Решение № 33-25/2026 3А-182/2026 3А-182/2026~М33-25/2026 от 30 марта 2026 г. по делу № 33-25/2026

№ 3а-182/2026

УИД 36OS0000-01-2026-000030-70


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Воронеж 19 марта 2026 года

Воронежский областной суд в составе:

председательствующего судьи Удоденко Г.В.,

при секретаре Чемисовой А.С.,

с участием представителя административного ответчика министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области, заинтересованного лица государственного бюджетного учреждения Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» по доверенностям ФИО1,

прокурора Сбитневой Е.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к министерству имущественных и земельных отношений Воронежской области об оспаривании нормативного правового акта в части,

установил:

приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 12 декабря 2024 года № 3405 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год.

Указанный приказ опубликован в изданиях Информационная система «Портал Воронежской области в сети Интернет» и на Официальном интернет-портале правовой информации.

В Перечень на 2025 год под пунктом 18615 включено нежилое встроено-пристроенное помещение № 39 с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <...>, под пунктом 19271 - нежилое встроенное помещение № 2 с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <...>.

ФИО2, являясь собственником указанных объектов недвижимости, обратилась с административным исковым заявлением, в котором просила признать недействующими с даты принятия указанные пункты Перечней, ссылаясь на то, что нежилые помещения не соответствуют условиям, предусмотренным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение данного недвижимого имущества в Перечень влечет нарушение ее прав и законных интересов, поскольку возлагает на нее обязанность по оплате налога на имущество в повышенном размере (т. 1 л.д. 5-8).

Протокольными определениями суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены государственное бюджетное учреждение Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области», администрация городского округа город Воронеж.

В судебное заседание административный истец ФИО2 не явилась, о времени и месте судебного заседания извещалась надлежаще, письменно ходатайствовала о рассмотрении дела в свое отсутствие (т. 2 л.д. 60).

В ранее состоявшемся судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО3 заявленные требования поддержал по основаниям, указанным в административном иске.

Представитель административного ответчика министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области, заинтересованного лица государственного бюджетного учреждения Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» по доверенностям ФИО1 возражала против удовлетворения заявленных требований, обоснование позиции представлено в письменном виде (т. 1 л.д. 33-37, т. 2 л.д. 15-18, 65-69, ).

Представители заинтересованных лиц администрации городского округа город Воронеж, Управления ФНС России по Воронежской области в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежаще, ходатайствовали о рассмотрении дела в свое отсутствие (т. 2 л.д. 57, 59); позиция по делу Управления ФНС России по Воронежской области представлена в письменном виде (т. 1 л.д. 197-198).

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, оценив и проанализировав оспариваемые заявителем положения нормативного правового акта на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Сбитневой Е.А., полагавшей заявленные требования не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части первой статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку в рассматриваемом случае включение принадлежащего административному истцу недвижимого имущества в оспариваемый Перечень на 2025 год произведено в целях налогообложения, следовательно, ФИО2 обладает правом на обращение в суд с требованием о признании недействующими его отдельных положений.

Проверяя полномочия министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области на принятие оспариваемого нормативного акта, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Федеральным законом от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов, в том числе, касаемо установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 67 части 1 статьи 44).

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент принятия Перечня на 2025 год) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Воронежской области от 8 мая 2009 года № 365 утверждено Положение о департаменте имущественных и земельных отношений Воронежской области.

В соответствии с пунктом 1.1 Положения департамент имущественных и земельных отношений Воронежской области является исполнительным органом государственной власти в сфере имущественных и земельных отношений, уполномоченным осуществлять государственное управление в области приватизации, управления и распоряжения государственным имуществом и земельными ресурсами на территории Воронежской области в пределах своей компетенции, а также в области лицензирования отдельных видов деятельности, производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции на территории Воронежской области, и проведения государственной кадастровой оценки.

Согласно пункту 3.1.36 Положения департамент имущественных и земельных отношений Воронежской области исполняет государственные функции по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Указом Губернатора Воронежской области от 6 октября 2023 года № 245-у «Об оптимизации структуры исполнительных органов Воронежской области» департамент имущественных и земельных отношений Воронежской области переименован в министерство имущественных и земельных отношений Воронежской области (пункт 1.7).

Закон Воронежской области от 1 февраля 1995 года № 11-з «О нормативных правовых актах Воронежской области» определяет понятия и виды нормативных правовых актов Воронежской области, регулирует иные вопросы, связанные с принятием и действием нормативных правовых актов Воронежской области.

В соответствии со статьей 9 данного закона Воронежской области № 11-з приказом является нормативный правовой акт функционально-отраслевого характера по общим и специальным вопросам компетенции исполнительных органов государственной власти Воронежской области, издаваемый руководителем соответствующего исполнительного органа государственной власти Воронежской области.

