Апелляционное определение № 33А-1075/2026 33А-9748/2025 от 26 января 2026 г.

Судья Высоцкая И.Ш. № 2а-3388/2025

Докладчик Кошелева А.П. № 33а-9748/2025


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

город Новосибирск 27 января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Новосибирского областного суда в составе:

председательствующего Кошелевой А.П.,

судей Руденко А.А., Зари Н.В.,

при секретаре Павловой А.Ю.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя ФИО1 – ФИО2 на решение Октябрьского районного суда г. Новосибирска от 26 августа 2025 года, которым удовлетворено административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пеней.

Заслушав доклад судьи Новосибирского областного суда Кошелевой А.П., объяснения представителя ООО НПО «Электротерм» - ФИО3, изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 (ИНН: <данные изъяты>) задолженность в размере 86 080 руб. 23 коп.:

1) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 2,4 млн. руб., на основании налогового уведомления, для которого выполнено условие, предусмотренное абз. 8 п. 6 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 80 781 руб. (за 2022 год);

2) Пени в сумме 5 299 руб. 23 коп. за период с 02 декабря 2023 года по 03 апреля 2024 года.

В обоснование требований административного искового заявления указано, что налоговыми агентами ООО МЗ «Электротерм» и ООО НПО «Электротерм» в налоговый орган были представлены сведения (справка по форме 2-НДФЛ) за 2022 год, в которых отражена сумма налога, не удержанная налоговым агентом с налогоплательщика, в размере 80 781 руб.

На основании ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № <данные изъяты> от 31 июля 2023 года.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате обязательных платежей, налоговым органом на сумму недоимки были начислены пени, а затем в адрес налогоплательщика направлено требование № <данные изъяты> от 08 декабря 2023 года (срок исполнения требования – до 04 марта 2024 года).

В установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности в бюджет.

Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области обратилась к мировому судье 8-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1

03 мая 2024 года мировым судьей был вынесен судебный приказ № <данные изъяты>, который впоследствии был отменен соответствующим определением от 27 сентября 2024 года.

Ранее налоговым органом принимались меры по взысканию с налогоплательщика задолженности (заявления о вынесении судебных приказов № <данные изъяты> от 09 июля 2021 года и № <данные изъяты> от 03 апреля 2024 года).

На дату обращения в суд с иском задолженность была взыскана с ФИО1 Однако, 20 декабря 2024 года от ФИО1 в налоговый орган поступило заявление о повороте исполнения судебного приказа, которое было направлено в адрес мирового судьи 1-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска.

Решением Октябрьского районного суда г. Новосибирска от 26 августа 2025 года требования административного иска удовлетворены.

Судом постановлено:

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> года рождения, ИНН <данные изъяты>, зарегистрированной по адресу: <данные изъяты> задолженность:

по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 80 781 руб.,

пени за период с 02.12.2023 по 03.04.2024 в размере 5 299,23 руб.,

а всего 86 080 (восемьдесят шесть тысяч восемьдесят) рублей 23 коп.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> года рождения, ИНН <данные изъяты>, зарегистрированной по адресу: <данные изъяты>, государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Представителем ФИО1 – ФИО2 подана апелляционная жалоба, в которой изложена просьба об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении административного иска.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, районный суд неверно применил нормы налогового законодательства, поскольку проигнорировал положения Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период».

В период с 2021 по 2023 г.г., когда действовали переходные положения, налоговое законодательство запрещало включать налоговую базу по дивидендам в налоговую базу по заработной плате и иным доходам. Положения п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 372-ФЗ и п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации предписывали учитывать налоговые базы по различным видам доходов обособленно. В частности, пп. 1 п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в переходный период) прямо относил доходы от долевого участия (дивиденды) к отдельной налоговой базе. Дивиденды не подлежали сложению с доходами от трудовой деятельности для расчета предела в 5 млн. руб. в рамках одного источника дохода. Это подтверждается прямым указанием п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 372-ФЗ на то, что исчисление НДФЛ в 2021-2023 г.г. производится применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Поскольку ни одна из обособленных налоговых баз (ни по заработной плате, ни по дивидендам) в отдельности не превысила установленный порог, у налогового органа отсутствовали основания для применения ставки в размере 15 % и доначисления налога. Доводы налогового органа, основанные на сложении всех доходов, были приняты судом без должной правовой оценки.

Суд первой инстанции неверно исходил из того, что п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 372-ФЗ регулирует деятельность исключительно налоговых агентов и не определяют права и обязанности самого налогоплательщика при определении совокупной налоговой базы.

