Апелляционное определение № 33А-2323/2026 от 21 апреля 2026 г.

Дело № 33а-2323/2026;

в суде первой инстанции дело № 2а-976/2025;

УИД 27RS0021-01-2025-001623-85


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего Зыковой М.В.,

судей: Чуешковой В.В., Савченко Е.А.,

при секретаре: Зайцеве В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 22 апреля 2026 года административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пене,

по апелляционной жалобе административного истца УФНС России по Хабаровскому краю на решение суда района имени Лазо Хабаровского края от 11 декабря 2025 года.

Заслушав доклад судьи Чуешковой В.В., пояснения представителя административного истца - УФНС России по Хабаровскому краю ФИО2, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по Хабаровскому краю обратилось в суд с административным исковым заявлением в обоснование которого указало, что у ФИО1 на 28.12.2025г. образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 3 006,14 рублей. В связи с неуплатой задолженности по налогам, сборам налоговым органом в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 18.02.2025г. № 12419 на общую сумму 5763 рубля 92 копейки, в том числе: по налогам 5 616 рублей 13 копеек, пени 147 рублей 79 копеек, что составляет размер отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования указанного требования. Срок исполнения требования - не позднее 26.03.2025г. По состоянию на 09.10.2025г. сумма задолженности по пене, начисленной за период с 29.12.2024г. по 14.07.2025г. на всю совокупную обязанность составляет 1 573 рубля 37 копеек. Начисленная пеня состоит из: налога на профессиональный доход за 2024 год в размере 5 616 рублей 13 копеек; налога на профессиональный доход за 2025 в размере 16 413 рублей 1 копейки. Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 58 судебного района «Район имени Лазо Хабаровского края» с заявлением о вынесении судебного приказа от 14.07.2025г. № 20307 о взыскании с ФИО1 задолженности в общем размере 23 602 рубля 60 копеек, в том числе по налогу - 22 029 рублей 23 копеек, пени - 1 573 рубля 37 копеек. Мировым судьей судебного участка № 58 судебного района «Район имени Лазо Хабаровского края» 26.08.2025г. вынесено определение об отмене вышеуказанного судебного приказа в связи с поступившими от должника возражениями. Текущая сумма задолженности по отмененному судебному приказу от 26.08.2025г. № 2а-2326/2025-58, с учетом оплаты ЕНП от 25.08.2025г. по пене составляет 1 573 рубля 37 копеек.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по пене в размере 1 573 рубля 37 копеек, начисленную за период с 29.12.2024г. по 14.07.2025г.

Решением суда района имени Лазо Хабаровского края от 11.12.2025г. в удовлетворении заявленных административным истцом требований отказано.

В апелляционной жалобе административный истец – УФНС России по Хабаровскому краю просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое - об удовлетворении заявленных требований, поскольку задолженность, взыскиваемая по настоящему административному делу, вопреки выводам суда первой инстанции, налогоплательщиком не погашена.

Письменных возражений на апелляционную жалобу не поступило.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции стороны не явилась. О дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, об отложении судебного заседания – не ходатайствовали, своих представителей - не направили.

На основании изложенного и ст. ст. 150, 306, 307 КАС РФ, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие не явившихся лиц.

Проверив материалы административного дела, изучив доводы апелляционной жалобы и письменные пояснения административного истца, предоставленные суду апелляционной инстанции, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Обязанность граждан - налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как определено статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено данной статьей.

Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (часть 3 статьи 11).

В силу положений части 6 статьи 11 Федерального закона N 422-ФЗ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» предусмотренного статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требования об уплате задолженности в сроки, установленные статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.

Федеральным законом от 14.07.2022г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) с 01.01.2023г.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 указанной статьи).

Как следует из материалов дела и представленных по запросу суда апелляционной инстанции документов, ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве плательщика налогов.

В связи с неуплатой ФИО1 налогов на профессиональный доход, налоговым органом 18.02.2025г. было сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование № 12419 об уплате задолженности по налогу на профессиональный доход в размере 5 616,13 руб., пени в размере 147,79 руб. Срок уплаты налога – до 26.03.2025г.

14.07.2025г. налоговым органом вынесено решение № 25925 о взыскании задолженности с ФИО1 за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках и цифровых рублей на счете цифрового рубля в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

04.08.2025г. в судебный участок № 58 судебного района «район имени Лазо Хабаровского края» поступило заявление налогового органа о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества ФИО1 в размере 23 602,60 руб., в том числе задолженность по налогам – 22 029,23 руб., по пени – 1 573,37 руб.

11.08.2025г. мировым судьей судебного участка № 58 судебного района «Район имени Лазо Хабаровского края» вынесен судебный приказ № 2а-2326/2025-58 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пени в размере 23 602,60 руб.

