Апелляционное определение № 33А-1416/2026 от 10 февраля 2026 г.

Судья: Заднепровская Н.Н. № 33а-1416/2026

Докладчик: Константинова Т.М. (2а-560/2025)

(42RS0025-01-2025-000930-25)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«11» февраля 2026 года г. Кемерово

Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Константиновой Т.М.,

судей Бегуновича В.Н., Копыловой Е.В.,

при секретаре Епифанцевой Т.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Константиновой Т.М. административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области - Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Промышленновского районного суда Кемеровской области от 30 октября 2025 года,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России № 14 по Кемеровской области - Кузбассу обратилась в суд с иском к ФИО1, просит взыскать задолженность по земельному налогу за 2023 год в сумме 1 685,12 руб., задолженность по транспортному налогу за 2023 год в сумме 22 215,39 руб., задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 7 434,53 руб., задолженность по НДФЛ за 2023 год в сумме 85 152,45 руб., задолженность по пени в сумме 12 232,51 руб., всего 128 720,00 руб.

Требования мотивирует тем, что ФИО1 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Кемеровской области - Кузбассу.

Согласно сведениям, представленным учетно – регистрирующими органами, ФИО1 является собственником следующего имущества, а именно земельного участка №, <адрес>, <адрес>; земельного участка № <адрес><адрес>, <адрес>, <адрес>; иное строение, помещение и сооружение №<адрес><адрес>, <адрес><адрес>; иное строение, помещение и сооружение №, <адрес>, <адрес>, а также транспортных средств: <данные изъяты> №; <данные изъяты> №.

Кроме того, налоговым агентом ООО «<данные изъяты>» (далее ООО «<данные изъяты>») в налоговый орган представлена справка о доходах и суммах налога физического лица № 221 от 20.02.2024 за 2023 год, согласно которой ФИО1 получил доход в сумме <данные изъяты> руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составила <данные изъяты> руб.

В срок, установленный налоговым законодательством (не позднее 01.12.2024) ФИО1 обязанность по уплате с физических лиц земельного, налога на имущество, транспортного налога и налога на доходы (далее НДФЛ) за 2023 год, согласно налоговому уведомлению № 173394925 от 26.09.2024, в общей сумме 157 532,04 руб. не исполнил.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ ответчику направлено требование № 12162 от 11.12.2024 об уплате налога и пени со сроком уплаты до 20.02.2025.

Поскольку в срок, установленный в требовании, ФИО1 задолженность за 2023 год по земельному налогу в сумме 1 685,12 руб., по транспортному налогу в сумме 22 215,39 руб., по налогу на имущество физических лиц в сумме 7 434,53 руб., по НДФЛ в сумме 85 152,45 руб. и пени не оплатил, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 1457 от 03.04.2025: общее сальдо в сумме 137 799,55 руб., в том числе пени 12 232,51 руб. Ранее принятые меры взыскания отсутствуют).

18.04.2025 мировым судьей судебного участка № 2 Промышленновского судебного района Кемеровской области по делу № 2а-1943/2024 в отношении ФИО1 вынесен судебный приказ, который 25.04.2025 был отменен, в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Решением Промышленновского районного суда Кемеровской области от 30.10.2025 административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области - Кузбассу удовлетворены, также с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 4862 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, как принятое по формальным основаниям, при отсутствии достоверных сведений о наличии у него задолженности по имущественным налогам и отсутствии в деле расчета суммы задолженности. Считает, что сведения, изложенные в административном исковом заявлении недостоверны, опровергаются доказательствами, приобщенными им к материалам дела, а именно чеками, подтверждающими уплату транспортного, земельного налога и налога на имущество, не оплачен лишь НДФЛ. Также указывает, что задолженность по НДФЛ за 2023 год образовалась вследствие намеренного неисполнения налоговым агентом ООО «Компания БКС» обязанности по удержанию НДФЛ с доходов, которые брокер на протяжении налогового периода перечислял в счет погашения задолженности перед ним за кредит на покупку акций, за свое вознаграждение, за комиссии, без удержания с них налога.

Административный ответчик ФИО1 доводы апелляционной жалобы поддержал, просил решение суда отменить.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о рассмотрении дела извещены надлежащим образом.

Судебная коллегия, руководствуясь ст. 150, ч. 6 ст. 226 КАС РФ, определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, заслушав административного ответчика ФИО1, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Ст. 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ст. 357 НК РФ (далее НК РФ в редакции, действовавшей на момент спорных отношений) плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, исходя из положений ст. ст. 399 и 400 НК РФ, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 названного кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с ч. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ч. 1 ст. 388 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Как предусмотрено п. 1 ч. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 363, абз. 3 п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (ч. 1 ст. 360, ч. 1 ст. 393, ст. 405 НК РФ).

В силу ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании ч. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ч. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

П. 4 ч. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 и п. 9 ст. 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов установлены ст. 226.1 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 226.1 НК РФ, исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в порядке, установленном настоящей главой, в следующие сроки: по окончании налогового периода; до истечения налогового периода; до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

В соответствии с п. 10 ст. 226.1 НК РФ налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, номинальных счетах форекс-дилера или на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Согласно п. 14 ст. 226.1 НК РФ при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии со ст. 226.1 поименованного Кодекса налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат:

- одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога;

- даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со ст. 228 настоящего Кодекса.

Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, сведения о доходах, полученных которыми в налоговом периоде, представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 и п. 9 ст. 226.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 в спорный налоговый период (2023 год) являлся собственником недвижимого имущества и транспортных средств, указанных в административном иске.

При рассмотрении дела административным ответчиком указанное обстоятельство не оспаривалось.