Районный суд проигнорировал несоблюдение налоговым органом обязательного досудебного порядка, установленного п. 6 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доказательств того, что налоговым органом перед обращением с административным иском в суд была исполнена предусмотренная законом обязанность по направлению налогового уведомления и требования об уплате налога, не представлено. Эти документы направлены не по адресу регистрации административного ответчика.

Осуществив проверку законности судебного акта по апелляционной жалобе в соответствии с требованиями ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ), судебная коллегия приходит к следующему.

Удовлетворяя требования административного иска, суд первой инстанции, применив положения ст. 57 Конституции РФ, ст.ст. 3, 19, 23, 31, 44, 45, 52, 69, 85, 207, 208, 209, 210, 224, 225, 228, 333.19, 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), ст. 114 КАС РФ, ст. 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период» (Федеральный закон № 372-ФЗ), ст. 2 Закона РФ от 25 июня 1993 года № 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации», оценив представленные в материалы дела доказательства, пришел к выводу о наличии законных оснований для взыскания с ФИО1 заявленной в иске задолженности по НДФЛ за 2022 год, а также пеней, начисленных в связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) ответчиком обязательных платежей, правильности исчисления налоговым органом налога и пеней, соблюдении налоговым органом порядка взыскания задолженности и срока обращения в суд.

С выводами суда первой инстанции суд апелляционной инстанции соглашается, а доводы апелляционной жалобы отклоняет в связи со следующим.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов административного дела, в 2022 году налогоплательщиком ФИО1 был получен налогооблагаемый доход. В налоговый орган поступили справки о доходах и суммах налога физического лица ФИО1:

1) Справка о доходах и суммах налога физического лица за 2022 год от 02 февраля 2023 года № <данные изъяты> (налоговый агент: ООО НПО «Элеткротерм»): в 2022 году общая сумма дохода ФИО1 составила 71 839 руб. за декабрь (налоговая база: 71 839 руб.; сумма налога исчисленная: 9 339 руб.; сумма налога удержанная: 9 339 руб.; сумма налога перечисленная: 9 339 руб.; налоговая ставка: 13 %, код дохода 2002) (л.д. 29 т. 1);

2) Справка о доходах и суммах налога физического лица за 2022 год от 02 февраля 2023 года № <данные изъяты> (налоговый агент: ООО НПО «Элеткротерм»): в 2022 году общая сумма дохода ФИО1 за январь - ноябрь составила 4 690 143 руб. 71 коп.(налоговая база: 4 690 143 руб. 71 коп.; сумма налога исчисленная: 609 719 руб.; сумма налога удержанная: 609 719 руб.; сумма налога перечисленная: 609 719 руб.; налоговая ставка: 13 %; коды доходов 2000, 2002, 2012, 1010 – дивиденды (3 600 000 руб.) (л.д. 28 т. 1);

3) Справка о доходах и суммах налога физического лица за 2022 год от 15 февраля 2023 года № <данные изъяты> (налоговый агент: ООО МЗ «Электротерм»): в 2022 году общая сумма дохода ФИО1 составила 4 291 322 руб. 67 коп.(налоговая база: 4 287 322 руб. 67 коп.; сумма налога исчисленная: 557 352 руб.; сумма налога удержанная: 557 352 руб.; сумма налога перечисленная: 557 352 руб.; налоговая ставка: 13 %, коды доходов 2000, 2002,2012, 2720, 1010 – дивиденды ( 800 000 руб.) (л.д. 27 т. 1).

31 июля 2023 года налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 направлено налоговое уведомление № <данные изъяты> о необходимости уплатить (доплатить) в срок до 01 декабря 2023 года НДФЛ с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 000 000 руб. за налоговый период 2022 год в общей сумме 80 781 руб. Налоговое уведомление 08 октября 2023 года было направлено ФИО1 почтой по адресу: <данные изъяты> (л.д. 13-14, 58-60 т. 1).

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате указанной суммы НДФЛ за 2022 год, налоговым органом на сумму недоимки были начислены пени, и 08 декабря 2023 года направлено требование № <данные изъяты> об уплате в срок до 04 марта 2024 года задолженности в размере 80 781 руб. (недоимка) и 242 руб. 34 коп. (пени) (л.д. 18, 61-62 т. 1). Требование налогового органа было направлено в адрес административного ответчика почтой по адресу <данные изъяты> 18 декабря 2023 года, 22 января 2024 года отправление возвращено в связи с истечением срока хранения (ШПИ: <данные изъяты>) (л.д. 20, 64 т. 1).

05 марта 2024 года Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области вынесено решение № <данные изъяты> о взыскании с ФИО1 задолженности, указанной в требовании от 08 декабря 2023 года № <данные изъяты> (л.д. 17, 65 т. 1). Решение налогового органа направлено в адрес административного ответчика почтой (<данные изъяты>) 06 марта 2024 года, 05 ноября 2024 года срок хранения корреспонденции истек (ШПИ: <данные изъяты>) (л.д. 6-9, 66 т. 1).