Статья 6 (абзац 2) закона Воронежской области от 7 июля 2006 года № 86-ОЗ «Опорядке обнародования, опубликования и вступления в силу нормативных правовых актов органов государственной власти Воронежской области и о порядке опубликования иной официальной информации» устанавливает, что официальным опубликованием нормативных правовых актов иных исполнительных органов государственной власти Воронежской области считается первая публикация их полного текста в периодических печатных изданиях, с которыми заключен государственный контракт, предусматривающий официальное опубликование нормативных правовых актов Воронежской области, либо в официальных периодических печатных изданиях, учрежденных органами государственной власти Воронежской области, либо первое размещение (опубликование) в информационной системе «Портал Воронежской области в сети Интернет» (www.govvrn.ru) или на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

С учетом приведенных положений закона, суд полагает, что проверяемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах предоставленной компетенции, а также с соблюдением порядка его принятия и опубликования, и по этим основаниям административным истцом не оспаривается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 названного Кодекса.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Аналогичные положения закреплены пунктах 1, 2 части 1 статьи 1.1 Закона Воронежской области от 27 ноября 2003 года № 62-ОЗ «О налоге на имущество организаций».

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, согласно действующему законодательству в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, подлежат включению нежилые здания по критерию вида разрешенного использования земельного участка, на котором они расположены, по критерию предназначения здания в соответствии с технической документацией, сведениями ЕГРН, а также по критерию фактического использования здания.

Каждый из названных критериев является самостоятельным и достаточным основанием для включения объектов в Перечень.

В соответствии с пунктами 3, 4, 7 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Воронежской области от 6 февраля 2023 года № 56 (далее – постановление от 6 февраля 2023 года № 56), вид фактического использования объектов недвижимости определяется министерством имущественных и земельных отношений Воронежской области на основании материалов, полученных в результате осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, расположенных на территории соответствующего муниципального образования Воронежской области, и представленных в министерство государственным бюджетным учреждением Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области».

Мероприятия проводятся в следующих формах: а) межведомственное взаимодействие с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по Воронежской области, исполнительными органами Воронежской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Воронежской области с целью получения необходимой информации об объектах недвижимости; б) направление собственникам (правообладателям) объектов недвижимости запросов о представлении сведений и документов, необходимых для установления вида фактического использования объектов недвижимости; в) обследование объектов недвижимости (далее - обследование) с целью установления вида фактического использования.

Обследование проводится в случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по Воронежской области, исполнительными органами Воронежской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Воронежской области и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют установить вид фактического использования объектов недвижимости. По результатам обследования составляется акт по установленной форме.

Судом установлено и следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости, что ФИО2 является собственником помещения с кадастровым номером №, назначение: нежилое, наименование: встроено-пристроенное помещение 39 в лит. А, А3, площадью 105,1 кв. м, расположенного по адресу: <...>, с 31 января 2013 года (т.2 л.д. 87-91 );

помещения с кадастровым номером №, назначение: нежилое, наименование: нежилое встроенное помещение № 2 в лит. А, а1, площадью 56,6 кв. м, расположенного по адресу: <...>, с 20 июня 2005 года (т. 2 л.д. 79-84).

Спорные нежилые помещения расположены в многоквартирных жилых домах по адресам: <...> соответственно, в границах земельных участков с видами разрешенного использования: «многоэтажный многоквартирный дом», «многоквартирный малоэтажный дом» (т. 2 л.д. 73-76, 77-78, 85-91).

Данные виды разрешенного использования земельных участков прямо не предусматривают размещение на них объектов, соответствующих требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду чего исключительно по данному основанию помещения в Перечень включены быть не могли.

Более того, как следует из пояснений представителя административного ответчика спорные помещения с кадастровыми номерами № включены в Перечень на 2025 год по их предназначению согласно сведениям документов технического учета как торговые объекты.

Понятие «торговый объект» приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон о торговой деятельности), пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2023 «Торговля. Термины и определения» (далее - ГОСТ Р 51303-2023), действующего с 1 октября 2023 года, согласно которым торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Магазином является стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеются торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения (пункт 36 «ГОСТ Р 51303-2023).

При этом анализ положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона о торговой деятельности и Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2023 в их системном единстве позволяет констатировать, что фактическое использование более 20% от общей площади здания в целях размещения торговых объектов подразумевает включение в расчет площади не только площади торговых залов, но всей площади торговых объектов, к которой также относятся складские помещения, используемые для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже, а также проходы для покупателей.

Согласно экспликации к поэтажному плану здания по адресу: <...> встроено-пристроенное помещение № 39 общей площадью 105,1 кв. м под литер. А3, А включает в себя помещения с наименованиями «торговый зал» площадью 39,4 кв. м, «складское помещение» площадью 23,1 кв. м и 17,1 кв. м, «туалет» площадью 1,7 кв. м, «коридор», площадью 8,9 кв. м и 3,4 кв. м, «комната персонала» площадью 11,5 кв. м; общая площадь основных (торговых) помещений составляет 79,6 кв. м, вспомогательных – 25,5 кв. м (т.1 л.д. 95-128).

