Решение № 2А-73/2021 2А-73/2021~М-19/2021 М-19/2021 от 11 марта 2021 г. по делу № 2А-73/2021

УИД №69RS0002-01-2021-000080-48

Дело №2а-73/2021


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 марта 2021 годаг. Бежецк

Бежецкий межрайонный суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Лыбиной И.Е.

при секретаре Ильиной А.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО3 и его представителя ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Тверской области к ФИО3 о взыскании недоимки поналогу на доходыфизических лиц с доходов, полученных физическими лицами с соответствии со статьей 228 НК РФ, пени и штраф,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 2 по Тверской области обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением.

В обоснование заявленных требований указано, что определением мирового судьи судебного участка № 3 Тверской области 03 сентября 2020 года отменен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам и пени с ФИО3 по делу № 2а-1407/2020.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 3, 23 Налогового Кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации доходы физического лица - налогового резидента от продажи нежилого помещения, находящегося как в РФ, так и за ее пределами, облагаются НДФЛ по ставке 13%. В представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год (№ корректировки 1) сумма полученного дохода составила 1850000 рублей. Налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации (актуальной, № корректировки 2) отражен доход в сумме 1476000 рублей, что соответствует данным камеральной налоговой проверки и подтвержден документально.

По данным камеральной налоговой проверки сумма полученных доходов - 1476000 рублей, сумма налогового вычета составит - 333333 рубля 33 копейки. Налоговая база, составит - 1142666 рублей 67 копеек. Сумма к уплате по налогу на доходы физических лиц - 148547 рублей, по данным налогоплательщика сумма исчисленного налога по уточненной налоговой декларации - 61880 рублей. Подлежит доначислению сумма налога 86667 рублей (1142666,67 х13% - 61880).

В установленный законом срок налог не уплачен. На основании статьи 75 НК РФ начислены пени за несвоевременную уплату налога, за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Сумма пени налогу на доходы физических лиц 3668,18 рублей.

Налоговой проверкой установлено занижение суммы налога на доходы физических лиц на 197167 рублей в результате необоснованно заявленного имущественного налогового вычета за 2018 год в сумме 1800000 рублей. 25.10.2019 инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки № 951 в отношении налогоплательщика, который был направлен налогоплательщику по почте.

Решением заместителя начальника инспекции ФИО16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.01.2020 № 138 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 17333 рублей. Указанное решение направлено в адрес налогоплательщика по почте. Не согласившись с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.01.2020 № 138 ФИО3 обратился с жалобой в Управление ФНС России Тверской области.

Решением Управления ФНС России по Тверской области от 16.04.2020 № 08-10/66 жалобу ФИО3 оставлена без удовлетворения.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 18.03.2020 № 9212. Данное требование налогоплательщик не исполнил.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Тверской области просит взыскать с ФИО3 недоимку по налогам на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами ссоответствии со статьей 228 НК РФ: налог за 2018 год в размере 86667 рублей 00 копеек и пени в размере 3668 рублей 18 копеек, штраф в размере 17333 рубля.

В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской областиКухарева З.В. административные исковые требования поддержала в полном объеме.

Истец ФИО3 и его представитель по доверенности ФИО4 административные исковые требования не признали, просили отказать в их удовлетворении.Дополнительно пояснили, чтопри первоначальной подаче декларации 3НДФЛ от продажи квартиры в <адрес> на сумму 5550000 рублей, за себя и семью: жену и несовершеннолетнюю дочь, ФИО3 подавал на налоговый вычет с продажи по 1000000 рублей на каждого на покупку в общедолевую собственность дочери части дома за 1725000 рублей и части дома жене за 575000 рублей.После первой камеральной проверки инспектор налоговой предложила подать уточненную декларацию, в которой с продажи семья ФИО3 имеет право не по 1000000 рублей, а по 333333 рубля 33 копейки на каждого, поскольку квартира была продана в рамках одного договора купли-продажи, однако в пункте 10 этого договора указано, что выделена продажа конкретной доли несовершеннолетнего ребенка в размере 1/3 и установлена конкретная сумма 1874000 рублей за продажу этой доли, что установлено органами опеки и попечительства при выдаче разрешения на продажу доли несовершеннолетнего.

Согласно письму от 2 ноября 2012 года № ЕД-4-3/18611 «По вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц» если у двух налогоплательщиков имеется по ? доли в праве собственности на квартиру, принадлежащие им менее трех лет и на каждую долю оформлено свидетельство о государственной регистрации права собственности, то в случае продажи налогоплательщиками своих долей по договору купли-продажи, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли, как самостоятельного объекта купли-продажи, что имеет место быть, поскольку ФИО5 – дочери ФИО3, предоставлялась конкретная сумма и открывался отдельный счет куда поступит сумма от продажи. В связи с этим, дочь ФИО3 имеет право на 1000000 рублей налогового вычета от продажи своей части целиком, ФИО6 с супругой по 500000 рублей, поскольку не указывали свои права по сделке.