В налоговый орган от налогового агента ООО «<данные изъяты>» в отношении ФИО1 представлена справка № 221 от 20.02.2024 о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год, согласно которой административным ответчиком получен доход в сумме <данные изъяты><данные изъяты> руб., налоговая база <данные изъяты> руб., сумма налога исчисленная <данные изъяты> руб., сумма налога удержанная 0,00 руб., сумма налога, перечисленная 0,00 руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>.) (л.д.21).

В установленный ст. 52 НК РФ срок ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 173394925 от 26.09.2024 с указанием сумм подлежащих уплате за 2023 год в срок не позднее 02.12.2024 транспортного налога - 22 662,00 руб., земельного налога -1 719,00 руб., налога на имущество физических лиц – 7 584,00 руб., НДФЛ – 128 734,00 руб., с учетом уменьшения на сумму положительного сальдо ЕНС в размере 3 166,96 руб. в общей сумме 157 532,04 руб. (л.д.23).

В установленный срок обязанность по уплате налога ответчик не исполнил.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в соответствии со ст. 75 НК РФ ФИО1 начислена пеня за просрочку оплаты налогов.

Согласно ст. 69 и ст. 70 НК РФ в адрес ответчика было направлено требование № 12162 от 11.12.2024 об уплате налогов и пени со сроком уплаты до 20.02.2025 (л.д. 24-25). Факт направления подтверждается реестром почтовых отправлений (л.д. 28).

Поскольку в срок, установленный в требовании, ФИО1 задолженность за 2023 год по земельному налогу в сумме 1 685,12 руб., по транспортному налогу в сумме 22 215,39 руб., по налогу на имущество физических лиц в сумме 7 434,53 руб., по НДФЛ в сумме 85 152,45 руб. не оплатил, налоговый орган обратился с заявлением о взыскании (состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 1457 от 03.04.2025: общее сальдо в сумме 137 799,55 руб., в том числе пени 12 232,51 руб. Ранее принятые меры взыскания отсутствуют).

18.04.2025 в отношении ФИО1 мировым судьей судебного участка № 2 Промышленновского судебного района Кемеровской области был вынесен судебный приказ № 2а-1943/2024, который 25.04.2025 был отменен, в связи с поступившими от должника возражениями.

С настоящим иском налоговый орган обратился 06.08.2025.

Тем самым налоговым органом были соблюдены установленные налоговым законодательством порядок и срок обращения с заявлением о взыскании.

Установив указанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворяя заявленных административных исковых требований, исходя из того, что доказательств исполнения обязанности по уплате в испрашиваемом размере сумм задолженности по земельному, транспортному налогам, налогам на имущество и доходы физических лиц за 2023 год и суммы задолженности по пене, начисленной на указанные налоги, административным ответчиком не представлено.

Судебная коллегия соглашается с таким выводом.

Расчеты сумм налогов и пени, представленные административным истцом, имеющиеся в том числе в налоговом уведомлении № 173394925 от 26.09.2024, судом первой инстанции проверены и обоснованно признаны верными.

Также судебная коллегия полагает правильным вывод суда первой инстанции о том, что распределение в счет оплаты НДФЛ оплаченных налогоплательщиком согласно платежным документам от 10.02.2025 денежных средств в общей сумме 31 965,00 руб. (5 430,00+16 932,00+7 584,00+1 719,00), соответствует требованиям п. 6 ст. 48, п. 8 ст. 45 НК РФ.

Несогласие административного ответчика с действиями налогового органа относительно требования об уплате государственной пошлины, судебной коллегией оценке не подлежит, поскольку такие действия предметом рассмотрения по настоящему делу не являются.

Ссылка ФИО1 на то, что он не имеет возможности распорядиться облагаемым налогом доходом, правового значения не имеет, поскольку при определении налоговой базы учитываются, в том числе доходы налогоплательщика, право на распоряжение которыми у него возникло (ч. 1 ст. 210 НК РФ).

Также вопреки указанному в апелляционной жалобе, ответом ООО «<данные изъяты>» на запрос суда с приложением соответствующих расчетов и сведений, в том числе о движении денежных средств и ценных бумаг, обязательствах ФИО1 подтверждается правильность исчисления НДФЛ, а также отсутствие свободного остатка денежных средств на брокерских счетах административного ответчика, открытых в рамках заключенных соглашений, на дату удержания налога за 2023 г. – 31.12.2023 (по окончании налогового периода) и по окончании одного месяца с даты окончания налогового периода – 31.01.2024, в связи с чем налоговым агентом представлено сообщение о невозможности удержания суммы налога, что соответствует вышеприведенным положениям ст. 226.1 НК РФ (л.д. 70-78), при этом указывая на неисполнение ООО «<данные изъяты>» обязанности по удержанию НДФЛ, административный ответчик фактически не оспаривает, что распоряжение налоговым агентом денежными средствами осуществляется в рамках договорных отношений, вывод денежных средств в течение налогового периода (2023 г.) им не осуществлялся.

Доводы административного ответчика о неправомерном неудержании налоговым агентом сумм налога, равно как и о необходимости проведения налоговой проверки для установления указанного обстоятельства судебной коллегией отклоняются, как основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Иные доводы апелляционной жалобы также не содержат в себе обстоятельств, которые влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

При указанных обстоятельствах судебная коллегия полагает, что решение суда первой инстанции является законным, обоснованным и не подлежит отмене по доводам апелляционной жалобы.

Нарушений норм процессуального права, которые могут являться основанием для отмены судебного решения, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Промышленновского районного суда Кемеровской области от 30 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Кассационные жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 19 февраля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: