Решение № 2А-1276/2019 2А-1276/2019~М-1203/2019 М-1203/2019 от 24 ноября 2019 г. по делу № 2А-1276/2019

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«25» ноября 2019 года г.Ахтубинск

Астраханской области

Ахтубинский районный суд Астраханской области в составе: председательствующего судьи Бочарникова П.В.,

при секретаре Шамковой К.И.,

с участием административного истца Ж.П.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Я.Р.Г., Ж.П.С. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Астраханской области о признании незаконным требования по оплате налога на имущество физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Я.Р.Г. и Ж.П.С. обратились в суд с административным исковым заявлением к МИФНС России № 4 по Астраханской области о признании незаконным требования по оплате налога на имущество физических лиц.

В исковом заявлении истцы указали, что состоят на учёте в Межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области по месту жительства и признаются плательщиками налога на имущество физических лиц. Одним из объектов налогообложения находящееся в их собственности(по <данные изъяты> у каждого), является здание (ранее помещение) расположенное по адресу <адрес><данные изъяты>, <адрес> пом<данные изъяты> площадью <данные изъяты> с кадастровым номером №

В августе 2019 года административные истцы получили почтовые уведомления на оплату налога на имущество физических лиц. Налог на вышеуказанное недвижимое имущество начислен дважды за один и тот же период -2018 год – как на здание указанное под кадастровым номером № и как на нежилое помещение № по тому же адресу с кадастровым номером № Указанные здания и помещения фактически один и тот же объект недвижимости.

Вступившим в законную силу решением Харабалинского районного суда <адрес> от 01.12.2016 года прекращено право общей долевой собственности Я.Р.Г. и Ж.П.С. на помещение по адресу <адрес><адрес>, <адрес><данные изъяты> общей площадью <данные изъяты> и за ними признано право общей долевой собственности по <данные изъяты> доли за каждым на недвижимое имущество – нежилое здание(<данные изъяты> расположенное по адресу <адрес><данные изъяты> квартал, <адрес> общей площадью <данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ на основании судебного решения объект недвижимости как здание поставлен на кадастровый учет под номером №, а сведения о правах административных истцов на него зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости (далее ЕГРН). В то же время регистрирующим органом сведения о прекращении прав административных истцов на помещение с кадастровым номером № внесены в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ. В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРН содержались одновременно сведения на один и тот же объект недвижимости как на здание и на помещение. На основании данных сведений МИФНС России № 4 по Астраханской области выставило требование административным истцам об уплате налогов на имущество физических лиц одновременно и на здание и на помещение. На обращение административных истцов с заявлением МИФНС России № 4 по Астраханской области о перерасчете налога на имущество физических лиц, за подписью Заместителя начальника инспекции получен ответ от ДД.ММ.ГГГГ о том, что расчет налога произведен с учетом периода владения недвижимым имуществом и на основании сведений предоставленных Управлением Росреестра по Астраханской области. Полагают, что двойное начисление налога на один и тот же объект недвижимости за один период времени нарушает их права, поскольку возлагает на них дополнительное налоговое бремя.

Просят признать незаконным и отменить требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Астраханской области № от ДД.ММ.ГГГГ Ж.П.С. и № от ДД.ММ.ГГГГ Я.Р.Г. об уплате налога на имущество физических лиц в части требований оплаты налога за 2018 год на помещение расположенное по адресу <адрес><данные изъяты> квартал, <адрес> пом.<данные изъяты> площадью <данные изъяты> с кадастровым номером №

Административный истец Ж.П.С. в судебном заседании административные исковые требования поддержал по указанным в административном иске основаниям, просил их удовлетворить.

Административный истец Я.Р.Г. в судебное заседание не явился, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, настаивает на исковых требованиях.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Астраханской области в судебное заседание не явился, о дате и месте рассмотрения дела извещён надлежащим образом, заявления не представил.

Суд, выслушав административного истца Ж.П.С., исследовав материалы дела, оценив в совокупности представленные доказательства, приходит к следующему.

Согласно статьи 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации федеральный законодатель предусмотрел, что всякое заинтересованное лицо вправе обратиться в суд за защитой нарушенного или оспариваемого права или охраняемого законом интереса в порядке, установленном законом. Тем самым предполагается, что заинтересованные лица вправе обратиться в суд за защитой нарушенного или оспариваемого права либо охраняемого законом интереса в установленном порядке.

Частью 1 статьи 218 КАС РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со статьей 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В силу ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч.3 ст.12 НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п.7 настоящей статьи.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

В силу п.1 ст.400 НК РФ налогоплательщиками имущественного налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Налоговая база определяется в соответствии со ст.402 НК РФ из их кадастровой стоимости. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно ч.1,2 ст.408 НК РФ Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

Согласно ч.3 ст.3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Как установлено в судебном заседании, Я.Р.Г. и Ж.П.С. состоят на учёте в Межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области по месту жительства и признаются плательщиками налога на имущество физических лиц, как имеющие в собственности (по <данные изъяты> каждый) помещение и здание, расположенные по адресу:

- <адрес><данные изъяты> квартал, <адрес> пом<данные изъяты> площадью <данные изъяты>м. с кадастровым номером №

- <адрес><данные изъяты> квартал, <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером № (л.д.7-8).

Во исполнение положений гл.31 НК РФ и п.4 с.85 НК РФ сведения о кадастровой стоимости помещения и здания Я.Р.Г. и Ж.П.С., зарегистрированных на праве индивидуальной собственности, в установленном порядке представлены Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Астраханской области в УФНС по Астраханской области.

Я.Р.Г. и Ж.П.С. инспекцией исчислен налог на имущество физических лиц за 2018 год, сформировано и направлено налоговое уведомление (л.д.9-10).

Ж.П.С. налоговое уведомление Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 4 по Астраханской области № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество физических лиц в части требований оплаты налога за 2018 год на помещение расположенное по адресу <адрес><данные изъяты> квартал, <адрес> пом.<данные изъяты> площадью <данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером № и об уплате налога на имущество физических лиц в части требований оплаты налога за 2018 год на нежилое здание расположенное по адресу <адрес><данные изъяты> квартал, <адрес> площадью <данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером №

Я.Р.Г. налоговое уведомление Межрайонной Признать незаконным Требование Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 4 по Астраханской области № от <данные изъяты> об уплате налога на имущество физических лиц в части требований оплаты налога за 2018 год на помещение расположенное по адресу <адрес><данные изъяты>, <адрес> пом.<данные изъяты>, площадью <данные изъяты> с кадастровым номером № и об уплате налога на имущество физических лиц в части требований оплаты налога за 2018 год на нежилое здание расположенное по адресу <адрес><данные изъяты> квартал, <адрес> площадью <данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером №

Срок оплаты налогов не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Вступившим в законную силу решением Харабалинского районного суда Астраханской области от ДД.ММ.ГГГГ прекращено право общей долевой собственности Я.Р.Г. и Ж.П.С. на помещение по адресу <адрес><данные изъяты> квартал, <адрес> пом.<данные изъяты> общей площадью <данные изъяты> кв.м. и за ними признано право общей долевой собственности по <данные изъяты> доли за каждым на недвижимое имущество – нежилое здание (литерА1), расположенное по адресу <адрес><данные изъяты> квартал, <адрес> общей площадью <данные изъяты> кв.м.

ДД.ММ.ГГГГ на основании судебного решения объект недвижимости как нежилое здание поставлен на кадастровый учет под номером №, а сведения о правах административных истцов на него зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости (далее ЕГРН). В то же время регистрирующим органом сведения о прекращении прав административных истцов на помещение с кадастровым номером № внесены в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ. В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРН содержались одновременно сведения на один и тот же объект недвижимости как на здание и на помещение.

