Решение № 2А-1099/2017 2А-1099/2017~М-1010/2017 М-1010/2017 от 29 ноября 2017 г. по делу № 2А-1099/2017

Дело №2а-1099/2017


Решение

Именем Российской Федерации

г. Няндома 29 ноября 2017 г.

Няндомский районный суд Архангельской области в составе:

председательствующего судьи Воропаева Е.Н.,

при секретаре Холматовой С.С.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Няндомского районного суда административное дело по административному исковому заявлению территориального органа министерства природных ресурсов и лесопромышленного комплекса Архангельской области – управление лесничествами к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

территориальный орган министерства природных ресурсов и лесопромышленного комплекса Архангельской области – управление лесничествами (далее - управление лесничествами) обратился в Няндомский районный суд Архангельской области с административным исковым заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - МИФНС России № 5 по АО и НАО) об отмене решения от 15 августа 2017 года №1127 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования мотивированы тем, что МИФНС России № 5 по АО и НАО в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлен факт, свидетельствующий о совершении управлением лесничествами, налогового правонарушения, выразившегося в несвоевременном перечислении удержанных сумм НДФЛ в бюджетную систему РФ. По факту налогового нарушения налоговой инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1127 от 15.08.2017 с назначением штрафа в сумме 338 рублей 63 копейки. Причиной привлечения к налоговой ответственности послужила допущенная управлением лесничествами просрочка по перечислению НДФЛ. Управление лесничествами с решение налоговой инспекции не согласно, поскольку считает, что обязанность по уплате НДФЛ Управлением лесничества исполнена своевременно 12.10.2016, что подтверждается заявками на кассовый расход от 12.10.2016 № 546 и № 547 с отметками об их регистрации органом Федерального казначейства 13.10.2016, в связи с этим просит отменить решение налоговой инспекции № 5 по Архангельской области и НАО от 15 августа 2017 года № 1127 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью.

Определением суда от 27 октября 2017 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены государственное казенное учреждение Архангельской области «Няндомское лесничество» и Управление Федерального казначейства по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

В судебное заседание представитель административного истца - территориального органа министерства природных ресурсов и лесопромышленного комплекса Архангельской области – управление лесничествами не явился, представил ходатайство о рассмотрении дела без присутствия представителя управления лесничествами исковые требования поддерживают.

Представитель административного ответчика ФИО1 в судебном заседании с административным иском не согласилась, поддержала доводы отзыва на исковое заявление, согласно которому 30.03.2017 налогоплательщиком представлена налоговая декларация «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (Форма 6-НДФЛ) за 2016 год, регистрационный номер налоговой декларации №. Декларация представлена по телекоммуникационным каналам связи. В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что управлением лесничества, как налоговым агентом не исполнена обязанность по своевременному перечислению удержанных сумм НДФЛ в бюджетную систему РФ по ОКТМО 11644101 в размере 13 545 рублей по сроку уплаты 12.10.2016. В результате чего, нарушены пп.1 п.3 ст. 24 НК РФ и п.6 ст.226 НК РФ, за не перечисление (неполное перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом, статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 % от суммы подлежащей перечислению. В возражениях на акт налоговой проверки и в жалобе направленной в вышестоящий налоговый орган Управление лесничества ссылается на то, что заявки на кассовый расход № 546 и № 547 направлены в Казначейство 12.10.2016, следовательно, предприняло все возможные меры по уплате НДФЛ в установленный НК РФ срок. Дальнейшее перечисление денежных средств в бюджет относится к компетенции Казначейства. Однако, Управлением лесничествами, не учтено, что в соответствии со статьей 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации санкционирование оплаты денежных обязательств является этапом исполнения бюджета и применяется исключительно к расходам, осуществляемым получателями бюджетных средств в соответствии с порядком, установленным финансовым органом согласно положениям Бюджетного кодекса Российской Федерации. В рассматриваемом случае заявка на кассовый расход не является платежным документом, свидетельствующим о перечислении денежных средств в счет оплаты денежного обязательства. Соответственно, обязанность налогового агента по перечислению налога будет считаться не с момента подачи заявки на кассовый расход, а с момента перечисления (списания) с расчетного счета денежных средств, подтвержденное платежным поручением. Считают действия Управления лесничествами виновными, доказательств наличия обстоятельств, исключающих в силу статьи 111 НК РФ вину в совершении налогового правонарушения, в материалы дела не представлено. В удовлетворении заявленных Управлением лесничествами требований просит отказать.

Представитель заинтересованного лица - государственного казенного учреждения Архангельской области «Няндомское лесничество» в судебное заседание также не явился, представил отзыв в котором указал, что Няндомское лесничество с учетом статей 24, 226, 230 Налогового кодекса Российской Федерации не является налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в отношении работников Няндомского обособленного подразделения управления лесничествами. Соответственно, его права и обязанности не могут быть затронуты при рассмотрении настоящего административного дела. По существу иска Няндомское лесничество возражений не имеет, считает требования управления лесничествами законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению. В связи с отсутствием возражений по иску судебное заседание по административному делу просил провести без участия представителя Няндомского лесничества.

Представитель Управления Федерального казначейства по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в судебное заседание также не явился.

В соответствии со статьей 150, частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд рассмотрел дело при данной явке.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В силу пунктов 4, 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а также перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен данным пунктом.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет по месту учета агента НДФЛ с заработной платы сотрудников по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода сотрудниками.

При этом налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, перечисляют НДФЛ, исчисленный и удержанный с сотрудников подразделений, по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статья 223 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 24 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета, Федерального казначейства.

В силу статьи 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Судом установлено, что решением Межрайонной ИФНС России № 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округ о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения №1127 от 15 августа 2017 года Управление лесничествами привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа в размере 338 рублей 63 копейки.

Вышестоящим налоговым органом апелляционная жалоба Управления лесничествами на решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 15.08.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Управление лесничествами не согласилось с данными решениями налогового органа и обратилось в суд с данным иском, ссылаясь на незаконность вынесенного решения, поскольку Управление лесничествами предприняло все возможные меры по уплате НДФЛ в установленный НК РФ срок, в связи с этим в действиях Управления лесничествами вина в совершении налогового правонарушения полностью отсутствует.

Вместе с тем, доводы Управления лесничествами о своевременной уплате НДФЛ суд признает несостоятельными по следующим основаниям.

у,

В соответствии со статьей 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации санкционирование оплаты денежных обязательств является этапом исполнения бюджета и применяется исключительно к расходам, осуществляемым получателями бюджетных средств в соответствии с порядком, установленным финансовым органом согласно положениям Бюджетного кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность учреждения по уплате налога считается исполненной с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно разъяснением Конституционного Суда Российской Федерации, данным в постановлении от 22.06.2009 № 10-П, процесс исполнения налоговой обязанности бюджетными учреждениями имеет существенную специфику, которая обусловлена особенностями их бюджетно-правового статуса, в частности отсутствием у таких учреждений банковских счетов и осуществлением расчетов через лицевые счета, открываемые в соответствующих органах исполнительной власти. Бюджетным учреждениям лицевые счета открываются в органах Федерального казначейства. Поэтому исполнение таким бюджетным учреждением обязанности по уплате налога осуществляется путем предъявления платежного поручения на уплату налога в тот орган Федерального казначейства, в котором ему открыт лицевой счет, а сама обязанность признается исполненной с момента отражения на лицевом счете учреждения операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации (подпункт 2 пункта 3 статьи 45 НК РФ).

На основании статьи 2 Порядка санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, утвержденного Приказом Минфина России от 01.09.2008 № 87Н (действовавшего до 01.01.2017 и отмененного Приказом Минфина России от 17.11.2016 № 213 н) для оплаты денежных обязательств получатели средств федерального бюджета, администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета представляют в Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства по месту их обслуживания Заявку на кассовый расход (код по ведомственному классификатору форм документов (далее - код по КФД) 0531801), Заявку на кассовый расход (сокращенную) (код формы по КФД 0531851) в порядке, установленном в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Заявка подписывается руководителем и главным бухгалтером (иными уполномоченными руководителем лицами) получателя средств федерального бюджета (администратора источников финансирования дефицита федерального бюджета).

Уполномоченный руководителем Федерального казначейства (органа Федерального казначейства) работник не позднее рабочего дня, следующего за днем представления получателем средств федерального бюджета (администратором источников финансирования дефицита федерального бюджета) Заявки в Федеральное казначейство (орган Федерального казначейства), проверяет Заявку на соответствие установленной форме, наличие в ней реквизитов и показателей, предусмотренных пунктом 5 настоящего Порядка, наличие документов, предусмотренных пунктами 7, 9 настоящего Порядка и соответствующим требованиям, установленным пунктами 10 - 13 настоящего Порядка (пункт 3 указанного Порядка).

Следовательно, вопреки доводам административного истца, заявка на кассовый расход не является платежным документом, свидетельствующим о перечислении денежных средств в счет оплаты денежного обязательства, заявка на кассовый расход - это документ, принятый Федеральным казначейством на оплату денежного обязательства, подтверждающий действие получателя средств федерального бюджета, направленное на осуществление в дальнейшем оплаты денежных обязательств.

Поскольку в силу положений пункта 4 статьи 24, подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, соответственно, обязанность налогового агента по перечислению налога будет считаться не с момента подачи заявки на кассовый расход, а с момента перечисления (списания) с расчетного счета денежных средств, подтвержденное платежным поручением.

С)

Операции по перечислению спорных денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации отражены (зарегистрированы) органом Федерального казначейства на лицевом счете Управления лесничества 13.10.2016, что подтверждается заявками на кассовый расход от 12.10.2016 №00000546 на сумму 3905 рублей и №00000547 на сумму 9640 рублей с отметками об их регистрации органом Федерального казначейства 13.10.2016 (л.д.19-23).

Следовательно, с учетом положений подпункта 2 пункта 3 статьи 45 НК РФ Управлением лесничества не перечислен в установленный НК РФ срок НДФЛ в сумме 13 545 рублей (3905 рублей + 9640 рублей) по сроку уплаты 12.10.2016. Обязанность по уплате спорных сумм НДФЛ исполнена Управлением лесничествами 13.10.2016 с нарушением срока установленного НК РФ.

Таким образом, управление лесничествами не приняло всех от него зависящих мер для своевременного перечисления в бюджет НДФЛ.

Нормы статьи 123 НК РФ в качестве основания для привлечения к ответственности предусматривают не только факт неперечисления налоговым агентом НДФЛ, но и факт перечисления НДФЛ с нарушением установленных статьей 226 НК РФ сроков, вне зависимости от последующей уплаты этого налога в бюджет, соответственно, не перечислив его в срок.

С учетом изложенного, доводы управления лесничествами об отсутствии в его действиях вины, суд признает несостоятельными, поскольку факт совершения Управлением лесничествами налогового правонарушения нашел свое подтверждение в ходе судебного заседания.

Оспариваемое решение налогового органа вынесено уполномоченным должностным лицом, с соблюдением установленного законом порядка, при наличии основания для его вынесения.

Доказательств наличия обстоятельств, исключающих в силу статьи 111 НК РФ вину в совершении налогового правонарушения административным истцом не представлено.

При принятии оспариваемого решения, налоговым органом учтены обстоятельства смягчающие ответственность за совершенное налоговое правонарушение, размер штрафа снижен в 8 раз по сравнению с размером установленным статьей 123 НК РФ: 2709 рублей /8 раз = 338 рублей 63 копейки.

Анализируя и оценивая вышеизложенное в совокупности, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных Управлением лесничествами требований, в связи с этим, в удовлетворении административного иска территориального органа министерства природных ресурсов и лесопромышленного комплекса Архангельской области – управление лесничествами к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения суд полагает отказать.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении иска территориального органа министерства природных ресурсов и лесопромышленного комплекса Архангельской области – управление лесничествами к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебной коллегии по административным делам Архангельского областного суда через Няндомский районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 04 декабря 2017 года.

Председательствующий Е.Н. Воропаев

(