Налоговая инспекция нарушает действующее законодательство, в связи с чем у ФИО3 увеличивается сумма налога на доходы физических лиц.

Кроме того, до заключения договора купли-продажи квартиры в <адрес>, между ФИО3 и ФИО2 был заключен договор о выгодополучателях при продаже квартиры, согласно которому ФИО3 получает 1476000 рублей, ФИО2 2200000 рублей. Кроме того, ФИО2 покупала в общую совместную долевую собственность вместе с несовершеннолетней дочерью и имеет право на остаток налогового вычета от покупки дома за дочь в размере 1126000 рублей, ФИО2 намерена воспользоваться остатком налогового вычета за ребенка и себя с приобретения дома в общую долевую собственность.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ст. 69 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как следует из ч.ч. 1, 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, пеней, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено НК РФ. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, пеней, превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

В п. 3 ст. 48 НК РФ определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из представленных материалов следует, чтоналогоплательщику ФИО3 направлено требование № 9212 от 18 марта 2020 года с предложением погасить задолженность в сумме 108737,17 рублей, в том числе по налогам 86667 рублей в срок до 21 апреля 2020 года.

08 июня 2020 года мировым судьей судебного участка № 3 Тверской области вынесен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности. Определением мирового судьи судебного участка № 3 Тверской области от 03 сентября 2020 года названный судебный приказ отменен.

В связи с изложенным суд приходит к выводу, что административное исковое заявление, поступившее в суд 25 января 2021 года, подано без нарушения установленного законом срока.

Разрешая заявленные административные исковые требования по существу, суд исходит из следующего.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно п.п. 1, 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или)от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации согласно ст. 208 НК РФ относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Налоговым периодом по НДФЛ в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы, от продажи которого освобождаются от налогообложения, составляет три года в случае, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком: в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; в результате приватизации; в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения, таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета при продаже имущества.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено цитируемой статьей.

В п. 1 ст. 225 НК РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

В судебном заседании установлено, что квартира, расположенная по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, в период с 02.05.2017 по 31.05.2018 находилась в общей долевой собственности в равных долях:

ФИО3, запись регистрации в Едином государственном реестре недвижимости от 02.05.2017 №;

ФИО2, запись регистрации в Едином государственном реестре недвижимости от 02.05.2017 №;

ФИО5, запись регистрации в Едином государственном реестре недвижимости от 02.05.2017 №.

Согласно договору купли-продажи от 18.05.2018 указанная выше квартира, принадлежащая по праву общей долевой собственности ФИО3, ФИО2, ФИО5 продали ФИО10 и ФИО11

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Более того, в ст. 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств и мерой ответственности за нарушение срока внесения обязательных платежей, в связи с чем пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены. Возможность удовлетворения требования о взыскании пени зависит от действительности требования о взыскании задолженности самого налогового платежа.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих вцелом 1000000 рублей.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 руб.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Поскольку квартира находилась в собственности семьи М-вых менее минимального предельного срока владения, то сумма полученного дохода от ее продажи подлежала налоговому декларированию.

Таким образом, если квартира, находившаяся в общей долевой собственности трех человек менее трех лет, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

В случае если каждый владелец 1/3 доли в праве собственности на квартиру продал свою долю, находившуюся в его собственности по отдельному договору купли-продажи, он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей.

Сумма, превышающая размер имущественного налогового вычета, приходящегосясовладельцу,подлежит налогообложению налогомнадоходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Согласно, договору купли продажи от 18.05.2018, квартира, расположенная по адресу: <адрес> продана тремя собственниками - ФИО3, ФИО2, ФИО5, доля каждогосоставляет 1/3 (основание решение о предоставлении жилого помещения в общую долевую собственность в равных долях от 10.01.2017 №, т.е. по 1/3 доли каждому). Квартире присвоен кадастровый номер объекта - № с кадастровой стоимостью 5976493-рубля.

При совершении данной сделки составлен один договор купли продажи от 18.05.2018.

Таким образом, вышеуказанная квартира, продана по одному договору купли-продажи, квартиры, кадастровый номер объекта (квартиры) №, кадастровая стоимость 5976493 рубля, то есть как единый объект. Следовательно, имущественный налоговый вычет по продаже имущества в размере 1000000 рублей распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, т.е. по 333333 рубля 33 копейки, так какотдельных договоров купли-продажи 1/3 доли в праве собственности на квартиру ФИО3 и другие собственники не заключали.

Право на получение имущественного вычета по продаже в сумме 1000000 рублей ФИО5 по 500000 рублей ФИО3 и ФИО2 не возможно, поскольку в рассматриваемом случае заключен один договор купли-продажи квартиры, согласно которому собственниками продается по 1/3 доли в одной квартире, а не три самостоятельных объекта. Также квартире присвоен один кадастровый номер - №.

Таким образом, ФИО3 может быть предоставлен налоговый вычет по продаже 1/3 доли квартиры в сумме 333333 рубля 33 копейки.