25.08.2025г. в судебный участок № 58 судебного района «Район имени Лазо Хабаровского края» от должника поступило заявление об отмене судебного приказа, в обоснование которого он приложил чек по операции от 25.08.2025г. об уплате денежных средств в размере 23 602,60 руб., сославшись на полную уплату задолженности по налогам.

Определением мирового судьи судебного участка № 58 судебного района «Район имени Лазо Хабаровского края» от 26.08.2025г. судебный приказ № 2а-2326/2025-58 отменен.

Согласно поступившим в суд апелляционной инстанции 27.03.2026г. пояснениям налогового органа, платеж в размере 23 602,60 руб., поступивший 25.08.2025г., распределен налоговым органом в соответствии с ч.8 ст.45 НК РФ в погашение задолженности по налогам следующим образом: 3 006,14 руб. на налог на профессиональный доход за ноябрь 2024 года; 2 609,99 руб. на налог на профессиональный доход за декабрь 2024 года; 2 340,88 руб. на налог на профессиональный доход за январь 2025 года; 4 579,08 руб. на налог на профессиональный доход за февраль 2025 года; 3 160,97 руб. на налог на профессиональный доход за март 2025 года; 3 216, 41 руб. на налог на профессиональный доход за апрель 2025 года; 3 115, 76 руб. на налог на профессиональный доход за май 2025 года; 1 573,37 руб. на налог на профессиональный доход за июнь 2025 года.

Разрешая заявленные административным истцом требования, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в их удовлетворении, поскольку административным ответчиком по судебному приказу от 11.08.2025г. внесены на расчетный счет налогового органа денежные средства, с указанием назначения платежа – единый налоговый платеж. При этом, суд указал, что при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Судебная коллегия с такими выводами суда перовой инстанции согласиться не может ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (подпункт 1); налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом (подпункт 2); недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (подпункт 3); иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению) (подпункт 4); пени (подпункт 5); проценты (подпункт 6); штрафы (подпункт 7).

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

В силу части 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Во исполнение указанной нормы Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года N 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - Правила).

В соответствии с пунктом 4.10 приложения № 2 Правил уникальный идентификатор начислений (далее - УИН), состоящий из 20 или 25 знаков, проставляется в реквизите «Код» (поле 22) платежного поручения. В случае невозможности указать конкретное значение УИН в реквизите «Код» ставится значение ноль («0»). УИН, формируемый налоговым органом, имеет свое уникальное значение и используется для идентификации налогоплательщика.

Налогоплательщики - физические лица при получении сводного налогового уведомления, направленного налоговым органом, по расчету имущественных налогов (земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог) получают также платежный документ (извещение) по форме № ПД (налог) на уплату ЕНП, где указывается один индекс документа (УИН), который формируется налоговым органом.

Физическое лицо самостоятельно может оформить платежный документ на уплату налогов. Платежный документ может быть сформирован с помощью электронного сервиса «Уплата налогов и пошлин» на официальном сайте ФНС России, где платежному документу также присваивается индекс документа (УИН). С учетом изложенного при поступлении платежного документа на уплату ЕНП УИН учитывается только для идентификации налогоплательщика, а распределение ЕНП осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

При этом, действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность изменения очередности распределения ЕНП, в том числе при внесении денежных средств на ЕНС налогоплательщиком с указанием назначения платежа по конкретным налогам за определенные налоговые периоды.

Соответственно, перечисление налогоплательщиком в качестве ЕНП в целях добровольного удовлетворения исковых требований налогового органа сумм, которые были распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счет иной приоритетной задолженности, не может считаться погашением задолженности, взыскиваемой налоговым органом.

При таких обстоятельствах, выводы суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных истцом требований обоснованными признать нельзя, в связи с чем, решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием по делу нового решения - об удовлетворении заявленных УФНС России по Хабаровскому краю требований о взыскании с ФИО1 задолженности по пени в размере 1 573,37 руб.

Судебной коллегией проверен представленный налоговым органом расчет налоговой задолженности и признан обоснованным, арифметически верным, соответствующим положениям налогового законодательства.

Поскольку судом первой инстанции было допущено неправильное применение норм материального права, изложенные в обжалуемом судебном акте выводы не соответствуют обстоятельствам административного дела, судебная коллегия полагает доводы апелляционной жалобы обоснованными, а апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению.

Руководствуясь статьями 309 – 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

апелляционную жалобу административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю – удовлетворить.

Решение суда района имени Лазо Хабаровского края от 11 декабря 2025 года – отменить.

Принять по административному делу новое решение, которым административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пене – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), <данные изъяты>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН №) задолженность по пене в размере 1 573,37 руб., начисленную за период с 29.12.2024г. по 14.07.2025г.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета городского округа г. Хабаровска государственную пошлину в размере 4 000,00 рублей.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 29.04.2026г.