Согласно экспликации к поэтажному плану здания по адресу: <...> нежилое встроенное помещение № 2 общей площадью 56,6 кв. м под лит. а1, А включает помещения с назначением «входной тамбур» площадью 14 кв. м, «торговый зал» площадью 37,5 кв. м, «помещение» площадью 3,8 кв. м, «туалет» площадью 1,3 кв. м; общая площадь основных (торговых) помещений составляет 37,5 кв. м, вспомогательных – 19,1 кв. м (т. 1 л.д. 129-147).

Исходя из приведенных выше положений закона, суд полагает возможным констатировать, что данные документов технического учета объективно свидетельствуют, что 100% площади спорных помещений с кадастровыми номерами № (основной и вспомогательной) предусматривает размещение торгового объекта.

При этом суд отмечает, что со стороны административного истца доказательств, объективно свидетельствующих об ином фактическом использовании спорных помещений, в материалы дела не представлено.

Согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 2003 года с видами основной и дополнительной деятельности - торговля оптовая и розничная в специализированных магазинах, аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (т.2 л.д 22-25). Следовательно, ФИО2 вправе как осуществлять торговую деятельность в принадлежащих ей нежилых помещениях, так и извлекать доход от сдачи в их аренду.

Также стороной административного ответчика представлены акты обследования фактического использования помещения с кадастровым номером № по адресу: <...> от 10 октября 2023 года № 219, помещения с кадастровым номером № по адресу: <...> от 11 марта 2026 № 52/3-6-1/32 (т. 1 л.д. 156-159, т. 2 л.д. 97-110).

Согласно заключениям в актах каждое из спорных помещений используется под размещение объекта торговли - магазина по продаже алкогольной продукции и продуктов питания под коммерческим обозначением «Красное&Белое» по адресу <...>, магазина по продаже кожгалантерейной продукции под коммерческим обозначением «МАГАЗИН «СТИЛЬНЫЕ СУМКИ» по адресу: <...>.

Указанные акты составлены с непосредственным доступом в помещения, с приложением подробной фототаблицы, отражающей фактическое использование помещений.

Несмотря на то, что акты составлены вне спорного налогового периода (в 2023 и 2026 годах), они могут быть оценены судом в совокупности с другими доказательствами по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В частности, использование помещения по адресу: <...> под размещение магазина подтверждается сведениями Единого государственного реестра недвижимости, согласно которым указанное помещение на основании договора от 25 декабря 2019 года № АМ-2021-07/2019 передано в аренду ООО «Альфа-М» на срок 7 лет с 20 марта 2020 года (дата регистрации договора) для использования в качестве универсама под коммерческим обозначением «Красное&Белое» или другим коммерческим обозначением (т. 1 л.д. 167-187), сведениями Управления ФНС России по Воронежской области о зарегистрированной контрольно-кассовой технике за магазином «Красное&Белое» по адресу: <...> в период с 19 марта 2020 года по настоящее время (т. 1 л.д. 208, 209, 229), общедоступной информацией, размещенной в сети «Интернет» (т. 1 л.д. 161-166).

Согласно акту обследования фактического использования помещения по адресу: <...>, торговую деятельность в магазине «МАГАЗИН «СТИЛЬНЫЕ СУМКИ» осуществляет индивидуальный предприниматель ФИО12, в отношении которого в УФНС России по Воронежской области имеются сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике в период с 11 июня 2019 года по настоящее время (т. 1 л.д. 234, 243).

Также согласно общедоступной информации, размещенной в сети «Интернет», по состоянию, начиная с 2020 года по адресу: <...> располагается магазин «СУМКИ. Кожгалантерея» (т. 2 л.д. 115-126).

Суд полагает, что приведенные стороной административного ответчика доказательства объективно свидетельствуют, что спорные помещения в юридически значимый период фактически использовались под деятельность, подпадающую под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (торговую деятельность), что свидетельствует о наличии оснований для применения в отношении собственника помещений ФИО2 режима налогообложения недвижимости от кадастровой стоимости.

В силу части второй статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты; об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства в совокупности, суд приходит к выводу, что позиция министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области об использовании помещений с кадастровыми номерами 36:34:0203018:5201, 36:34:0206002:3015 для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, на период 2025 года нашла свое подтверждение в судебном заседании, в связи с чем заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к министерству имущественных и земельных отношений Воронежской области о признании недействующими со дня принятия пунктов 18615, 19271 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 12 декабря 2024 года № 3405, – отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия его судом в окончательной форме.

Председательствующий Г.В. Удоденко

Мотивированное решение изготовлено 31 марта 2026 года