Апелляционное определение № 33А-2183/2026 33А-35316/2025 от 16 марта 2026 г.

КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

дело № 33а-2183/2026

№ 2а-2732/2024


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 марта 2026 год город Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Онохова Ю.В.

судей Зубовича С.С., Синельникова А.А.

при секретаре Бабаняне А.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю на решение Северского районного суда Краснодарского края от 4 октября 2024 г., которым в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказано.

Заслушав доклад судьи Онохова Ю.В., судебная коллегия

установила:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере ................ руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере ................ руб.; пене в сумме ................ рубля на общую сумму ................ рубль.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

Административному ответчику направлялось единое налоговое уведомление на уплату налогов от 10 августа 2023 г. № 96572780.

Поскольку налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате задолженности в установленный срок, ему исчислены пени в размере ................ руб.

Административному ответчику направлялось требование об уплате задолженности № 98834 по состоянию на 9 декабря 2023 г. на сумму ................ руб.

Инспекцией 13 марта 2024 г. сформировано и направлено в адрес мирового судьи судебного участка № 264 Северского района Краснодарского края, заявление № 5397 о вынесении судебного приказа.

На основании заявления административного истца мировым судьей судебного участка № 264 Северского района Краснодарского края по делу № 2а-1096/2024 20 мая 2024 г. вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налоговым платежам, который на основании письменных возражений ФИО1 отменен 17 июня 2024 г.

Решением Северского районного суда Краснодарского края от 4 октября 2024 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Выражая несогласие с постановленным по административному делу судебным актом, межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю подана апелляционная жалоба, в обоснование которой указано на незаконность и необоснованность обжалуемого решения суда в силу несоответствия выводов суда фактическим обстоятельствам дела, соответственно не правильным применением норм материального права.

В возражениях на апелляционную жалобу ФИО1 полагает обжалуемое решение суда законным и обоснованным, указывая на полную фактическую оплату налоговой задолженности с момента получения налогового уведомления.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю по доверенности ФИО2 поддержала доводы апелляционной жалобы, настаивала на отмене решения суда и удовлетворения жалобы.

ФИО1 и его представитель по доверенности ФИО3 возражали против доводов жалобы, полагали обжалуемое решение суда законным и обоснованным.

Исследовав материалы административного дела, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно статье 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы и поступившие на нее возражения, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ФИО1 состоит на налоговом учёте в качестве налогоплательщика, в связи с наличием в собственности объектов движимого и недвижимого имущества, являлся плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

На основании поступивших из регистрирующих органов сведений налоговым органом ФИО1 были исчислены транспортный налог и налог на имущество физических лиц, о чем в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № 96572780 от 10 августа 2023 г. об уплате налогов в срок не позднее 1 декабря 2023 г..

В связи с неуплатой налоговых платежей МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю в адрес налогоплательщика направлено требование № 98834 от 9 декабря 2023 г. об уплате налога и пени в срок до 4 марта 2024 г., которое налогоплательщиком не исполнено.

Вынесенный мировым судьей судебного участка № 264 Северского района Краснодарского края судебный приказ от 20 мая 2024 г. о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налогов за 2022 год, отменен определением мирового судьи от 17 июня 2024 г. на основании возражений должника относительно его исполнения.

Административное исковое заявление налоговым органом направлено в суд 28 августа 2024 г., то есть в установленный законом срок.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции стороной административного ответчика были представлены сведения об уплате налоговых платежей, на основании которых суд первой инстанции счел, что обязанность по уплате налоговых платежей ФИО1 исполнена и принял решение об отказе в удовлетворении заявленных инспекцией требований.

Однако, судебная коллегия по административным делам находит, что выводы судом первой инстанции сделаны без установления всех значимых для правильного разрешения спора обстоятельств.

Так, Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в положения названного кодекса внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания.

Между тем, из представленных материалов дела судом апелляционной инстанции усматривается, что согласно справке № 2025-13629 у налогоплательщика ФИО1 по состоянию на 1 января 2023 г. отрицательное сальдо на едином налоговом счете составляло – ................ руб., по состоянию на 3 марта 2025 г. – ................ руб.

Согласно детализации отрицательного сальдо по состоянию на 3 марта 2025 г., задолженность по совокупной обязанности налогоплательщика, учтенной в сальдо единого налогового счета, состоит из отрицательного сальдо по налогам в размере ................ руб.: транспортный налог с физических лиц, документ-основание – налоговое уведомление № 2023ГД01 от 15 апреля 2024 г. – ................ руб.; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, документ-основание – налоговое уведомление № 2023ГД01 от 16 мая 2024 г. – ................ руб., а также пеня, учтенная в сальдо единого налогового счета, по состоянию на 1 января 2023 г. в размере ................ руб. и сумма пени в составе единого налогового счета в размере ................ руб.

Возражая против удовлетворения заявленных налоговым органом требований, административным истцом представлены доказательства перечисления в качестве единого налогового платежа суммы в размере ................ руб. от 17 ноября 2023 г. по налоговому уведомлению № 96572780 от 10 августа 2023 г.

Однако, в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства, в связи с наличием наиболее ранней задолженности, а именно: транспортного налога за 2021 год, земельного налога за 2021 год, пени и штрафа, уплаченная 17 ноября 2023 г. ФИО1 сумма определена следующим образом: ................ руб. в счет транспортного налога за 2021 год; ................ руб. в счет транспортного налога за 2022 год; ................ руб. в счет земельного налога за 2021 год; ................ руб. в счет земельного налога за 2022 год; ................ руб. в счет налога на имущество физических лиц за 2022 год; ................ руб. в счет пени; ................ руб. в счет штрафа.