Таким образом, МИФНС России № 4 по Астраханской области выставило налоговое уведомление административным истцам об уплате налогов на имущество физических лиц одновременно и на здание и на помещение, являющимися одним и тем же объектом налогообложения.

Согласно ответу от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № 4 по Астраханской области о перерасчете налога на имущество физических лиц, расчет налога произведен с учетом периода владения недвижимым имуществом и на основании сведений предоставленных Управлением Росреестра по Астраханской области.

Обязанность по уплате налога не исполнена, однако срок исполнения наступает ДД.ММ.ГГГГ. МИФНС России № 4 по Астраханской области ответом на заявление о перерасчете подтвердило необходимость уплаты налогового платежа.

Таким образом, исходя из содержания ст. 226 КАС РФ для признания действий МИФНС России № 4 по Астраханской области незаконными необходимо установить их несоответствие закону и факт нарушения оспариваемыми действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Объектом обложения налогом на имущество физических лиц является здание, расположенное в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, которое в ЕГРН в течение 2018 года состояло на учете как здание и помещение одновременно. Суд приходит к выводу, что постановка на учет по решению суда здания с адресом <адрес><данные изъяты>, <адрес> общей площадью <данные изъяты> кв.м. без прекращения права собственности административных истцов на помещение с адресом <адрес><данные изъяты> квартал, <адрес> пом<данные изъяты> общей площадью <данные изъяты> кв.м. так как данный объект один и тот же влечет двойное налогообложение.

Двойное начисление одного и того же налога на имущество физических лиц за один и тот же объект не имеет экономического обоснования.

В силу правовой позиции Конституционного Суда РФ, налогообложение, выступая ограничением права собственности, должно быть основано на конституционном принципе равенства, понимаемом прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения, в связи с чем недопустимо двойное обложение одним и тем же налогом одних и тех же объектов, а также взимание налога при отсутствии экономического обоснования, определенного законом (Постановление от 22 июня 2009 года N 10-П).

Двойное начисление одного и того же налога с одного и того же объекта с одного и того же налогоплательщика недопустимо и явно нарушает права административного истца, поскольку в силу ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, а неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что требования административных истцов о признании незаконным и отменить требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Астраханской области № от ДД.ММ.ГГГГ Ж.П.С. и № от ДД.ММ.ГГГГ Я.Р.Г. об уплате налога на имущество физических лиц в части требований оплаты налога за 2018 год на помещение расположенное по адресу <адрес><данные изъяты> квартал, <адрес> пом.<данные изъяты> площадью <данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером №, подлежит удовлетворению в части, поскольку имеет место не требование, а налоговое уведомление. Кроме того, поскольку требования об уплате налога на имущество физических лиц спорного объекта Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 4 по Астраханской области не выдвигалось, в части его отмены истцам надлежит отказать.

Руководствуясь ст.174-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Исковые требования Я.Р.Г., Ж.П.С. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Астраханской области о признании незаконным требования по оплате налога на имущество физических лиц, удовлетворить в части.

Признать незаконным налоговое уведомление Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 4 по Астраханской области № от ДД.ММ.ГГГГ Ж.П.С. об уплате налога на имущество физических лиц в части требований оплаты налога за 2018 год на помещение расположенное по адресу <адрес><данные изъяты> квартал, <адрес> пом.<данные изъяты>, площадью <данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером №

Признать незаконным налоговое уведомление Межрайонной Признать незаконным Требование Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ Я.Р.Г. об уплате налога на имущество физических лиц в части требований оплаты налога за 2018 год на помещение расположенное по адресу <адрес><данные изъяты> квартал, <адрес> пом<данные изъяты> площадью <данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером №

Решение может быть обжаловано в Астраханский областной суд через Ахтубинский районный суд в течение одного месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Решение вынесено и отпечатано в совещательной комнате на компьютере.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Бочарников П.В.