03 апреля 2024 года Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области обратилась к мировому судье 1-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска с заявлением о вынесении судебного приказа № <данные изъяты> о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2022 год в сумме 80 781 руб. и пеней в размере 5 299 руб. 23 коп. (общая сумма задолженности: 86 080 руб. 23 коп. (л.д. 10-12, 55-57 т. 1).

03 мая 2024 года мировым судьей 1-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска вынесен судебный приказ № <данные изъяты> о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 86 080 руб. 23 коп. (НДФЛ за 2022 год в сумме 80 781 руб., пени в размере 5 299 руб. 23 коп.) (л.д. 65, 72 т. 1).

01 августа 2024 года на основании названного судебного приказа в ОСП по Ленинскому району г. Новосибирска было возбуждено исполнительное производство № <данные изъяты> (л.д. 150-151 т. 1), которое было окончено 17 сентября 2024 года в связи с фактическим исполнением на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (л.д. 156 т. 1).

20 сентября 2024 года ФИО1 поданы возражения на судебный приказ мирового судьи 1-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска от 03 мая 2024 года № <данные изъяты> (л.д. 76-77 т. 1).

Определением мирового судьи 8-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска, и.о. мирового судьи 1-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска от 27 сентября 2024 года отменен судебный приказ № <данные изъяты> от 03 мая 2024 года (л.д. 5, 102 т. 1). Копия определения поступила в Межрайонную ИФНС России № 17 по Новосибирской области 09 октября 2024 года (л.д. 5 (оборот), 104 т. 1).

20 декабря 2024 года административный ответчик ФИО1 обратилась к мировому судье 1-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска с заявлением, в котором просила произвести поворот исполнения судебного приказа мирового судьи 1-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска № <данные изъяты> от 03 мая 2024 года, взыскать с РФ в лице Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области за счет казны РФ денежные средства в размере 86 080 руб. 23 коп. (л.д. 21-26, 114 т. 1).

Определением мирового судьи 1-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска от 23 декабря 2024 года заявление ФИО1 о повороте исполнения судебного приказа оставлено без движения. Заявителю сообщено о необходимости исправить недостатки указанного заявления в срок до 13 января 2025 года (л.д. 115 т. 1).

Определением мирового судьи 1-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска от 14 января 205 года заявление ФИО1 о повороте исполнения судебного приказа возвращено (л.д. 118 т. 1).

17 января 2025 года ФИО1 повторно обратилась к мировому судье 1-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска с заявлением о повороте исполнения судебного приказа мирового судьи 1-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска № <данные изъяты> от 03 мая 2024 года (л.д. 130-144 т. 1).

Определением мирового судьи 1-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска от 10 февраля 2025 года (с учетом исправленной в нем определением мирового судьи 1-го судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска от 04 марта 2025 года описки) постановлено произвести поворот судебного приказа по административному делу № <данные изъяты>, обязать Межрайонную ИФНС России № 17 по Новосибирской области возвратить в пользу ФИО1 из соответствующего бюджета денежные в сумме 86 080 руб. 23 коп. (л.д. 160, 165 т. 1).

17 января 2025 года Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области обратилась в суд с административным исковым заявлением (ШПИ: <данные изъяты>) (л.д. 34 т. 1).

Согласно ч.ч. 1, 2 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч.ч. 4, 6 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу п.п. 3, 4 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на дату направления требования от 08 декабря 2023 года № <данные изъяты>) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Согласно п.п. 1, 3 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса.

В силу п. 3 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом.

Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу (п. 1 ст. 57 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу положений ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом.

В силу п.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В силу п. 1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в РФ, в частности, относятся: дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ; иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Согласно пп. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п.п. 1, 2, 2.1, 2.3 и 3 ст. 210 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ отдельно: налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов); налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса ( основная налоговая база).

Налоговые базы, указанные в п.п. 2.1 и 2.2 настоящей статьи, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.7, 214.9 и 214.11 настоящего Кодекса, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз.

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в п.п. 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если иное не установлено настоящей статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 218-221 настоящего Кодекса, не применяются.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ), налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 % - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 млн. руб. или равна 5 млн. руб.; 650 000 руб. и 15 % суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 млн. руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 млн. руб.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи.