Таким образом, по состоянию на 2 декабря 2023 г. вновь сформированное отрицательное сальдо ФИО1 составляло ................ руб., в том числе: транспортный налог за 2022 год в размере ................ руб.; налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере ................ руб.; пени в размере ................ руб.

В силу положений статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

На основании статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 руб., если иное не предусмотрено Кодексом.

9 декабря 2023 г. сформировано требование № 98834 об уплате задолженности в размере ................ руб., в том числе: транспортный налог за 2022 год в размере ................ руб.; налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере ................ руб.; пени в размере ................ руб., со сроком исполнения до 4 марта 2024 г.

Указанное требование было направлено в адрес ФИО1 16 декабря 2023 г. заказным письмом (№ 80516490342620).

Судебной коллегией установлено и подтверждается материалами дела, что по состоянию на 7 августа 2024 г. отрицательное сальдо ФИО1 составляло ................ руб., в том числе: транспортный налог за 2022 год в размере ................ руб.; налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере ................ руб.; пени в размере ................ руб.

8 августа 2024 г. произведен перерасчет зального налога, исчисленного на основании права собственности на земельный участок с кадастровым номером: ........, расположенного по адресу: ............ за отчетный период 2020 год в размере ................ руб. (налоговое уведомление № 44303848 от 1 сентября 2021 г.); за отчетный период 2021 год в размере ................ руб. (налоговое уведомление № 56132225 от 1 сентября 2022 г.); за отчетный период 2022 год в размере ................ руб. (налоговое уведомление № 96572780 от 10 августа 2023 г.), и соответствующие данным начислениям пени.

Поскольку начисления, по которым произведен перерасчет, ранее оплачены, они определены на ЕНС ФИО1 в качестве ЕНП.

По правилам пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП от 8 августа 2024 г. определен следующим образом: ................ руб. в счет транспортного налога за 2022 год; ................ руб. в счет транспортного налога за 2022 год; ................ руб. в счет транспортного налога за 2022 год; ................ руб. в счет пени.

Следовательно, по состоянию на 8 августа 2024 г. отрицательное сальдо административного ответчика составляло ................ руб., в том числе: транспортный налог за 2022 год в размере ................ руб.; налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере ................ руб.; пени в размере ................ руб., что подтверждается представленной в материалах дела выпиской из Единого налогового счета (истории ЕНС) ФИО1, а также справкой о принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП налогоплательщика от 2 марта 2026 г.

При этом, административным истцом представлен подробный расчет сумм пени в размере ................ руб. начисленных после перехода в ЕНС за период с 1 января 2023 г. по 13 марта 2024 г. на совокупную задолженность по налогам.

Так, по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год пени начислены в общей сумме ................ руб., а именно: (................

15 августа 2024 г. налоговым органом сформировано настоящее административное исковое заявление о взыскании задолженности в размере ................ руб., в том числе: транспортный налог за 2022 год в размере ................ руб.; налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере ................ руб.; пени в размере ................ руб.

Расчёт совокупной пени следующий: ................

При вышеизложенных обстоятельствах, единый налоговый платеж от 17 ноября 2023 г. в сумме ................ руб., оплаченный ФИО1, не может быть учтен в счет полной оплаты задолженности по настоящему административному исковому заявлению, поскольку не покрывал всей совокупной налоговой задолженности.

Так, одной из задач административного судопроизводства в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является правильное и своевременное рассмотрение и разрешение административных дел.

Достижение указанной задачи невозможно без соблюдения принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Данный принцип выражается, в том числе в принятии предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, часть 1 статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Решение суда должно быть законным и обоснованным, суд основывает решение суда только на тех обстоятельствах, которые были исследованы в судебном заседании (статья 176 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

При этом в мотивировочной части решения суда должны быть указаны, в том числе обстоятельства административного дела, установленные судом, а также доказательства, на которых основаны выводы суда об этих обстоятельствах (пункты 1 и 2 части 4 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В данном случае суд первой инстанции ограничился констатацией полного погашения административным ответчиком предъявленных к взысканию обязательных платежей и пени.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Вместе с тем, истребованными судом апелляционной инстанции и приобщенными к материалам дела доказательствами подтверждается обоснованность заявленных в административном исковом заявлении требований о взыскании задолженности.

В связи с чем, вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для взыскания с ФИО1 задолженности по налогам и пени, предъявленных к взысканию в рамках настоящего административного дела является ошибочным.

Учитывая изложенные выше обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу о неправильном применении и толковании судом первой инстанции норм материального и процессуального права, регулирующих возникшие правоотношения, что повлияло на исход административного дела, в связи с чем в соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации принимая по делу новое решение находит обоснованными и подлежащими удовлетворению административные требования налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере ................ руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере ................ руб.; пене в сумме ................ руб., на общую сумму ................ руб.

Руководствуясь статьями 308 - 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Северского районного суда Краснодарского края от 4 октября 2024 г. отменить и принять по делу новое решение.

Административные исковые требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере ................ руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере ................ руб., пеней в сумме ................ руб., на общую сумму ................ руб.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев через суд первой инстанции.

Председательствующий Ю.В. Онохов

Судьи: С.С. Зубович

А.А. Синельников