По данным камеральной налоговой проверки сумма полученных доходов - 1476000 рублей (полученный доход с продажи доли квартиры), сумма налогового вычета составит - 333333 рубля 33 копейки. Налоговая база, составит - 1142666 рублей 67 копеек. Сумма к уплате по налогу на доходы физических лиц - 148547 рублей, по данным налогоплательщика сумма исчисленного налога по уточненной налоговой декларации - 61880 рублей. Таким образом, подлежит доначислению сумма налога 86667 рублей (1142666,67 х13% - 61880).

Решением заместителя начальника инспекции ФИО12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.01.2020 № 138 ФИО3 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 17333 рубля.

Не согласившись с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.01.2020 № 138 ФИО3 обратился с жалобой в Управление ФНС России Тверской области.

Решением Управления ФНС России по Тверской области от 16.04.2020 № 08-10/66 жалобу ФИО3 оставлена без удовлетворения.

Налог на доходы физических лиц за 2018 год не был уплачен ФИО3 в установленный законом срок, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № 9212 от 18 марта 2020 года, которым налогоплательщику было предложено в срок до 21 апреля 2021 года уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами с соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 86667 рублей, пени на недоимку по названному налогу в размере 3668 рублей 18 копеек, штраф в размере 17333 рубля.

Сведений об уплате названной задолженности представленные материалы не содержат.

При таких обстоятельствах, административное исковое заявление надлежит удовлетворить.

Доводы административного ответчика о том, что сумма налогового вычета, которым вправе воспользоваться ответчик, составляет 500000 рублей, поскольку доля его несовершеннолетней дочери по договору купли-продажи указана отдельным пунктом договора, на которую было оформлено отдельное свидетельство о праве собственности, со ссылками на письмо ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18611, не влекут отмену решения суда, поскольку основаны на неверном толковании обстоятельств дела и норм материального права.

Исходя из правовой позиции, выраженной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в полном объеме, если самостоятельным объектом договора купли-продажи является выделенная в натуре доля жилого дома или квартиры.

При реализации недвижимого имущества как единого объекта права общей долевой собственности соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между сособственниками этого имущества пропорционально долям участников в праве общей собственности. При реализации по одному гражданско-правовому договору гражданами своих долей в имуществе, выделенных в натуре и являющихся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, положение абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применению не подлежит.

Из материалов дела следует, что ФИО3, ФИО2 и ФИО5 по договору купли продажи отчуждена квартира как единое целое, а не выделенные в натуре доли в этом имуществе. По тексту договора предмет продажи именуется квартирой. Сведения о том, что доли, принадлежащие продавцам, были выделены в натуре, в силу чего их можно было бы отнести к самостоятельным объектам индивидуального права собственности, в деле отсутствуют. Доля в праве собственности на имущество, какой обладали продавцы, не равнозначна понятию части жилого объекта, выделенного в натуре. С учетом этого, продавцов, несмотря на то, что у каждого из них имелось свидетельство о праве на 1/3 долю в праве собственности на квартиру, нельзя считать собственниками, использовавшими и продавшими самостоятельный объект недвижимости, в связи с чем у каждого из них не могло возникнуть право на самостоятельное использование налогового вычета.

Поэтому вывод административного истца о пропорциональном распределении между продавцами налогового вычета является правильным, отвечает в полной мере положению подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и позиции Конституционного Суда РФ.

Ссылка в п. 10 договора купли-продажи от 18.05.2018 на Распоряжение ГКУ Тверской области «Центр социальной поддержки населения» Бежецкого района от 23.04.2018 №24-оп, которым ФИО2 предоставлено право на совершение сделки по продаже доли несовершеннолетней ФИО5, а не выделяет её долю как отдельный объект.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку административный истец при подаче административного иска освобожден от уплаты государственной пошлины в силу закона, административные исковые требования подлежат удовлетворению, то в силу пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, с учетом разъяснений, данных в п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ «О некоторых вопросах применения судами КАС РФ» № 36 от 27 сентября 2016 года, п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ, с ФИО3 следует взыскать государственную пошлину по делу в размере 3353 рубля 36 копеек.

руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области к ФИО3 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами с соответствии со статьей 228 НК РФ, пени и штраф удовлетворить.

Взыскать с ФИО3,ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, ИНН №, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области недоимку по налогам на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами с соответствии со статьей 228 НК РФ: налог за 2018 год в размере 86667 рублей 00 копеек и пени в размере 3668 рублей 18 копеек, штраф в размере 17333 рубля.

Задолженность по налогам перечислить: Управление Федерального казначейства по Тверской области

ИНН <***>

КПП 690601001

ОТДЕЛЕНИЕ ТВЕРЬ г. Тверь

БИК 042809001

Расчетный счет <***>

Взыскать с ФИО3 государственную пошлину в размере 3353 рубля 36 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме в Тверской областной суд с подачей жалобы через Бежецкий межрайонный суд Тверской области.

Решение в окончательной форме изготовлено 17 марта 2021 года.

Председательствующий И.Е. Лыбина

УИД №69RS0002-01-2021-000080-48

Дело №2а-73/2021