В соответствии с ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021-2023 г.г., при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами 2 и 3 пункта 1 либо абзацами 2 и 3 пункта 3.1 статьи 224 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абз. 1 настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

В силу п. 6 ст. 228 НК РФ уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено следующее условие: общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

Из приведенных норм права и представленных доказательств следует, что налоговым органом доказано наличие предусмотренных законом оснований для взыскания задолженности по НДФЛ за 2022 год и пеней, соблюдение порядка взыскания задолженности и срока обращения в суд.

Вопреки указанному апеллянтом, районным судом к возникшим правоотношениям нормы материального права применены правильно.

Порядок, предусмотренный ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ, применяется в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 г.г., исключительно налоговыми агентами, что прямо следует из буквального содержания указанной нормы права.

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ (в редакции Федерального закона № 372-ФЗ) исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Изложенное обусловлено тем, что налоговый агент не может знать общую сумму дохода налогоплательщика, полученную им, в том числе, от других налоговых агентов. При исчислении НДФЛ доходы физического лица, полученные им из других источников, организация, выступающая в качестве налогового агента, не учитывает.

Только налоговые органы после получения сведений от всех налоговых агентов определяют общую сумму дохода и дополнительно начисляют НДФЛ с учетом всех сведений о доходах.

Доводы апелляционной жалобы о том, что налоговым органом не был соблюден досудебный порядок урегулирования спора, суд апелляционной инстанции также находит несостоятельными.

Действительно, согласно материалам дела с 01 августа 2000 года по 13 сентября 2012 года ФИО1 была зарегистрирована по адресу: <данные изъяты>. С 24 сентября 2012 года ФИО1 зарегистрирована по адресу: <данные изъяты> (л.д. 80-85, 180 т. 1).

Налоговое уведомление № <данные изъяты> от 31 июля 2023 года и требование № <данные изъяты> от 08 декабря 2023 года были направлены налоговым органом налогоплательщику почтой по адресу: <данные изъяты> (л.д. 6-9, 13-14, 20, 58-60, 64, 65 т. 1).

Вместе с тем, согласно п.3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанного лица.

Согласно п.п.33,34, 44 действующего ранее Порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан РФ…, утвержденного Приказом Минфина России от 29 декабря 2020 № 329н, в случае изменения места жительства физического лица постановка его на учет в налоговых органах по новому месту жительства, месту нахождения принадлежащих этому физическому лицу маломерного судна, воздушного транспортного средства, транспортного средства, указанного в подпункте 2 пункта 5 статьи 83 Кодекса, осуществляется в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 84 Кодекса в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений о факте регистрации этого физического лица по новому месту жительства, сообщенных органами, указанными в пункте 3 статьи 85 Кодекса, и в тот же срок физическому лицу выдается (направляется) уведомление о постановке на учет.

Снятие с учета в налоговом органе физического лица по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений о факте регистрации физического лица по новому месту жительства, и в тот же срок физическому лицу выдается (направляется) уведомление о снятии с учета.

Изменения в сведениях о персональных данных физических лиц, содержащихся в ЕГРН, учитываются налоговым органом по месту жительства (месту пребывания) физических лиц на основании сведений, содержащихся в ЕГР ЗАГС, а также сведений, полученных в соответствии с пунктами 3 и 8 статьи 85 Кодекса, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений.

Используемый налоговым органом адрес для направления корреспонденции налогоплательщику, предоставленный в его распоряжение в порядке, установленном ст. 85 НК РФ, ранее являлся адресом места жительства ФИО1 и имелся в распоряжении налогового органа на дату направления налогового уведомления, требования, заявления о вынесении судебного приказа.

В связи с этим, направляя уведомление и требование об уплате налогов по указанному адресу, налоговый орган не нарушил процедуру принудительного взыскания налогов.

Кроме того, как следует из материалов дела, соответствующая информация о сумме налога и его исчислении до налогоплательщика была доведена в рамках приказного производства, однако, после обращения к мировому судье с заявлением об отмене судебного приказа ФИО1 заявила о повороте его исполнения, который был осуществлен определением мирового судьи. До настоящего времени спорная задолженность в связи с этим не погашена, ответчик возражает против взыскания с неё этой задолженности, следовательно, право на добровольное удовлетворение требований налогового органа в досудебном порядке ФИО1 не имела намерения реализовывать.

Обязанность по уплате налогов возникает у налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога, а не в результате направления уведомления налогового органа. Именно неисполнение данной конституционной обязанности влечет наступление предусмотренных законодательством о налогах и сборах последствий и применение установленного порядка мероприятий принудительного взыскания.

Доводы апеллянта основаны на неправильном применении норм материального права, неверной оценке фактических обстоятельств дела и правильных выводов районного суда они не опровергают.

С учетом изложенного, оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Октябрьского районного суда г. Новосибирска от 26 августа 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи