггг № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" - контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до дд.мм.гггг, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Федерального закона от дд.мм.гггг № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до дд.мм.гггг, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

По данным налогового органа, подтвержденным налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), общая сумма доходов ЮЛА за 2014 г. составила 2 <данные изъяты> рублей.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за 2014 уплачены ЮЛА в сумме <данные изъяты> рублей (1 % дохода свыше 300 000 рублей).

Вместе с тем, поскольку сумма профессионального налогового вычета за 2014 г. составила <данные изъяты> рублей, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за 2014 год в фиксированном размере должны были составить в 2014 г. – <данные изъяты> руб.

По данным налогового органа, подтвержденным налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), общая сумма доходов ЮЛА за 2015 г. составила 3 <данные изъяты> рублей.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за 2015 г. уплачены ЮЛА в сумме <данные изъяты> рублей.

Поскольку сумма профессионального налогового вычета за 2015 г. составила <данные изъяты> рубля, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за 2015 год в фиксированном размере должны были составить <данные изъяты> руб.

Таким образом, судом установлено, что ЮЛА произведена переплата страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 г. и 2015 г. в общей сумме <данные изъяты> руб.

При таких обстоятельствах, отказ ГУ-УПФ РФ в <адрес> (межрайонное) произвести ЮЛА перерасчет и возврат сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 г. и за 2015 г. является незаконным и нарушает права и законные интересы административного истца как плательщика страховых взносов.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ЮЛА удовлетворить.

Признать отказ Государственного учреждения- Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в <адрес> ( межрайонное) о перерасчете ЮЛА уплаченных за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование незаконным.

Обязать Государственное учреждение- Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в <адрес> ( межрайонное) произвести перерасчет уплаченных ЮЛА сумм по страховым взносам за 2014 и 2015 годы с учетом сумм фактически произведенных расходов за указанные периоды и возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере <данные изъяты> руб.

Обязать Государственного учреждение- Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в <адрес> ( межрайонное) сообщить об исполнении настоящего решения в Рассказовский районный суд <адрес> и ЮЛА в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Тамбовский областной суд через Рассказовский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение изготовлено в окончательной форме 29 ноября 2017г.

Судья Л.Г. Безукладова.